Налоговые проверки
-
Как правило, любая организация раз в год подвергается налоговой проверке. Не всегда ее результаты ожидаемы для налогоплательщика. Вместе с тем, если грамотно вести себя в присутствии инспекторов, не давая им возможности выйти за пределы полномочий, налоговая проверка может пройти вполне гладко. Для этого нужно знать процедуру проведения проверок и права, предоставляемые в этой ситуации законодательством, с одной стороны, инспектору, с другой — налогоплательщику.
Проверки, проводимые налоговыми органами, могут быть выездными и камеральными. При камеральной проверке документы передаются в налоговый орган. Она проводится без специального решения руководителя инспекции при представлении налогоплательщиком деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (например, книги учета доходов и расходов).
При выездной проверке документацию изучают на территории налогоплательщика. Любая выездная проверка проводится на основании решения руководителя инспекции либо его заместителя. Как правило, при этом комплексно проверяется вся финансово-хозяйственная деятельность плательщика — начиная с порядка ведения кассовых документов и заканчивая правильностью исчисления налога на прибыль и НДС.
Проверяющих нелишне проверять
Правовому регулированию налоговых проверок посвящено более 20 статей НК РФ. Вместе с тем далеко не все вопросы нашли свое отражение в нормах налогового законодательства.
В частности, недостаточно четко регламентирован порядок проведения камеральных проверок. Например, в ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Пользуясь подобной законодательной формулировкой, налоговые органы зачастую требуют от налогоплательщика представления документов, не имеющих прямого отношения к предмету проверки, а также первичных документов, расшифровывающих показатели налоговой отчетности.
Очевидно, что в такой ситуации камеральная налоговая проверка фактически превращается в выездную, и инспектор приобретает дополнительную возможность полностью проверить финансовую деятельность предприятия.
Такие действия налоговиков можно обжаловать. Суды в этой ситуации нередко встают на сторону налогоплательщика, указывая, что цель камеральной проверки — определение правильности заполнения налоговых форм и соответствия данных налоговых деклараций показателям бухгалтерского учета. Предметом проверки должны быть именно эти документы, а не первичные, которые запрашиваются в ходе выездных налоговых проверок. Так, например, считает ФАС Северо-Западного округа (Постановления от 01.07.2004 г. № А66-9798-03, от 25.10.2004 г. № А44-2428/04-С14).
Согласно принятым Государственной Думой РФ в третьем чтении поправкам в НК РФ, при проведении камеральных проверок налоговым органам запрещается истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.
Правда, из этого правила будут исключения. Проверяющие смогут затребовать от налогоплательщика, использующего льготы, необходимые документы, перечень которых в данной ситуации не ограничен законодательно. Кроме того, инспекторы вправе запросить документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС, а также касающиеся исчисления и уплаты налога, связанного с использованием природных ресурсов.
В иных случаях требования налоговых органов о представлении дополнительных материалов при проведении камеральной проверки, в том числе так называемой «первички» (счета-фактуры, накладные и пр.), будут незаконными.
Время проведения
И камеральная, и выездная налоговые проверки имеют конкретные сроки. Камеральная проверка проводится в трехмесячный срок с момента представления документов, выездная не может продолжаться свыше двух месяцев (при этом срок ее проведения включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика). Буквальное толкование данной статьи закона позволяет налоговым органам проводить выездные проверки по три-четыре месяца, а иногда и дольше.
К сожалению, не улучшится ситуация и в дальнейшем, учитывая принятие поправок в часть 1 НК РФ.
В соответствии с принятыми изменениями выездные проверки могут быть продлены до четырех, а в исключительных случаях и до шести месяцев. При этом они могут быть приостановлены руководителем инспекции, например для истребования документов от налогоплательщика, на общий срок не более шести, а в особых случаях — девяти месяцев.
Таким образом, налоговые проверки фактически смогут проводиться более года. Правда, изменится порядок исчисления срока проверки, который будет рассчитываться календарно со дня вынесения решения и до дня составления справки о проведенной проверке.
