Использование электронных таблиц "Microsoft Excel"

• Часть 1
• Часть 2

1. АНАЛИЗ ПРОЦЕССОВ УСКОРЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

С затруднениями в расчётах, недостатком финансовых ресурсов нередко сталкиваются не только убыточные предприятия, но и множество рентабельных фирм. Для снижения подобных финансовых затруднений необходима оптимизация денежных потоков в отношениях между предпринимателями. Выбор оптимальных решений в финансовых отношениях возможен на основе аналитических расчётов. Анализ денежных потоков способствует увеличению сумм и сокращению сроков поступлений средств на счета предприятия. Ускорение денежных поступлений, в свою очередь, повышает эффективность их использования. Анализ результатов этого ускорения и расходов по его обеспечению поможет предпринимателю извлечь максимум выгоды в расчётных отношениях. Особенно актуален данный анализ в условиях инфляции и нарушении платёжной дисциплины.

На основе предлагаемой автором методики предприятия могут определить меры по совершенствованию системы учёта расчётных операций, выработать рекомендации по созданию механизма улучшения расчётных отношений, обеспечить максимальный эффект от этих отношений, улучшить финансовый результат.

Потребность в использовании предлагаемых методов возникает из предпосылок, типичных для реальной финансовой практики. Обратим внимание на основные из них.

При осуществлении расчётов между хозяйственными структурами за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги часто возникают вопросы о сроках погашения задолженности. Ведь простые формы расчётов, как известно, являются формой беспроцентного кредитования дебиторов, поэтому должник часто заинтересован в максимальном оттягивании сроков возврата платежа. Для кредитора, напротив, эти средства становятся изъятыми из оборота. Их наличие позволило бы кредитору извлекать дополнительный доход из оборота. Меры, применяемые к должникам по сокращению сроков возврата платежей, могли бы не только стимулировать деловую активность дебиторов, но и повышать её у кредиторов. Поэтому в целом такие меры выступают в роли катализатора эффективности внутрифирменных и межхозяйственных экономических отношений.

Предприятие, принимающее меры по сокращению срока возврата платежей, при эффективном использовании их в обороте будет иметь дополнительный источник увеличения прибыли в виде отдачи от вложений в оборот досрочно полученных сумм. Сокращение сроков денежных поступлений также сократит потребность в получении кредитов в банке. Однако меры по ускорению расчётов требуют определённых затрат и важно, чтобы доходы, полученные от этих мер, превышали сумму таких затрат. В противном случае указанные меры не только не улучшат результата, но и принесут убыток.

Сказанное определяет цель анализа по ускорению и повышению эффективности расчётов, которая заключается в выявлении оптимального сочетания расходов и доходов от операций по ускорению денежных поступлений, повышении ликвидности активов и дебиторской задолженности, следовательно, в увеличении оборачиваемости средств в расчётах и размера прибыли, обусловленного приростом ликвидности и оборачиваемости.

Произведём анализ наиболее часто применяемых мер по достижению поставленных целей:

• предоставление скидок дебиторам за сокращение сроков возврата платежей;
• использование векселей в расчётах с дебиторами с учетом задолженности в банке для ускорения получения средств от дебиторов с уплатой процентов и комиссионных банку;
• предоставление отсрочки платежей с получением процентов от использования коммерческого кредита дебиторами.

При анализе первого способа ускорения расчётов с дебиторами следует сопоставить результат этого ускорения с расходами по его обеспечению. То есть нужно сравнить отдачу вложенных в производственный оборот средств со ставкой предлагаемой скидки за день ускорения расчётов от дебиторов. Рассмотрим пример расчётов при первом способе на основе данных табл. 1.1.

Для сопоставления отдачи вложенных в производство средств с расходами по ускорению расчётов требуется определить рентабельность условно-переменных затрат на производство, так как именно переменные издержки являются средствами, вложенными в производственный оборот, более тесно связанными с объемами производства и реализации.

Рентабельность переменных издержек отражает отдачу единицы стоимости вложенных в оборот средств и определяется отношением прибыли от реализации товаров (P) к величине переменных затрат (CV). При этом переменные затраты следует увеличить на среднюю величину дополнительных вложений в запасы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), если увеличение средств в обороте требует увеличения запасов и МБП (см. табл. 1.1).

