Фактура одного налога
Очень часто между компаниями и налоговыми органами возникают споры по поводу уменьшения НДС при отсутствии счетов-фактур. Ситуация здесь непростая, и точку в ней, скорее всего, поставит только Конституционный суд.
Если продавец и покупатель находятся в одном городе, проблем с получением счетов-фактур, как правило, не возникает. Но несложно представить ситуацию, когда органы управления, бухгалтерия и секретариаты двух организаций расположены в различных регионах.
В этом случае получить счет-фактуру не всегда легко. Порой поставщики, которые находятся на соседней улице, могут по тем или иным причинам проигнорировать просьбы покупателей о выдаче счета-фактуры. Имеют ли право покупатели в этом случае уменьшать свой НДС на суммы НДС, уплаченные поставщикам?
Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо определить, какие условия установлены законом для того, чтобы возместить НДС, уплаченный поставщикам.
Рассмотрим ситуацию до 1 января 2001 года и после.
ДО ИСТОРИЧЕСКОГО МАТЕРИАЛИЗМА
Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6.12.1991 г., действовавший до 1 января сего года, устанавливал, что сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, минус сумма налога, уплаченная поставщикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Из данной формулировки следовало, что НДС принимался к возмещению, когда товар был фактически оплачен и оприходован.
О наличии счетов-фактур для возмещения НДС в законе ничего не говорилось. Но налоговые органы считали, что поставить НДС к возмещению без наличия счета-фактуры невозможно. Основывалась такая позиция на нормах, установленных Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость».
Однако известно, что при разрешении споров о возможности возместить НДС арбитражные суды исходили из того, доказан ли факт фактической уплаты НДС поставщику или нет. А это возможно доказать и без наличия счета-фактуры.
Поэтому, если у какой-либо организации возник спор с налоговой инспекцией по поводу отсутствия счетов-фактур за период до 1 января 2001 года при наличии всех других необходимых документов, можно обратиться в арбитражный суд.
ДЕНЬ СЕГОДНЯШНИЙ
С 1 января 2001 года вступила в силу глава 21 Налогового кодекса РФ. Согласно этому документу «налоговые вычеты... производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами... документов, подтверждающих уплату сумм налога...» Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, «предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров... после принятия их на учет...»
Иными словами, сохранив два условия об оплате и оприходовании товара, Налоговый кодекс РФ добавил третье: наличие счетов-фактур и/или документов, подтверждающих оплату товара. Остается непонятным, «и» или «или».
С моей точки зрения, в данном случае нарушается принцип, установленный частью первой Налогового кодекса РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. В этой же ситуации непонятно, можно ли уменьшить размер налоговых обязательств организации, воспользовавшись налоговым вычетом, если, например, есть платежное поручение с указанием в графе «назначение платежа» о включении НДС, но нет счета-фактуры.
Предположим, что теперь наличие счета-фактуры обязательно. Если поставщик его не выдаст, налогоплательщик не может уменьшить размер налога, который он должен внести в бюджет. Значит, налог будет уплачен в большем размере, чем при наличии счета-фактуры.
Получается, что организация должна отвечать за неверные действия другого лица. А это, в свою очередь, противоречит принципу, установленному частью первой Налогового кодекса РФ, согласно которому налоги должны иметь экономическое основание.
Сложно сказать, как будут рассматривать такие дела арбитражные суды. Точку в этих случаях, по моему мнению, может поставить лишь Конституционный суд РФ.
[an error occurred while processing this directive]
