Библиотека управления

Финансовый анализ схемы производства на давальческом сырье

Новичков В.Г.

Журнал "Аудит и финансовый анализ"

3. ОБЛАСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИ ТОЛЛИНГЕ

В общем случае при внедрении схем производства на давальческом сырье эффективность внедрения зависит, в частности, и от различных начальных условий. Под эффективностью (или действенностью) экономической схемы производства в данном случае понимается способность достижения поставленной цели при выбранном организационно-экономическом механизме. Сформулируем еще раз начальные условия, при которых предлагается оценивать эффективность перехода к схеме производства на давальческом сырье.

Предприятие стабильно работает, недостатка в оборотных средствах не существует, проблемы со снабжением и сбытом продукции отсутствуют. Рынок исходного сырья и готовой продукции, ввиду его специфики, крайне консервативен, поэтому при переходе на толлинг цена продукции и стоимостной объем реализации остаются неизменными.

Такой вариант начальных условий интересен тем, что позволяет рассмотреть принципиальную возможность улучшения совокупных экономических показателей производства при переходе на толлинговые схемы производства, когда экономическая ситуация не является критической и не подталкивает к принятию такого решения в сжатые сроки.

Так как объем товарной продукции, поставляемой на рынок, остается неизменным, то совокупная чистая прибыль в целом от хозяйственной деятельности обоих участников схемы производства на давальческом сырье может возрасти только за счет снижения затрат на производство. Иначе говоря, те стадии производственного процесса, которые передаются при толлинге от завода к посреднику, а именно, материально-техническое снабжение и торгово-сбытовая деятельность, должны посредником выполняться более эффективно.

Следовательно, предполагаемое повышение эффективности снабженческо-сбытовой деятельности в руках посредника является предпосылкой перехода на толлинговую схему. На рис. 4 схематично показаны затраты и прибыль участников толлингового соглашения “без толлинга” и “при толлинге”.

Себестоимость и прибыль

Себестоимость и прибыль при толлинге

без толлинга

Завод

Посредник

 

Прибыль завода

 

Прибыль завода

 

Стоимость услуг изготовления

 

Затраты по изготовлению продукции

 

Затраты по изготовлению продукции

 

продукции, оплачиваемая заводу

         

Дополнительная прибыль за счет экономии

 

Снабженческо-сбытовые издержки на заводе

     

Снабженческо-сбытовые издержки посредника

 

Стоимость

сырья

     

Стоимость

сырья

Рис. 4. Упрощенная сравнительная диаграмма изменения себестоимости при переходе на толлинг

Как видно из рис. 4, себестоимость на заводе при толлинге уменьшается на величину стоимости сырья и снабженческо-сбытовых издержек. Эти издержки переходят к посреднику, и если они на этой фирме меньше, то общая эффективность производства повышается, что приводит к образованию дополнительной прибыли.

Сокращение издержек снабжения и сбыта возможно, когда происходит кооперация с фирмой-посредником, имеющей более развитую снабженческую и сбытовую сеть. За счет сокращения издержек образуется дополнительная прибыль, которую присваивает, и вполне законно, фирма-посредник.

Приведенная схема затрат и результатов при переходе на толлинг является упрощенной, так как не учитываются следующие факторы:

1. Цена сырья, приобретаемого посредником, может быть существенно ниже цены сырья, закупаемого ранее заводом. Причем по разным причинам: за счет доступа на другие региональные рынки, за счет более выгодного обмена с прежним поставщиком или даже за счет потери качества.

2. При переходе на толлинг снабженческо-сбытовые издержки на заводе-изготовителе автоматически не исчезают. Чтобы они исчезли, необходимо уволить персонал, который данную деятельность осуществлял. Это не является простой задачей, так как за решениями руководства всегда стоят их нравственные установки и политические взгляды. Также не всегда возможно распродать, и даже предварительно полностью высвободить, основные средства, используемые в процессе снабжения и сбыта.

3. При распределении отдельных стадий производственного процесса между участниками в целом налогообложение хозяйственной деятельности возрастает. Это происходит потому, что при толлинге результаты от реализации завода (стоимость услуг по изготовлению продукции) входят составной частью в результаты от реализации посредника (стоимость готовой продукции).