K_CV=P/CV;

K_CV= 5560.833 / 8120.278= = %.

Это значит, что на каждый рубль вложенных в производство средств при данном техническом оснащении предприятие получает 68 коп. за месяц, или теряет их при задержке платежей за тот же период Рентабельность переменных затрат отражает критический процент скидки дебиторам за отчётный период (в данном случае за месяц). То есть при скидке в 68 % от суммы платежей, поступивших на месяц раньше, предприятие не получит ни прибыли, ни убытков. Прибыльность на единицу вложенных в оборот средств от сокращения срока расчётов будет равна разности между критической скидкой и скидкой, фактически установленной на каждый месяц расчётов.

Таблица 1.1

АНАЛИЗ ОПЕРАЦИЙ ПО СОКРАЩЕНИЮ СРОКОВ ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ НА СЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

Ставка предлагаемой скидки дебиторам за срочность расчётов — не постоянная величина. Она зависит от того, в какой мере тот или иной размер ставки оказывает стимулирующее воздействие на дебиторов. Можно сказать, что при заинтересованности кредитора снизить процент скидки, размер ее, подобно ценам на товары, определяется спросом на средства расчётов, то есть выражает цену ускорения оборачиваемости затрат. Он зависит также от ставки процентов за использование кредитов банка. Ведь если скидка для дебиторов превысит банковскую ставку, то предпринимателю выгоднее взять дополнительные средства в банке под более низкий процент, чем скидка, которую придётся платить дебиторам. Но с другой стороны, банк может предоставить кредит только при определённых условиях и в определённых количествах. Поэтому не всегда и не для всех категорий предприятий доступны банковские кредиты.

При использовании системы скидок также необходимо, чтобы размер скидки был ниже критического размера k_CV на величину, гарантирующую достаточный доход, полученный от сокращения сроков поступления средств на счета предприятия, с учётом возможного риска. Риск может быть связан с вероятностью отклонений в отдаче средств, поступивших досрочно и др. Такое отклонение может быть определено на основе прошлого опыта и интуиции предпринимателя, либо определено методом экспертных оценок “Дельфи”.[1, 2]

Из сказанного следует, что увеличение рентабельности вложенных в оборот средств повышает возможности предприятия в стимулировании досрочного погашения дебиторской задолженности посредством увеличения размера предоставляемых скидок за срочность платежей.

Предположим, что рыночная конъюнктура позволяет предприятию установить исходную скидку дебиторам в размере 35 % за поступление средств без отсрочки от суммы досрочной оплаты. Поступление дебиторской задолженности на общую сумму 9,337 тыс. руб. ожидается в течение 3-х месяцев. Немедленное погашение 9,337 тыс. руб. сократит сумму задолженности дебиторов на величину, определяемую выражением:

S = R_p / 100 , (1.1)

где S — сумма сокращения долга (экономия) дебиторов от поступлений средств без отсрочки;

R — сумма поступлений;

p — ставка предоставляемой скидки за поступление средств без отсрочки.

S=9,337*35/100= тыс. руб.

Предприятие при этом получит дополнительную прибыль, определяемую по формуле:

P^доп=(R-S)* k_CV /100-S, при T

T_отч, (1.2)

где k_CV — рентабельность переменных расходов.

Согласно условию (табл. 1.1) период погашения дебиторской задолженности по данному виду расчётов не меньше числа дней в отчётном периоде (T =90 дней, а T_отч = 30) дней, что соответствует установленному ограничению. Дополнительная прибыль от суммы поступлений без отсрочки составит:

P^доп=(9,337-)*68.481/100-= тыс. руб.;

Определим сумму уменьшения долга за каждый день сокращения срока возврата платежей. Для этого используем выражение:

, (1.3)

где T — число дней в периоде погашения задолженности дебиторами.

Ускорение расчётов принесёт экономию дебиторам за каждый день сокращения срока возврата платежей в сумме:

тыс. руб.

При этом за каждый день сокращения срока поступления платежей предприятие получит дополнительную прибыль. Её величину определим по формуле:

, при T³ T_отч (1.4)

Величина дополнительной прибыли за каждый день сокращения сроков поступления средств на счета предприятия составит:

=

= тыс. руб.

