Внутренние поставки между подразделениями компании
Подразделение компании - организационная единица в структуре предприятия, ответственная за получение прибыли; иными словами, это место возникновения прибыли (МВП). Каждый МВП, как правило, включает учет отдельной группы продуктов или услуг.
Существуют следующие способы определения расчетных цен:
- Использование рыночных цен
Очевидно, что рыночная цена была бы подходящей основой для расчетной цены. Однако чему равна «рыночная цена» определенного продукта? Во многих случаях анализ покажет, что единой рыночной цены нет, вместо нее действуют довольно отличающиеся друг от друга рыночные цены, зависящие от группы клиентов и/или объема поставки.
Зачастую в качестве основы для расчетной цены берут наименьшую рыночную цену. При этом рыночную цену дополнительно корректируют на величину тех видов затрат, которые отсутствуют при внутренних поставках (накладные сбытовые расходы, особые прямые затраты на сбыт, расходы на управление).
Если поставляемые другому МВП продукты не продаются третьей стороной, то рыночная цена неизвестна. В таких случаях необходимо использовать другой способ определения расчетной цены. - Договоренность между заинтересованными МВП
Хотя этот способ довольно часто применяется на практике, он не имеет под собой достаточных оснований, т.к. более красноречивый и «сильный» участник переговоров или же руководитель стратегически важного МВП, в большинстве случаев сможет добиться для себя более выгодных расчетных цен. - Определение цены на основании вычислений
Базой для определения расчетной цены служит в данном случае калькуляция затрат передающего МВП.
Плановые собственные предельные затраты
- соответствующая доля постоянных затрат передающего МВП
- норма прибыли (рассчитанная как некоторый процент от стоимости готовой продукции, продаваемой на рынке, или установленная в форме коэффициента к производственным затратам).
Определение расчетной цены при многоуровневом производстве всегда подвержено ошибкам, ведь задача точного вычисления норм прибыли для каждого подразделения предприятия не разрешима экономически выгодными способами. Тем не менее, на предприятиях с вертикальной структурой МВП расчетная цена выполняет мотивирующую функцию. Даже в случаях, когда расчетная цена кажется спорной, сравнение данных на протяжении длительного периода времени является довольно информативным.
Регулирующая функция при этом подвержена большому риску, поскольку агрегированные до уровня предприятия данные оказываются искаженными:
Плановые предельные затраты + постоянные плановые затраты + норма прибыли предыдущего МВП = затраты на материалы = предельные затраты следующего МВП.
Что неверно, с производственно-экономической точки зрения.
Конфликт интересов между МВП в рамках предприятия
МВП заинтересован в повышении собственной прибыли, поэтому должен принять важное решение в процессе заготовки: закупать у стороннего производителя, либо использовать продукцию другого МВП.
На решение влияет следующее сравнение:
- Цена стороннего поставщика ≥ Расчетной цены, значит надо использовать продукцию другого МВП (внутренние поставки).
- Цена стороннего поставщика < Расчетной цены, значит решение в пользу закупки.
Решение в пользу закупки может оказаться неверным (с точки зрения всего предприятия), потому что регулирующая функция расчетной цены действует только на уровне МВП и не сохраняется на уровне предприятия. Возможна такая ситуация: из-за того, что один из МВП закупает материалы на стороне, мощности на предыдущем уровне производства (мощности предыдущего МВП) загружены не полностью; как следствие, постоянные затраты остаются не покрытыми и содержащаяся в расчетной цене норма прибыли остается нереализованной.
В таких случаях необходимо:
- согласование решения всеми заинтересованными МВП;
- контроль и принятие мер на уровне всего предприятия (специальным контролером)
Это позволит избежать ситуаций, когда один из МВП получает повышенную прибыль в ущерб всему предприятию. Задача настолько же сложная, насколько неблагодарная.
В результате принятия специальных мер:
- изменяются расчетные цены (и вместе с тем нарушается принцип постоянства);
- не изменяются расчетные цены, но перераспределяются затраты, что может отрицательно повлиять на итоговую оценку прибыльности товара;
- расчетные цены для МВП, использующих продукцию других МВП, остаются неизменными (они применяются в вычислении стоимости запасов полуфабрикатов, калькуляции затрат и определении прибыльности готовой продукции); при этом МВП-поставщик фактурирует поставки по более низким ценам, и сокращение цены отражается в учете как ценовое отклонение. Это самый лучший подход.
Вопросы, обсуждавшиеся выше, раскрывают всю проблематику применения расчетных цен на предприятиях с вертикальной структурой МВП. А именно: выделение МВП положительно сказывается на мотивации; с другой стороны, корректное распределение прибыли вызывает внутренние споры и разногласия, а также требует дополнительных временных затрат руководителей. В итоге, часто сходятся на мнении, что экономически выгодное решение проблемы невозможно.
Уже Шмаленбах и Плаут указывали на опасность неконтролируемого применения расчетных цен: «Обсуждавшиеся до сих пор варианты применения расчетных цен имеют одну общую черту: затраты на транспортировку между отдельными подразделениями предприятия (МВП, прим. автора) должны быть соответствующим образом отражены в учете, пропорционально выполненным работам. Однако при этом упускают из вида, что собственным подразделениям теперь предоставлена полная свобода определения расчетных цен. Предположим, прокатный цех предпочел бы дешевле приобрести полуфабрикат на рынке, чем заказать на собственном сталелитейном заводе; но он не вправе должен быть это сделать. Возможна и противоположная ситуация: сталелитейный завод мог бы реализовать свой полуфабрикат на рынке по лучшим ценам, чем то, что возместит ему прокатный цех. Возможно даже, что сталелитейному заводу доставит особое удовольствие оставить прокатный цех без полуфабриката, по поводу которого было столько споров и критики. Но так не пойдет. Ведь при таком уровне самостоятельности подразделений расчетные цены попросту не скорректированы как следует.
Другими словами: на этом предприятии расчетные цены не имеют нужного воздействия, они не побуждают подразделения к автоматическому сотрудничеству, как этого хотелось бы руководству предприятия. Для поддержания общей рентабельности и устойчивого положения, приходится прибегать к бюрократическим средствам, таким как приказы и распоряжения».
В итоге, сводится к тому, что принимающий МВП включает норму прибыли в стоимость запасов, которая – поскольку речь идет о нереализованной прибыли – снова должна быть исключена из стоимости для отражения в балансе.