Следовательно, общая часть в выручке от реализации готовой продукции (стоимость услуг изготовления) облагается налогами с реализации дважды - у изготовителя и у посредника. Таким образом, дополнительная прибыль, возникающая за счет повышения эффективности снабженческо-сбытовой деятельности, должна быть скорректирована в сторону уменьшения на величину дополнительного налогообложения.

4. Так как объем товарной продукции на заводе при переходе на толлинг уменьшается, то соответственно изменяется и сумма налогообложения. Как правило, налоги уменьшаются, соответственно должна увеличиваться прибыль. Однако существуют случаи (перевод на толлинг экспортной продукции), когда структура и объем налогообложения меняются для производителя неблагоприятно.

Большинство налогов при переходе на толлинговую схему не меняются, так как напрямую с формой кооперации не связаны, поэтому рассмотрим следующие пять налогов, которые существенно влияют на финансовые потоки результатов и затрат (см. табл. 1).

Таблица 1

НАЛОГИ, ИЗМЕНЯЮЩИЕСЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ТОЛЛИНГ

Налог

Ставка налога

Изменение налога при толлинге

Налог на пользователей автодорог

 

2.5% от выручки

Возрастает, так как выручка от реализации завода (стоимость услуг изготовления готовой продукции) в дальнейшем входит составной частью в выручку от реализации посредника (стоимость готовой продукции) и поэтому облагается налогами дважды (на заводе и у посредника)

Налог на содержание жилфонда и объектов соцкультбыта

1.5% от выручки -льготы по налогу

 

Налог на имущество

 

2% от имущества

Теоретически должен уменьшаться, так как после перераспределения имущества между участниками хозяйственной деятельности посредник более эффективно ведет снабженческо-сбытовую деятельность, и ему для обеспечения ритмичности производства требуются меньшие производственные запасы

Налог на добавленную стоимость

 

20% от добавленной стоимости

Так как экспортная продукция завода лишается экспортного статуса, то завод лишается льгот по НДС. В то же время у посредника формируется отрицательное сальдо по расчету с бюджетом, которое не возмещается (по крайней мере полностью)

Налог на прибыль

 

30% от налогооблагаемой
прибыли

Теоретически общая прибыль может повышаться за счет повышения эффективности снабженческо-сбытовой деятельности, а понижаться - за счет дополнительного налогообложения. Практически раздел прибыли целиком зависит от воли посредника, который является собственником готовой продукции, а для завода - заказчиком услуг по изготовлению продукции

С учетом высказанных уточнений схема результатов и затрат приобретет более точный и сложный вид (см. рис. 5).

Себестоимость и прибыль

Себестоимость и прибыль при толлинге

без толлинга

Завод

Посредник

 

Чистая прибыль завода без толлинга

     

Прибыль, отбираемая у завода при изменении прав собственности

         

Налог на прибыль

     

Чистая прибыль

 

Налоги, относимые на финансовый результат

 

Налог на прибыль

 

Налог на прибыль

 

и входящие в себестоимость

 

Налоги, относимые на финансовый

 

Экономия на налогах

   
 

результат

 

Налоги, относимые на финансовый результат

   
 

Налоги, входящие в себестоимость

 

Экономия на налогах

   
     

Налоги, входящие в себестоимость

   
 

Затраты по изготовлению продукции

 

Затраты по изготовлению продукции

 

Стоимость услуг изготовления продукции, оплачиваемая заводу

     

Сохраняющиеся снабженческо-сбытовые издержки

 

Дополнительная прибыль

за счет экономии на снабженческо-

         

сбытовых издержках

 

Снабженческо-

сбытовые издержки на заводе

     

Снабженческо-сбытовые издержки у посредника

         

Возможная экономия на цене сырья

 

Стоимость
сырья

     

Стоимость
сырья

Рис. 5. Уточненная сравнительная диаграмма изменения себестоимости при переходе на толлинг

В силу изменений прав собственности на готовую продукцию посредник может присвоить из прибыли от реализации (меняя оплату заводу за изготовление продукции) такую часть, которая превышает дополнительную прибыль, образующуюся за счет экономии на издержках, не ущемляя при этом экономических интересов завода.