При 35 %-ной месячной ставке сокращения задолженности дебиторов за поступление средств без отсрочки, ставка за каждый месяц сокращения срока поступлений определяется отношением:

. (1.5)

Ставка за каждый день ускорения расчётов с дебиторами от суммы, полученной досрочно, равна отношению:

.

В результате предприятие имеет запас прочности для ускорения расчётов, равный разности между рентабельностью переменных затрат и ставкой уменьшения задолженности дебиторов за каждый месяц ускорения расчётов от суммы досрочно поступивших средств:

K_CV — p_м = 68.481–11.667=%.

Запас прочности отражает величину максимально возможного увеличения процента за ускорение поступлений средств при наилучших условиях среды.

p_дн=p/T, (1.6)

где T_м — число дней в отчётном периоде (в данном случае — в месяце).

То есть ставка за каждый день ускорения расчётов с дебиторами от суммы, полученной досрочно, составит:

p_дн=35/90=%

Совокупность приведённых формул представляет единую модель, которую можно запрограммировать в виде электронной таблицы в системе “Microsoft Excel” приложения “Microsoft Office” для программы “Windows” ПЭВМ. Для этого не требуется квалификации программиста. В ячейках таблицы пользователю ПЭВМ достаточно записать исходные данные и связанные с ними программные алгоритмы в соответствии с приведёнными выше выражениями. Тогда любая замена исходных данных автоматически приведёт к соответствующему изменению расчётных показателей последующих таблиц, набранных в “Excel” в алгоритмической связи с данными табл. 1.1 с наглядным представлением результата.

При данной системе предоставления скидок сумма уменьшения долга дебиторов предприятию за каждый день сокращения срока возврата платежей S_дн будет тем больше, чем меньше срок оплаты по договору. Таким образом, дебиторы заинтересованы не только в досрочном погашении долгов предприятию, но и в сокращении сроков расчёта по договору, что дополнительно повышает деловую активность и отдачу активов предприятия, увеличивает размер прибыли. Величина дополнительной прибыли за каждый день сокращения сроков поступления средств на счета предприятия P^доп_дн также будет увеличиваться при сокращении договорных сроков поступления платежей от дебиторов. То есть в результате таких сокращений выигрывают обе стороны.

Зависимость изменения долга дебиторов предприятию и величины прибыли самого предприятия от срока завершения оплаты по договору можно проиллюстрировать графически (рис. 1.1). Для этого нужно произвести расчёты значений S_дн и P^доп_дн по формулам (3) и (4) при различных периодах погашения задолженности (табл. 1.2). Результаты табл. 1.2 и рис. 1.1 в системе “Excel” будут меняться автоматически в зависимости от соответствующих исходных данных табл. 1.1, договорных сроков поступлений средств от дебиторов (табл. 1.2), включая заданный процент скидки дебиторам p_м.

Таблица 1.2

АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА ДОГОВОРОВ ПО ОПЛАТЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

График (рис. 1.1) отражает тенденцию, при которой увеличение договорных сроков поступления средств по расчётам сокращает эффект расчётных операций как предприятия, так и его дебиторов.

При оценке второго способа ускорения поступлений средств требуется соотнести комиссионные, уплаченные банку, с результатом, полученным от банковских услуг по сокращению сроков погашения дебиторской задолженности, а также сопоставить расходы по таким мерам с расходами по предоставлению скидок дебиторам за ускорение расчётов.

Если владелец векселя на сумму FV продаёт его банку, банк соответственно предлагает за него меньшую сумму, равную PV, исчисляемую из объявленной банком ставки дисконтирования (d). Дисконтная ставка (d) зависит от риска, связанного с погашением векселя, комиссионных, которые банк считает целесообразным получить.

Расчёт величины PV ведётся по формуле:

PV = FV * (1-f d) (1.7)

где f - относительная длина периода до погашения векселя находится как отношение числа периодов инвестирования к числу этих периодов в году, например, отношение количества дней предоставленного кредита к числу дней в году. (рассчитывается, если 1-fd ³ 0).