Основная обязанность налогоплательщика при проведении проверок — представить необходимые документы. Их следует передавать только по требованию налогового органа. По закону лицо, которому направлено требование, обязано передать документы налоговому органу в пятидневный срок. При этом нигде не указано, каким образом следует исчислять данный срок. По нашему мнению, отсчет следует вести с момента фактического получения требования налогоплательщиком. Проблемы могут возникнуть у тех фирм, которые не расположены по своему юридическому адресу — в этом случае налоговый орган начинает отсчет пятидневного срока по истечении шести дней с момента направления требования почтовым уведомлением.
Серьезные затруднения возникают у крупных предприятий, бухгалтеры которых вынуждены предоставлять сотни документов в столь короткие сроки. К сожалению, нормы действующего законодательства не дают возможности отсрочить представление документов. Невзирая на любые уважительные причины, налоговики имеют полное право наказать предприятие на 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Порядок предоставления документов
Принятые Государственной Думой РФ поправки в НК РФ отчасти изменяют порядок предоставления документов. Теперь налогоплательщик будет предъявлять их в течение 10 дней с момента получения соответствующего требования. Данный срок может быть продлен по письменному заявлению налогоплательщика, если у него есть уважительные причины, препятствующие в представлении документов.
Кроме того, в соответствии с принятыми изменениями налоговые органы не могут истребовать документы, ранее представленные налогоплательщиком при проведении камеральных или выездных проверок. Исключение сделано лишь для случаев, когда ранее предъявлялись подлинники либо когда документы утрачены инспекцией вследствие непреодолимой силы (например, пожара). Документы налоговому органу следует передавать по описи: только тогда можно гарантировать получение их обратно.
Все бумаги необходимо предъявлять в копиях. Зачастую некоторые инспекторы просят предоставить подлинники грузовых таможенных деклараций, железнодорожных накладных или иных товарно-транспортных документов. Необходимо помнить, что такой обязанности у налогоплательщика нет. Предъявление подлинников — его право. Если налогоплательщик решил выполнить требование инспектора о предоставлении оригиналов документов, то следует дать проверяющим возможность ознакомиться с ними в присутствии налогоплательщика. Такое поведение вполне вписывается в рамки НК РФ.
При проведении проверок налоговые органы имеют право осуществлять выемку документов; проводить экспертизу (как правило, ее назначают, проверяя использование налоговых льгот организациями, занимающимися различными научными разработками), осмотр территорий и помещений налогоплательщика, инвентаризацию имущества; привлекать необходимых специалистов.
Какие бы действия во время налоговых проверок ни совершали инспекторы, их поведение должно соответствовать нормам налогового законодательства. В частности, проверяющие обязаны предъявить мотивированное решение руководителя налогового органа. Некоторые ситуации, например осмотр, требуют присутствия понятых.
Подведение итогов проверки
Результаты проверки оформляются по-разному в зависимости от ее вида. В ст. 88 НК РФ, регулирующей порядок проведения камеральной налоговой проверки, указано, что если выявлены ошибки в заполнении или противоречия в содержании документов, то налогоплательщику направляется требование о внесении соответствующих изменений.
В нормах налогового законодательства отсутствует указание на то, что по результатам камеральной проверки следует составлять акт проверки и в дальнейшем выносить решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности. Пробелы в правовом регулировании этого института дают основания утверждать, что по результатам камеральной проверки выносить решение о привлечении к ответственности нельзя. Вместе с тем судебная практика по-иному решает данный вопрос. По мнению судей, положения закона, регулирующие вопросы привлечения к ответственности по результатам выездной проверки, в полной мере распространяются на институт камеральной проверки. Об этом, например, говорится в Постановлении ФАС Московского округа от 20.05.2003 г. № КА-А41/3148-03.
В отношении выездной проверки правовое регулирование более последовательно: по ее окончании проверяющие обязаны составить справку, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки. Не позднее двух месяцев после оформления справки должен быть составлен акт, где описываются выявленные в ходе проверки нарушения.
Такой документ в обязательном порядке вручается налогоплательщику. Вручение может производиться двумя способами. Во-первых, акт проверки может быть передан лично налогоплательщику либо его представителю (в качестве последнего может выступать директор организации или любое лицо, уполномоченное доверенностью). Во-вторых, допускается пересылка акта по почте. Тогда датой проверки считается шестой день начиная с даты отправки.