Это возможно за счет сокращения у завода налогов, относимых на финансовый результат, и налога на прибыль. Таким образом, у завода может оставаться после уплаты всех налогов по объему такая же прибыль, как и до введения толлинговых отношений. Другими словами, налоги являются затратами, а они сокращаются вследствие сокращения на заводе объемов реализации.

При толлинге на заводе исчезают затраты, связанные с приобретением сырья и сбытом готовой продукции (теперь эти затраты несет посредник). Одновременно уменьшаются и результаты - сокращается объем реализации, так как в него теперь входит только стоимость услуг по изготовлению готовой продукции по заказу посредника. Однако общее уменьшение затрат ( С(m) – cost ) может быть большим, чем уменьшение результатов ( R(m) - revenue ), следовательно общий денежный поток возрастает. Итак, при сохранении неизменной доли рынка - условие выгодности толлинга для завода:

D R(m) £ D C(m) (3.1)

В терминах бухгалтерского учета это равнозначно следующему: при переходе на толлинг сокращение на заводе прибыли от реализации должно быть меньше или равно сокращению налогов, относимых на финансовый результат. Как следствие, это приводит к неуменьшению прибыли, остающейся в распоряжении завода.

Пр реал - Пр реал т £ Н ф/р - Н ф/р т, (3.2)

где Пр реал - прибыль от реализации на заводе без толлинга;

Пр реал т - прибыль от реализации на заводе при толлинге;

Н ф/р - налоги, относимые на финансовый результат, на заводе при отсутствии толлинга;

Н ф/р т - налоги, относимые на финансовый результат на заводе при толлинге.

Однако в реальной практике посредник, являясь полновластным хозяином исходного сырья и готовой продукции, может отбирать от прибыли, созданной в процессе производства готовой продукции на заводе, столько, сколько сочтет нужным, так как не существует никаких законодательных сдерживающих факторов.

Перераспределение прибыли в пользу посредника производится посредством назначения посредником цены услуг изготовления продукции из предоставляемого посредником сырья.

Следовательно, темп увеличения совокупного объема чистой прибыли, обусловленный повышением эффективности снабженческо-сбытовой деятельности при совместном производстве, может отставать от темпа роста чистой прибыли, присваиваемой посредником на правах собственника готовой продукции, что наглядно представлено на рис.6.

Рис. 6. Изменение чистой прибыли при постепенном переходе на толлинг

Таким образом, для посредника условие выгодности толлинга заключается просто в наличии чистой прибыли от совместной деятельности, но при условии соблюдения экономических интересов завода-изготовителя, “компромиссное условие” выразится следующим образом:

Пр чист поср £ D СнСб + D Н, (3.3)

где Пр чист поср - чистая прибыль посредника;

D СнСб - изменение суммы затрат по снабжению и сбыту;

D Н - изменение суммы налогообложения хозяйственной деятельности ( по заводу и по фирме-посреднику).

Иначе говоря, объем прибыли посредника не должен превышать сумму экономии на снабженческо-сбытовых издержках за вычетом суммарного (по заводу и посреднику) дополнительного налогообложения, возникающего при толлинге.

На рис. 7 представлена картина изменения совокупного налогообложения при толлинге (по заводу и посреднику) по тем налогам, которые меняются при переходе на толлинг. Все налоги, кроме налога на имущество, растут, налог на имущество падает лишь при изначальном допущении, что эффективность снабженческо-сбытовой деятельности посредника выше. Жирная линия (линия 3) представляет собой суммарное изменение при переходе на толлинг четырех указанных налогов при постепенном повышении доли давальческого сырья.

Именно суммарное увеличение налогообложения по четырем налогам необходимо компенсировать величиной экономии на снабженческо-сбытовых издержках. Оставшаяся часть экономии будет составлять дополнительную прибыль от кооперации, получаемую посредником.

