Аудит формирования и бухгалтерского учета страховых резервов

Журнал "Аудит и финансовый анализ"

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

Для отражения в бухгалтерском учете формирования и использования страховых резервов следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению утвержденными приказом Госстрах надзора РФ от 27.12.92 г. № 02-02/5 с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 31.10.94 г. № 02-02/21, а так же изменениями к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ № 173 от 23.12.94 г., в части, касающейся счетов 01, 04, 05, 08 (кроме субсчетов 08-7, 08-8, 08-9), 09, 29, 31, 47, 69,75, 78, 80, 82, 83, разделов 5, 8 раздела “Забалансовые счета”.

Изменение и дополнения Плана счетов от 31.10.94 г. № 22-02/21, введены в действие с 1 января 1995 г. в связи с утверждением Росстрахнадзором новых “Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни” и коснулись, прежде всего, счетов учета формирования и использования страховых резервов. Изменились названия счетов, отражающих страховые резервы, их содержание, а в раздел 4 “Доходы” был введен новый балансовый счет 49 “Результат изменения страховых резервов”, содержащих субсчета, соответствующие резервам страховой компании. Он предназначен для обобщения информации об изменениях в страховых резервах.

Изменения коснулись и отражения учета участия перестраховщиков в страховых резервах. В содержание счета 37, получившего название “Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование”, были внесены субсчета: 37-1 “Участие перестраховщиков в резерве незаработанной премии”, 37-2 “Участие перестраховщиков в резерве заявленных, но не урегулированных убытков”, 37-3 “Участие перестраховщиков в других технических резервах” и т.д.. Что касается способа применения этих счетов, то целесообразно ввести к каждому из них единые коды учета для каждого вида страхования (например, если все операции по страхованию имущества граждан имеют код 01, то связанным с учетом этих операций счетам и субсчетам присваивается номера с таким кодом-91/01, 49-1/01, 37-2/01 и т.д.)

Бухгалтерский учет резерва незаработанной премии

Бухгалтерский учет РНП ведется на счете 91 “Резерв незаработанной премии”, предназначенном для обобщения информации о состоянии и движении этого резерва и на субсчете 49-1 “Результат изменения резерва незаработанной премии”, предназначенной для обобщения информации об изменении РНП.

Размер резерва определяется на последнюю дату отчетного периода на основании специального расчета, описанного выше. Сумма резерва незаработанной премии отчетного периода отражается:

Сумма резерва незаработанной премии предыдущего периода отражается:

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду страхования.

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии отчетного периода отражается в учете страховщика:

Сумма участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего периода отражается:

В связи с изменением в 1995 году форм отчетности необходимо раздельно отражать доходы и расходы от страхования жизни, страхования иного, чем страхование жизни и прочих доходов и расходов. Представляется целесообразным относить изменения резервов на счет 80 “Прибыли и убытки” по соответствующим субсчетам “Прибыли и убытки от страхования жизни”, “Прибыли и убытки от страхования иного, чем страхование жизни” и т.д. Тогда при определении финансовых результатов по видам страхования иным, чем страхование жизни за отчетный период сумма увеличения размера резерва незаработанной премии, сформированного в отчетном периоде, по сравнению с размером резерва, сформированного в предыдущем периоде, относится на уменьшение прибыли:

Уменьшение резерва, сформированного в отчетном периоде, по сравнению с размером резерва, сформированного в предыдущем периоде, относится на увеличение прибыли:

Бухгалтерский учет резервов убытков и других технических резервов

Бухгалтерский учет резервов убытков и других технических резервов отражается на счете 93 “Резервы убытков и другие технические резервы”, который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении данных резервов, с использованием субсчета 49-1 “Результат изменения резерва незаработанной премии”, предназначенного для обобщения информации об изменениях в резервах. К счету 93 для отражения технических резервов открываются субсчета, соответствующие названия резервов убытков и других технических резервов.

Размер данных резервов определяется на последнюю дату отчетного периода на основании специальных расчетов, которые производятся страховщиком в соответствии с Положением о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным Росстрахнадзором.

Рассмотрим порядок отражения в учете резерва заявленных, но не урегулированных убытков. Сумма заявленных, но неурегулированных убытков. За отчетный период и сумма расходов на их урегулирование определенные на основании специального расчета, отражаются в учете:

Высвобождение из резерва сумм в размерах, направленных на возмещений связанных с убытками, по которым были сформированы резервы в предыдущие периоды и суммы расходов на их урегулирование, отражается:

Аналогичным образом отражаются суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обязательств у страховщика в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате либо выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным).

Аналитический учет по счету 93 ведется по каждому виду страхования.

Доля перестраховщиков в РЗУ по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию в отчетном периоде отражается:

Сумма уменьшения доли перестраховщика в РЗУ предыдущего периода в связи с их урегулированием отражается:

Учет высвобождения резервов по субсчету 49-2 ведется по годам их образования. Аналитический учет по субсчетам счета 49 “Результат изменения страховых резервов” ведется по видам страхования, а также в разрезе периодов наступления страховых событий, для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы убытков. При формировании финансовых результатов по видам страхования иным, чем страхование жизни за отчетный период сумма увеличения размера резервов убытков, сформированных в отчетном периоде, по сравнению с размером резервов, сформированных в предыдущем периоде, относится на уменьшение финансового результата:

Уменьшение резервов, сформированных в отчетном периоде, по сравнению с размером резервов, сформированных в предыдущем периоде, относится на увеличение финансового результата:

Отражение операций по формированию и использованию резерва произошедших, но незаявленных убытков и других технических резервов осуществляется в аналогичном порядке. Аналогично учитывается и доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков. Следует помнить, что в дополнительных видах технических резервов участие перестраховщика не определяется.

Продолжение статьи...

[an error occurred while processing this directive]

Версия для печати