Рис. 1.1. Изменение эффекта ускорения расчётов у предприятия и его дебиторов в зависимости от сроков оплаты по договору

Продолжим анализ ситуаций рассматриваемого примера. Руководство предприятия в качестве векселедержателя предъявило 15.01.99 вексель на сумму 10 тыс. руб. для учёта в банке со сроком погашения 30.01.99. Банк учитывает векселя с дисконтом 75 % годовых. Сумма, которую может выплатить банк векселедержателю, рассчитывается по формуле (7):

PV = 10(1-15/360 * 0.75) = руб.

Разность FV-PV =10- = руб. представляет собой комиссионные, удерживаемые банком за предоставленный заем. Сумма комиссионных нередко также называется дисконтом.

Полученные данные заносим в табл. 1.3.

Делением размера дисконта 75 % годовых на число месяцев в году получим величину дисконта в расчёте на 1 месяц:

d_м= d/n_м;

где n_м — число месяцев в году.

d_м=75/12=%.

Из расчёта следует, что месячный дисконт банка d_м =% значительно ниже месячной скидки дебиторам p_м=%, а в сравнении с критической ставкой скидки дебиторам K_CV=68.481 % сумма дисконта тем более незначительна.

В результате предприятие имеет большой запас прочности для ускорения расчётов, равный

K_CV — d_м =68.481–6.25 = %.

Из сказанного следует, что для ускорения поступлений дебиторской задолженности руководству данного предприятия гораздо выгоднее учитывать вексель в банке, чем предоставлять скидку дебиторам.

Учитывая, что ставка за каждый день сокращения сроков расчётов с дебиторами от суммы, полученной досрочно, составляет p_дн=0.389 %, сравним её с однодневной ставкой банковского дисконта, которая равна отношению годовой ставки к числу дней в году или отношению месячной ставки к числу дней в месяце:

d_дн = d_м/T_м.

Следовательно:

d_дн = /30=%.

Уровень экономии учёта векселя в банке в сравнении с предоставлением скидки дебиторам за каждый день ускорения расчётов составит:

Y_e= p_дн — d_дн = =0.389–0.208=%.

Таблица 1.3

АНАЛИЗ ДОХОДОВ ОТ УЧЁТА ВЕКСЕЛЯ В БАНКЕ

То есть при учёте векселя в банке предприятие за каждый день ускорения поступлений средств будет расходовать на % меньше от размера досрочно поступивших сумм, чем при условии предоставления скидки дебиторам за ускорение расчётов.

Совокупность формул по анализу ускорения расчётов с использованием векселей также представляет собой модель, которую можно запрограммировать в системе “Excel” (табл. 1.3).

Третий способ ускорения расчётов с начислением процентов за отсрочку платежей может совмещаться со вторым способом, т. е. использоваться в комбинации с применением вексельных расчётов и учётом задолженности в банке.

Следует иметь в виду, что учёт задолженности в банке при втором и третьем способе расчётов может производиться без использования векселей. Анализ таких расчётов проводят аналогично представленным методам.

Рассмотрим следующую ситуацию. Предприятие продало товар на условиях потребительского кредита с оформлением простого векселя: номинальная стоимость — 2 тыс. руб., срок погашения 70 дней, ставка процента за предоставленный покупателю кредит — 80 % годовых. Через 50 дней с момента оформления векселя руководство предприятия решило учесть вексель в банке. Дисконтная ставка банка составляет 65 %. Надо рассчитать суммы, получаемые предприятием и банком.

Будущая стоимость векселя к моменту его погашения определяется по формуле:

FV = PV + PV * r(t)=PV * (1+ f * r(t));

FV = 2+ 2*0.8 / 360*70 = 2 * (1+ 70 / 360*0.8) = тыс. руб.

Тогда срочная стоимость векселя в момент учёта его банком составит:

FV_ср = 2(1 + 50 / 360 * 0.8) = тыс. руб.

Данные заносим в табл. 1.4.

Таблица 1.4

АНАЛИЗ ДОХОДОВ ОТ УЧЁТА ВЕКСЕЛЯ В БАНКЕ

Предлагаемая банком сумма рассчитывается по формуле (7), где число дней предоставленного банком кредита равно разности между сроком погашения векселя T и моментом учёта векселя в банке t:

T — t = 70–50=20 дней;

PV = 2.22 * (1 — 20 / 360 * 0.65) = тыс. руб.

Таким образом, предприятие получит сумму тыс. руб.