Рассмотрение возражений
Получив акт проверки, налогоплательщик вправе представить свои возражения в течение 14 дней. В случае когда возражения направляются по почте, они будут приняты во внимание, только если налоговый орган получил их в пределах установленного двухнедельного срока. Если же, например, письмо сдано на почту в последний день срока и в инспекцию фактически приходит через 4-5 дней, то налоговый орган вправе не учитывать его при вынесении решения.
Кодекс не описывает процедуру рассмотрения возражений налогоплательщика. Указано лишь, что материалы проверки должны рассматриваться в присутствии лица или его представителя, а о времени и месте налогоплательщика извещают заблаговременно. На практике же выработалась определенная схема. Правом рассмотрения материалов проверки обладает только руководитель инспекции либо его заместитель. Плательщик может лично явиться на рассмотрение возражений или, например, уполномочить юриста, выдав ему доверенность на представление интересов. Со стороны налогового органа в обязательном порядке присутствует инспектор, проводивший проверку. Налогоплательщик излагает свои возражения по акту проверки, они обсуждаются сторонами, и по результатам обсуждения руководитель инспекции сообщает о принятом решении.
При рассмотрении возражений, на наш взгляд, необходимо вести протокол, где в числе прочего фиксируется результат беседы. Иногда руководитель инспекции, обсуждая вопрос с налогоплательщиком, соглашается с его позицией, а после налогоплательщик получает решение, в котором его доводы признаются несостоятельными.
Принятые Государственной Думой РФ поправки в НК РФ более детально регулируют процедуру рассмотрения возражений. В частности, налогоплательщику будут разъясняться его права и обязанности; при рассмотрении материалов проверки может быть оглашен акт проверки.
В ходе обсуждения этих материалов руководитель инспекции обязан установить следующие обстоятельства:
- совершало ли лицо нарушение законодательства о налогах и сборах;
- образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
- имеются ли основания для привлечения лица к ответственности;
- существуют ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения.
- привлечь к ответственности;
- отказ в привлечении к ответственности;
- проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.
При этом необходимо помнить, что решение об отказе в привлечении к ответственности означает лишь отсутствие штрафов, тогда как налог и пени по такому решению могут быть доначислены полностью.
Обжалование решений налоговых органов
Решение налогового органа вступает в силу в день его вынесения. Как правило, одновременно с вынесением решения плательщику направляется требование об уплате налога. В случае если налоговые платежи не уплачиваются в установленный требованием срок, они подлежат взысканию в бесспорном порядке. Это означает, что налоговый орган вправе выставить инкассовые поручения на расчетные счета налогоплательщика в банках, с которых будут списаны соответствующие суммы налога.
На сегодняшний день налоги и пени взыскиваются в бесспорном порядке. Штрафные санкции до 50 тыс. руб. для организаций и 5 тыс. руб. для предпринимателей также взимаются без суда. Если сумма штрафа превышает данный предел, налоговый орган обязан обратиться в суд.
Если налогоплательщик считает вынесенное решение налогового органа незаконным, он вправе его обжаловать. За защитой своих прав налогоплательщик может обратиться в суд или вышестоящую инспекцию.
К сожалению, процент удовлетворения жалоб налогоплательщика при обжаловании решений в налоговый орган крайне низок, поэтому наиболее эффективно защищать свои права в суде. Одновременно с обжалованием решения налогового органа можно рекомендовать налогоплательщику заявить в суде ходатайство об обеспечительных мерах, принятие которых позволит приостановить исполнение решения налогового органа о взыскании налоговых платежей.
Срок для судебного обжалования принятых решений налоговых органов составляет три месяца. В случае если налогоплательщик грамотно выстроит аргументы защиты, решение суда, скорее всего, будет вынесено в его пользу.
* * *
К сожалению, почти всегда результатом налоговых проверок являются многочисленные судебные споры налогоплательщиков с инспекцией. На сегодняшний день политика государства в сфере регулирования налоговых отношений направлена на усиление налогового администрирования. В этих условиях особенно важным становится повышение правовой грамотности налогоплательщиков во избежание необоснованных последствий при проведении налоговых проверок. [an error occurred while processing this directive]