Рис. 7. Изменение налогообложения по отдельным налогам при переходе на толлинг

Линия 1 – Суммарный (по заводу и посреднику) налог на пользователей автодорог;

Линия 2 – Суммарный (по заводу и посреднику) налог на прибыль;

Линия 3 – Общее изменение (по заводу и посреднику) суммы четырех налогов;

Линия 4 – Суммарный (по заводу и посреднику) налог на содержание жилфонда и объектов социальной сферы;

Линия 5 – Суммарный (по заводу и посреднику) налог на имущество.

Таким образом, экономический смысл условия (3.3) заключается в том, что толлинг обоюдовыгоден, когда в силу специализации или профессионализма фирма-посредник добивается экономии на издержках снабжения и сбыта. В результате этой экономии после уплаты налогов остается еще и прибыль, которая является законной и естественной наградой за повышение эффективности совместного производства.

Определим минимальную экономию на снабженческо-сбытовых издержках для выполнения условия эффективности (“компромиссного условия”). Балансовая прибыль на заводе-производителе без внедрения схемы производства на давальческом сырье выражается формулой:

Прбал = Vр - Ц с - Ц мат - Ам - З/п -

- Н дор - Накл проч - СнСб - Н ф/р , (3.4)

где Vр - стоимостной объем реализации;

Ц с - цена исходного сырья, используемого в производстве;

Ц мат - цена вспомогательных материалов (в том числе цена энергоносителей);

Ам - амортизационные отчисления;

З/п - заработная плата (Фонд оплаты труда по предприятию – ФОТ);

Н дор - налог на пользователей автодорог (в составе затрат на производство);

Накл проч - прочие накладные расходы (в составе затрат на производство);

СнСб - снабженческо-сбытовые издержки;

Н ф/р - налоги, относимые на финансовый результат.

Налог на пользователей автодорог в формуле (3.4) равен:

Н дор = t · Vр , (3.5)

где t - ставка налога на пользователей автодорог.

После внедрения схемы производства на давальческом сырье балансовая прибыль завода-изготовителя будет выражаться через следующие составляющие:

Пр бали = Ц изг - Ц мат - Ам - З/пи -

-t Ц изг - Накл прочи - Н ф/ри , (3.6)

где Ц изг - стоимость изготовления продукции с использованием давальческого сырья;

З/пи - заработная плата (фонд оплаты труда завода – ФОТ);

t · Ц изг - налог на пользователей автодорог (в составе затрат на производство);

Накл прочи - прочие накладные расходы изготовителя (в составе затрат на производство);

Н ф/ри - налоги, относимые на финансовый результат изготовителя.

Соответственно, балансовая прибыль у посредника:

Пр балп = Vр - Ц с - Ц изг - t · Vр - СнСб п - Н ф/рп, (3.7)

где СнСб п - Снабженческо-сбытовые издержки (все затраты посредника, связанные с продукцией на давальческом сырье, включая заработную плату);

Н ф/рп - налоги, относимые на финансовый результат посредника.

Из условия соблюдения экономических интересов обоих участников производственного процесса следует, что совокупная балансовая прибыль изготовителя и посредника не должна быть меньше той, которая была до внедрения схемы производства на давальческом сырье.

Пр бал = Пр балп + Пр бали (3.8)

Подставляя в выражение (3.8) соответствующие выражения для балансовой прибыли завода и посредника (3.4), (3.6) и (3.7), получим:

Vр - Ц с - Ц мат - Ам - З/п -

- t * Vр - Накл проч - СнСб - Н ф/р =

= Ц изг - Ц мат - Ам - З/пи -

- t * Ц изг - Накл прочи - Н ф/ри + Vр

- Ц с- Ц изг - 2,5% * Vр - СнСб п - Н ф/рп.

После сокращения одинаковых величин получим:

- З/п - Накл проч - СнСб - Н ф/р =

= - З/пи - t * Ц изг - Накл прочи -

- Н ф/ ри - СнСб п - Н ф/рп

Из предположения, что независимо от внедрения новой схемы производства экономическое состояние производителя должно остаться неизменным, следует, что фонд заработной платы на заводе до (З/п) и после (З/пи) равны З/п = З/пи.

