Предоставление документации по международным группам компаний
27.11.2017 опубликован и вступил в силу Федеральный закон N 340-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний" (далее - Закон). Налоговый Кодекс дополнен Главой 14.4-1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (далее по тексту - МГК).
В связи с этим рекомендуем:
- проинформировать свои группы компаний о вступлении в силу новых положений Налогового Кодекса РФ
- заблаговременно получить сведения о соответствии или несоответствии объема дохода вашей МГК требованиям, установленным для представления в налоговые органы уведомлений об участии в МГК и другой документации.
- В случае соответствия установленным требованиям также рекомендуем заранее согласовать действия, которые позволят российским организациям получить освобождение от обязанности представления страновой отчетности в РФ либо представить указанную отчетность в установленные сроки.
Федеральный закон предусматривает обязанность для налогоплательщиков — участников МГК (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ), предоставлять в налоговые органы следующие документы:
Уведомление об участии в МГК***
Сроки предоставления*: не позднее восьми месяцев с даты окончания отчетного периода материнской компании (корпоративного финансового года) МГК****.Опциональность предоставления**: обязательно (при выполнении требований к объему выручки МГК). Право не представлять уведомление предусмотрено для случаев, когда материнская компания, уполномоченный участник или другой участник МГК предоставили уведомление и отразили в нем информацию о всех участниках этой группы, признаваемых налоговыми резидентами РФ. Участники, поименованные в централизованном уведомлении, освобождаются от обязанности представлять его самостоятельно.
Способ предоставления: в электронной форме.
Страновой отчет (Country-by-Country Report)
Сроки предоставления*: не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.Опциональность предоставления**: не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.
Способ предоставления: по требованию ФНС России.
Освобождение от обязанности подачи странового отчета применяется при выполнении следующих условий:
1) материнская компания или уполномоченный участник МГК представляет страновой отчет;
2) материнская компания или уполномоченный участник МГК признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), в отношении которого соблюдаются все следующие условия:
• законодательством такого государства (территории) установлена обязанность представлять страновой отчет;
• такое государство (территория) является участником договора по международному автоматическому обмену страновыми отчетами;
• такое государство (территория) не включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами;
• такое государство (территория) уведомлено об участнике МГК, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета;
3) общая сумма дохода (выручки) МГК составляет менее 50 млрд руб. или меньше общей суммы дохода (выручки), установленной законодательством иностранного государства (территории).
Способ предоставления: в электронной форме.
Глобальная документация (Master file)
Сроки предоставления*: в течение трех месяцев со дня получения требования ФНС. Документация может быть истребована не ранее, чем по истечении 12 месяцев и не позднее, чем по истечении 36 месяцев с даты окончания отчетного периода, указанного в требовании.Опциональность предоставления**: по требованию ФНС России.
Способ предоставления: в свободной форме.
Национальная документация (Local file)
Сроки предоставления*: 30 дней со дня получения требования ФНС. Документация может быть истребована не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.Опциональность предоставления**: по требованию ФНС России.
Способ предоставления: в свободной форме.
* Уведомление об участии в МГК, страновой и глобальный отчеты предоставляются в отношении финансовых годов, начинающихся с 1 января 2017 года. Национальная документация предоставляется в отношении финансовых годов, начинающихся с 1 января 2018 года
**Требования по предоставлению уведомления и всех видов документации распространяются на международные группы при условии превышения общего объема дохода (выручки) по консолидированной финансовой отчетности за предыдущий отчетный период:
Материнская компания группы является налоговым резидентом РФ | Материнская компания группы является налоговым резидентом другого государства |
|
|
*** Международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:
- в отношении их составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж;
- в состав группы одновременно входит:
- хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым резидентом России либо осуществляет в России деятельность через постоянное представительство;
- хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом России либо признается налоговым резидентом России и осуществляет на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство.
**** Материнская компания МГК – это участник, который прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними и доля участия (наличие контроля) которого является достаточной для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такого участника МГК (за исключением случаев, если финансовая отчетность такого участника подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность другого участника этой международной группы).
Ответственность и исключения в применении санкций:
Отчет | Нарушение | Санкция | Ссылка на регулирующий законодательный акт | Исключения в применении |
Уведомление об участии в МГК | непредоставление уведомления | 50 тыс. рублей | ст.129.9 НК РФ | Налоговые правонарушения, выявленные в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018 и 2019 годах
|
предоставление, недостоверных сведений | ||||
Документация по МГК или страновой | непредоставление документации
| 100 тыс. рублей | ст.-ст.129.10-129.11 | |
предоставление, недостоверных сведений |
Информация о содержании уведомления и документации
Наименование документа/отчета | Перечень основных сведений документа |
Уведомление об участии в МГК | Информация:
|
Страновой отчет | Информация:
|
Глобальная документация | Информация:
|
Национальная документация | В дополнение к сведениям, содержащимся в п.п. 1 и 2 ст. 105.15 НК РФ, предоставляются:
|
Проекты приказов и электронных форматов отчетности опубликованы на официальном портале regulation.gov.ru.