Банк получает от операции проценты по векселю в размере тыс. руб. (2.31 — 2.22) и комиссионные за оказанную услугу в сумме тыс. руб. (2.22 — ).

Дополнительная прибыль предприятия в виде процентов за предоставленный покупателю кредит составит тыс. руб. ( — 2).

При этом запас прочности для ускорения расчётов составит %

к_CV -d_м = 68.481–5.41 = %.

А уровень экономии учёта векселя в банке в сравнении с предоставлением скидки дебиторам за каждый день ускорения расчётов будет равен

Y_e = p_дн — d_дн = 0.389–0.181 = %.

2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

2.1. Задачи, значение и информационная база анализа

Под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществлённого труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю. Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму (подработка, упаковка, подсортировка, комплектование и фасовка), а также расходы по продаже товаров.

Основное требование коммерческой деятельности — рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учёта и анализа расходов. Задачи анализа затрат основываются на этом требовании. Основными из них являются:

• изучение влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по отдельным статьям;
• изыскание резервов экономии (снижения) затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей в коммерческой деятельности, выявление нерациональных, низкоэффективных, непроизводительных расходов; потерь; разработка мер по их снижению и ликвидации.

Резервами сокращения издержек могут быть:

• рациональное размещение торговых точек по отношению к местам хранения и закупок товаров с учётом спроса, что минимизирует транспортные расходы;
• рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнёров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;
• повышение производительности труда, технической оснащённости процессов товарного обращения.

В качестве источника информации об издержках в сфере товарного обращения следует использовать данные бухгалтерского учёта, первичной документации о расходах, данные аналитического учёта затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т. д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчётности — форма № 1 “Бухгалтерский баланс”, форма № 2 “Отчёт о прибылях и убытках”, раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчётности (Форма № 5); а также статистическую отчётность форма № П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников” и др.

Таблица 2.1

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ ПО ГРУППАМ И СТАТЬЯМ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

тыс. руб.

Анализ издержек может осуществляться по статьям, элементам, товарным группам, по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные) и другим классификационным группам.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, рекомендованных Методическими рекомендациями по учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20.04. 95 № № 1–550, 32–2 (табл. 2.1). Перечень номенклатуры статей может быть сокращен или расширен в пределах затрат, предусмотренных типовым положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Издержки обращения группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Информация о сгруппированных по элементам затратах отражается в разделе 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчётности (Форма № 5).

При анализе издержек по элементам определяют их удельный вес в общей сумме затрат, производят динамические сравнения по суммам и по удельному весу. Выявляют экономию или перерасход по каждому из элементов. Определяют элементы с наибольшим удельным весом для принятие мер по их экономии.

Условное деление издержек на переменные и постоянные связано с тем, что статьи и элементы затрат зависят от объёма товарооборота неодинаково. То есть увеличение товарооборота может способствовать повышению величины переменных издержек, а уменьшение — снижению. Увеличение или уменьшение суммы постоянных расходов, как правило, не связано с изменением объёма реализации.

2.2. Факторный анализ издержек обращения

На уровень издержек обращения оказывают влияние как управляемые (зависящие от деятельности предприятия), так и неуправляемые (независящие) факторы.

К неуправляемым факторам, прежде всего, относится фактор цен (кроме цен на собственные товары), так как цены на материалы и МБП, тарифы на транспортные услуги, арендные ставки, проценты за кредит (кроме денежных кредитов) и др. зависят от внешних условий и оказывают прямое воздействие на сумму издержек.

К управляемым можно отнести факторы организации и управления хозяйственными процессами, которые включают степень рационального использования основных и оборотных средств, изучение конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслуживания, повышение производительности труда, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций.

Следует иметь в виду, что не всегда абсолютное увеличение затрат ухудшает финансовый результат. Например, улучшение качества торгового обслуживания повышает уровень издержек. Но, если повышение качества осуществляется эффективно, абсолютный рост затрат будет сопровождаться снижением их удельного веса в объёме товарооборота или по отношению к прибыли.

При определении воздействия факторов на издержки исчисляют влияние объёма товарооборота, его структуры и скорости.

Рост товарооборота приводит к увеличению суммы затрат, однако их относительный уровень при этом должен уменьшаться. Уменьшение товарооборота обычно сопровождается снижением абсолютной величины издержек и повышением относительного уровня.