После внедрения толлинга прочие накладные расходы на заводе также остаются практически неизменными, так как они не зависят от схемы производства и стоимостных объемов реализации (управленческие расходы, налог на землю, плата за воду, сбор на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за загрязнение окружающей среды и т.д.). Поэтому следует предположить, что

Накл проч = Накл прочи .

В итоге, после подстановки и смены знаков получим:

СнСб + Н ф/р = t * Ц изг +

ф/ри + СнСб п + Н ф/рп . (3.9)

После переноса СнСб п в левую сторону и обозначения (СнСб- СнСб п) - разницы в стоимости снабженческо-сбытовых издержек, существовавших на заводе до толлинга внедрения толлинга, и аналогичных издержек у посредника при толлинге через D СнСб, последовательно получим:

(СнСб- СнСб п)+ Н ф/р = t * Ц изг +

+ Н ф/ри + Н ф/рп (3.10)

D СнСб + Н ф/р = t Ц изг +

ф/ри + Н ф/рп (3.11)

Раскроем подробно состав налогов, относимых на финансовый результат ф/р):

Н ф/р = Н им + Н обр + Н ж/ф + Н мил (3.12)

Их четыре:

Н им - налог на имущество;

Н обр - сбор на нужды образовательный учреждений;

Н ж/ф - налог на содержание жилфонда и объектов социальной сферы;

Н мил - налог на содержание милиции и благоустройство территории;

Н им = m STим (3.13)

где m – ставка налога на имущество;

STим – стоимость налогооблагаемого имущества, стоимость имущества слагается в основном из:

  • стоимости основных средств STимОС;
  • запасов сырья STимзап;
  • стоимости незавершенного производства STим Н/П;
  • стоимости готовой продукции STимГП.

Н обр = m ФОТ, (3.14)

где m – ставка сбора на нужды образовательный учреждений;

ФОТ – фонд оплаты труда предприятия.

Н ж/ф = g Vр – Лг, (3.15)

где g – ставка налога на содержание жилфонда и объектов социальной сферы;

Лг – льготы по налогу (сумма льгот, зависит от объемов социальной сферы предприятия и устанавливается по местным нормативам).

Н мил = n ФОТmin , (3.16)

где n – ставка налога на содержание милиции и благоустройство территории;

ФОТmin – минимальный фонд оплаты труда = “минимальная заработная плата” * 12 * “численность”.

Подставляя формулы налогов (3.12)…(3.16) в выражение (3.11) и учитывая, что ФОТ= ФОТи и ФОТ min= ФОТ minи , после сокращения получим:

D СнСб + (m STим - m STимОС - m STимзап ) =

= (t + g ) Ц изг + n ФОТп + m ФОТ minп

Рассмотрим выражение в скобках:

(m STим - m STимОС - m STимзап).

Оно представляет собой разницу между налогом на имущество, который уплачивал завод до внедрения толлинга, и налогами на имущество, которые платят завод и посредник после введения толлинговых отношений.

Имущество (основные средства, запасы сырья и готовой продукции, незавершенное производство…), в первом грубом приближении, при неизменном объеме производства осталось прежним, и лишь распределилось между участниками производственного процесса. Так, запасы сырья и готовой продукции при переходе на схему производства на давальческом сырье уже должны числиться на балансе посредника.

В целом же налоги на распределенное между партнерами имущество останутся такими же, как и до введения толлинга, поэтому выражение

(m STим - m STимОС - m STимзап) равно нулю.

Это утверждение основывается на предположении, что посредник будет поддерживать тот же уровень запасов сырья и готовой продукции на складах, что и завод до внедрения схемы производства на давальческом сырье. Однако посредник, стремясь сократить оборотные средства, может проводить политику минимизации запасов, как сырья, так и готовой продукции, тогда налог на отошедшее к нему при толлинге имущество будет уменьшаться, так как будет уменьшаться среднегодовая стоимость имущества.

В этом случае выражение (m STим - m STимОС - m STимзап) по своему экономическому смыслу представляет собой экономию на снабженческо-сбытовых издержках и поэтому может быть включено в состав D СнСб.