Сопоставление издержек и товарооборота различных периодов временного ряда возможно лишь при условии выражения этих показателей в единых, т. е. в сопоставимых ценах. Сопоставимыми должны быть цены на выполненные работы и оказанные услуги, транспортные тарифы, ставки за коммунальные услуги, проценты за кредит и др. Для приведения цен в сопоставимый вид можно использовать индекс цен на товар или индекс инфляции. При делении отчётной суммы издержек на индекс цены соответствующих видов затрат или коэффициент инфляции получают сумму затрат в сопоставимых ценах. Аналогично делят отчётный объём товарооборота на средний индекс цен соответствующих товаров или коэффициент инфляции.

Не всегда индекс цены на отдельный товар или услугу следует отождествлять с индексом (коэффициентом) инфляции, поскольку под инфляцией понимается обесценивание денежной единицы, а субъективное изменение цены на отдельный товар отдельным предприятием ещё не свидетельствует об изменении стоимости денег, следовательно, уровне инфляции. Поэтому такой индекс цен нельзя назвать индексом инфляции.

Индекс цен отдельных статей расходов используют при их разделении на не зависящие и зависящие от цен для определения влияния цен на издержки. Коэффициент (индекс) инфляции используют для того, чтобы выявить изменение эффективности работы в чистом виде без влияния инфляционных процессов.

В условиях инфляции, а не частичного изменения цен на отдельные товары сопоставление уровней по показателям исключает искажение аналитических расчётов, возникающее из-за инфляционных процессов. Поэтому при общей (средней) величине индекса цен для всех видов товаров (работ, услуг) и затрат уровни расходов по отношению к товарообороту следует сравнивать без деления их отчётных значений на индекс цены (инфляции).

Рассмотрим пример расчётов в условиях влияния ценового фактора на основе данных табл. 2.2.

Расчёт темпа роста по статьям затрат, не подверженным ценовым факторам, производится делением величины отчётного периода к базисной без корректировки. Поэтому отношение отчётной суммы износа МБП к базисной [ (гр. 3) / (гр. 2) табл. 2.2] отражает темп роста без влияния цены (гр. 9 табл. 2.2).

Разница между издержками отчётного и базисного периодов показывает абсолютную экономию, а в случае их увеличения — абсолютный перерасход затрат. Такая оценка отклонений отражает изменение затрат, но не показывает эффективность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо узнать, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения, руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объёма продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота, и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объёма реализации.

Имея данные о переменных и постоянных издержках, можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину затрат.

Таблица 2.2

АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК С УЧЁТОМ ФАКТОРОВ ЦЕНЫ И УРОВНЯ ИНФЛЯЦИИ

тыс. руб.

Пример. На основе приведённых данных за два смежных периода (табл. 2.3) определим относительную экономию затрат и влияние изменения товарооборота на издержки.

Приступая к расчётам, находят величины абсолютной экономии по ряду показателей.

Для расчёта относительной экономии издержек обращения находят скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножают на темп роста товарооборота в процентах (на 100,7 %, т.е. увеличивают на 0,7 %). Полученный результат складывают с величиной постоянных издержек прошлого периода.

тыс. руб.

2,779.32+889=3,668.32 тыс. руб.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяется как отношение скорректированной суммы затрат к отчётному товарообороту:

3,668 *100/45,342= 8.09 %.

Относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяют как разность между отчётной и скорректированной суммами затрат:

3,488 — 3,668 = тыс. руб.

Отрицательный знак свидетельствует об экономии издержек, а положительный — об их перерасходе.

Таблица 2.3

АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ЗА СМЕЖНЫЕ ГОДЫ

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года:

3,668 — 3,649 = тыс. руб.

Для определения относительной экономии затрат по уровню из отчётного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень:

7.69 — 8.09 = %.

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода:

8.09 — 8.11 = %.

Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 19 млн. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объёме на 161 млн. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 0,4 % и получена экономия издержек в сумме 180 млн. руб. относительно роста товарооборота.

В случае инфляции отчётные величины объёма продаж и издержек обращения приводят к базисным ценам указанным ранее способом, т. е. находят приведённые значения. Затем вместо отчетных абсолютных величин товарооборота и издержек подставляют соответствующие приведённые значения. В остальном методика расчёта не меняется.