Поэтому окончательно выражение (3.11) можно преобразовать к виду:

D СнСб = (t + g ) Ц изг + m ФОТп + n ФОТ min п (3.17)

Смысл приведенного условия заключается в том, что экономия на издержках снабжения и сбыта, должна покрывать увеличение дополнительных налоговых выплат, возникающих при совместной деятельности. Их четыре:

t Ц изг - налог на пользователей автодорог. Уплачивается заводом;

Ц изг - налог на содержание жилфонда и объектов социальной сферы.

Уплачивается заводом;

mФОТп - сбор на нужды образовательных учреждений.

Уплачивается посредником:

ФОТ – фонд оплаты труда по деятельности, связанной с толлингом;

n ФОТ minп - налог на содержание милиции и благоустройство территории. Уплачивается посредником.

Преобразуя формулу (3.17) , окончательно получим:

(3.18)

Формулу (3.18) удобно представить графически. Для большей наглядности отложим по оси Х снабженческо-сбытовые издержки завода СнСб, имевшие место до внедрения схемы производства на давальческом сырье, тогда при толлинге аналогичные издержки посредника СнСб п на этой оси будут составлять какую-то долю от издержек завода.

Расшифровка сакращений на рис. 8:

Ц изгmin - стоимость услуг по изготовлению продукции на давальческом сырье, при которой изготовитель имеет нулевую балансовую прибыль;

Ц изг* - стоимость услуг по изготовлению продукции на давальческом сырье, при которой изготовитель имеет балансовую прибыль, равную балансовой прибыли изготовителя без внедрения давальческой схемы;

Ц изгmax - стоимость услуг по изготовлению продукции на давальческом сырье, при которой изготовитель имеет балансовую прибыль, равную сумме балансовой прибыли до внедрения давальческой схемы плюс дополнительная прибыль за счет экономии на издержках снабжения и сбыта. При этом посредник работает без прибыли (маловероятный чисто теоретический вариант);

СнСб п - величина издержек снабжения и сбыта у посредника при толлинге;

СнСб п* - такой уровень издержек снабжения и сбыта у посредника, при котором образующаяся экономия целиком идет на возмещение дополнительного налогообложения, при этом балансовая прибыль остается неизменной по сравнению с балансовой прибылью до введения толлинга;

СнСбзав - издержки снабжения и сбыта на заводе без внедрения схемы производства на давальческом сырье;

D СнСб - экономия на издержках снабжения и сбыта у посредника по отношению к аналогичным издержкам, имевшим место на заводе до внедрения толлинга.

Определим величины Ц изг*, Ц изгmin и Ц изгmах, приведенные на рис. 8. Ц изг* определяется через экономию на издержках, однако ее можно определить и как такую цену, которая сохраняет постоянство балансовой прибыли завода “без толлинга” и “при толлинге”.

Балансовая прибыль завода без внедрения толлинга и при толлинге определяется соответственно формулами (3.19) и (3.20):

Пр бал = Vр – С/с – Н ф/р ; (3.19)

Пр бал т= Ц изг* – С/с т – Н ф/р т, (3.20)

где Vр - объем реализации на заводе без внедрения толлинга;

С/с - себестоимость готовой продукции без внедрения толлинга;

Н ф/р - налоги на финансовый результат без внедрения толлинга;

Ц изг* - стоимость услуг изготовления продукции при толлинге;

С/с т - себестоимость услуг изготовления продукции при толлинге;

Н ф/р т - налоги на финансовый результат на заводе при толлинге.

Приравнивая, по условию неизменности балансовой прибыли завода без толлинга и при толлинге, получим:

Ц изг* = Vр - (С/с - С/с т) - (Н ф/р - Н ф/р т) (3.21)

Себестоимость на заводе при давальческой схеме производства С/ст уменьшается по сравнению с себестоимостью, имевшей место на заводе без толлинга С/с, как за счет исключения из затрат стоимости сырья, так и за счет сокращения налогов, входящих в себестоимость.

Аналогично на заводе при толлинге сокращаются налоги, относимые на финансовый результат Н ф/р т за счет сокращения налогооблагаемой базы по налогу с выручки и по налогу с имущества.

Поэтому выражения (С/с - С/с т) и ф/р - Н ф/р т) в последней формуле представляют собой сокращения на заводе себестоимости и налогов на финансовый результат при переходе на давальческую схему производства.

Определим нижнюю границу стоимости услуг изготовления продукции Ц изг min. По определению это такая стоимость услуг изготовления продукции, при которой завод работает без прибыли, следовательно, подставляя в выражение, определяющее стоимость услуг изготовления, Пр бал = 0, получим :

Ц изг = С/с т + Н ф/р т + 0

Ц изг min = С/с т + Н ф/р т . (3.22)

Понижение стоимости услуг изготовления ниже Ц изг min ведет к убыткам на заводе-изготовителе. Избежать убытков в этом случае можно только посредством сокращения фонда оплаты труда или проведением дополнительных мероприятий по сокращению себестоимости, т.е. таких мероприятий, которые никак не связаны с переходом на давальческую схему производства.

Определим верхнюю границу стоимости услуг изготовления продукции Ц изг max . Превышение балансовой прибыли завода при толлинге над балансовой прибылью завода до толлинга возможно лишь за счет дополнительной прибыли, возникающей от экономии на издержках снабжения и сбыта. Дополнительная экономия за счет повышения эффективности снабженческо-сбытовой деятельности раскладывается на дополнительное налогообложение и прибыль от снабженческо-сбытовой деятельности.

Этой прибылью, заработанной посредником, посредник может частично или полностью делиться с заводом (маловероятный, чисто теоретический вариант). Если посредник отдает всю прибыль заводу (посредством повышения оплаты услуг изготовления продукции), то возникает максимально возможная цена услуг.

Ц изг max = С/с т + Н ф/р т + Пр бал + Пр бал` , (3.23)

где Пр бал - балансовая прибыль, образующаяся в процессе производства на заводе без внедрения толлинга;

Пр бал`- балансовая прибыль, образующаяся за счет экономии посредником на издержках снабжения и сбыта за вычетом дополнительного налогообложения.

Величины Ц изг*, Ц изгmin и Ц изгmах связаны между собой следующими соотношениями:

Ц изг min = Ц изг* - Пр бал ; (3.24)

Ц изг max = Ц изг* + Пр бал`. (3.25)

Ценовые пределы Ц изгmin и Ц изгmах ограничивают рассматриваемую область снизу и сверху. Рассмотрим теперь ограничения по горизонтали. Справа область ограничивается наклонной линией связи цены услуг толлинга с дополнительным налогообложением. Слева же существует ограничение, обусловленное тем, что сокращение посредником издержек снабжения и сбыта имеет определенный предел.

Минимально возможный уровень издержек посредника СнСб п min определяется налогами, которые зависят от объемов реализации, а не от издержек реализации, кроме того, затраты по хранению, транспортировке, затраты на вспомогательные материалы не могут сократиться до нуля.

Таким образом, окончательно область допустимых экономических решений принимает вид, изображенный на рис. 9.

Подведем итог. Экономический смысл условия Прчист поср £ D СнСб + D Н заключается, в том, что толлинг обоюдовыгоден, когда в силу специализации или профессионализма фирма-посредник добивается экономии на издержках снабжения и сбыта. В результате этой экономии после уплаты налогов остается еще и прибыль, которая является законной и естественной наградой за повышение эффективности совместного производства.

Для государства выгодность заключается в повышении эффективности производственного процесса, достигаемой при кооперации производства за счет сокращения совокупной себестоимости. Кроме того, за счет разделения производственного процесса и возникновения общей доли в облагаемой налогом выручке возникают дополнительные ассигнования в бюджет.

Однако для отдельных субъектов (например, территориальные налоговые службы) могут при толлинге возникнуть потери. Так, вследствие несовпадения территориальной регистрации месторасположения завода-изготовителя и фирмы-посредника, суммы областных и местных налогов (начисляемых по месту юридической регистрации предприятия – источника выплаты налогов) могут перетекать из одного региона в другой.

Продолжение статьи...