Пример расчёта относительной экономии и влияния товарооборота на издержки при изменении цен на товар приведён в приложении 1. Расчёт влияния цен товаров на издержки представлен в приложении 2.

Существенное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчёт влияния данного показателя важен при анализе затрат. Он позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счёт рационального подбора товарного ассортимента для реализации. Более того, если рассматривать изменение издержек без учёта фактора структуры товаров, данные отчётного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счёт изменения товарного состава.

Как правило, продовольственные товары требуют больших расходов по их реализации, чем непродовольственные. Поэтому повышение доли промышленных товаров ведет к снижению затрат. В свою очередь, и те и другие товары внутри своего вида делятся на более или менее издержкоёмкие по условиям хранения, по трудоемкости при доставке и реализации.

Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц:

,

где

и

 — удельные веса i-й товарной группы в отчётном и базисном объёмах товарооборота соответственно,

— базисный (нормативный) уровень издержек обращения i-й товарной группы,

n - число товарных групп.

Влияние структуры розничного товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом процентных чисел (табл. 2.5). Для этого используем данные табл. 2.4.

В таблице вместо конкретных групп товаров исходными данными также могут служить и более обобщённые группы, например, продовольственные и непродовольственные товары. Если анализ проводится по товарным группам с более дробным их делением, выборочный учёт таких данных можно производить по специальной методике [3, 5].

В табл. 2.5 уровни издержек обращения по группам товаров рассчитаны как отношение издержек, приходящихся на каждую из групп, на объём продаж по соответствующей товарной группе. Исходные данные об издержках приведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

ДАННЫЕ ОБ ИЗДЕРЖКАХ ОБРАЩЕНИЯ

тыс. руб.

Далее при анализе по данному методу рассчитывают процентные числа. То есть отчётную структуру товарооборота умножают на базисный уровень издержек обращения (гр.4 * гр.5 табл. 2.5). Процентные числа в целом по предприятию находят суммированием их по отдельным группам товаров.

Расчётный средний уровень расходов при базисной структуре товарооборота и отчётном уровне издержек определяют делением итогового процентного числа (в целом по предприятию) на 100.

Если из расчётного среднего уровня издержек вычесть базисный, то получим разницу, которая показывает влияние на издержки обращения изменения структуры товарооборота:

3.79 - 3.6 = %.

Если из отчётного среднего уровня издержек вычесть расчётный, получим величину снижения издержек за счёт изменения других факторов (товарооборота) в отчётном периоде.

3.57 - 3.79 = %.

Общее отклонение отчётного уровня от базисного составит:

0.19 - 0.22= %. или 3.57 - 3.6 = %.

Тождественность результатов подтверждает верность расчётов.

На основании произведённых расчётов можно сделать вывод, что увеличение в составе товарооборота удельного веса молочных продуктов и овощей (более издержкоёмкого товара) вызвало повышение затрат по абсолютным значениям соответственно на 11 тыс. руб. и 15 тыс. руб. Однако по отношению к товарообороту уровень издержек по этим товарам снизился, что привело к экономии по общему уровню издержек в размере 0,03 %. Таким образом, повышение товарооборота по предприятию позволило сократить уровень затрат на 0,22 %, а увеличение в структуре товарооборота удельного веса издержкоёмких товаров повысило уровень затрат на 0,19 %.

Существенное влияние на величину издержек обращения также оказывает и фактор товарооборачиваемости. Замедление оборачиваемости вызывает увеличение издержек по их отношению к товарообороту, а ускорение обеспечивает снижение уровня затрат.

Изучение покупательского спроса и завоз товаров, соответствующих спросу по ассортименту, качеству, количеству и цене способствуют повышению скорости товарооборота, а, следовательно, снижению уровня затрат. Применение соответствующих мер по ликвидации запасов неходовых товаров с помощью уценки, переадресовки, переработки и т.д. также уменьшает уровень издержек.

Зависимость издержек обращения от различных факторов можно определить и при помощи корреляционно-регрессионного анализа.

Таблица 2.5

ВЛИЯНИЕ СТРУКТУРЫ ТОВАРООБОРОТА НА СРЕДНИЙ УРОВЕНЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Версия для печати