Практикум по бухгалтерскому учету на новом плане счетов

•       затраты на подготовку и освоение производства (за исключением затрат, произведенных за счет средств, направляемых на капитальные вложения). К ним относятся расходы, связанные с освоением новых производств, цехов и агрегатов (так называемые пусковые расходы);
•       затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем и др.);
•       затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств. Эти затраты осуществляют, как правило, в ходе производственного процесса;
•       затраты, связанные с рационализаторством и изобретательством. К ним обычно относят расходы по изготовлению и испытанию образцов и моделей по рационализаторским предложениям и изобретениям, на выплату авторских вознаграждений, затраты по организации выставок и конкурсов и т.п.;
•       расходы на обслуживание процесса производства;
•       затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
•       текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранительных объектов;
•       затраты, связанные с управлением производством;
•       расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;
•       отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения, в фонды обязательного медицинского страхования, производимые в соответствии с действующим законодательством по установленным тарифам страховых взносов от расходов на оплату труда работников по всем основаниям, платежи по обязательному страхованию имущества организации, а также отчисления в страховые фонды (резервы);
•       оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
•       расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
•       амортизация основных средств и нематериальных активов: сумма амортизационных отчислений, определяемая на основании балансовой стоимости объектов и установленных норм (включая и ускоренную амортизацию);
•       плата за аренду и лизинговые платежи;
•       затраты по сбыту продукции (расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссионных сборов, расходы на рекламу и др.);
•       уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет, в дорожные фонды, и другие обязательные платежи, включаемые в издержки производства;
•       прочие затраты, не отнесенные к ранее перечисленным, в частности расходы на оплату работ по сертификации продукции, организации сторожевой и пожарной охраны;
•       непроизводительные расходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам и т.п.

Вопрос. Каковы принципы организации учета издержек производства?

Ответ. Наиболее важны следующие:

•       показатели учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должны быть согласованы с плановыми и нормативными показателями;
•       документирование затрат в момент их осуществления, раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм расхода ресурсов и оплаты труда;
•       все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, должны быть включены в ее себестоимость;
•       все затраты через систему счетов бухгалтерского учета должны быть сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов;
•       себестоимость продукции калькулируется на основе данных бухгалтерского учета затрат, что требует идентификации объектов учета затрат с объектами калькулирования.

Вопрос. Что такое издержки производства?

Ответ. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов издержек производства. Она включает:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Затраты на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизацию основных фондов.

Прочие затраты.

Вопрос. Какова типовая номенклатура статей расходов?

Ответ. Типовая номенклатура статей расходов следующая:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость, с включением коммерческих расходов образуется полная (коммерческая) себестоимость продукции.

В многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относят к основным (технологическим) расходам, а остальные - к накладным (косвенным, нетехнологическим) расходам. В простых производствах все расходы можно рассматривать как прямые.

Вопрос. Дайте классификацию затрат по видам.

Ответ. Классификация затрат по видам приведена в табл. 4.

Таблица 4
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ

Вопрос. Что такое объекты калькулирования и учета затрат?

Ответ. Под объектами учета затрат принято понимать места возникновения расходов, т.е. отдельные цехи, производства, участки и другие структурные подразделения (в некоторых видах производства – агрегаты, фазы, переделы, поточные линии и т.д.).

Под объектом калькулирования понимают выпускаемые отдельные виды продукции, выполняемые виды работ и услуг или их однородные группы.

Вопрос. Какова общая последовательность учета затрат?

Ответ. Все прямые затраты отражают на калькуляционных счетах, например, №10, №20 и т.д. Другие затраты также находят отражение в соответствующих счетах.

Вопрос. Что входит в состав материальных затрат и каков их учет?

Ответ. Одним из важнейших видов затрат являются «сырье и материалы». Они представляют собой важнейшую составную часть материальных затрат производства. В зависимости от отраслевых особенностей в эту группу включают сырье и материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, металл в машиностроении, нефть в нефтепереработке, руда в металлургии, ткань в швейной промышленности).

Большое значение в контроле за использованием сырья и материалов в производстве отводится оформлению первичными документами их отпуска на изготовление того или иного вида продукции.

На многих предприятиях распределение расхода материалов по видам продукции (изделиям) не представляет трудностей, так как в первичных документах возможно указать код изделия, на которое материал расходуется. Однако есть немало предприятий, где из одного и того же материала изготавливают несколько видов изделий и потому могут распределить их на каждое изделие только косвенно. Известно несколько способов распределения затрат материалов между изде­лиями. Назовем среди них нормативный и коэффициентный.

Нормативный способраспределения заключается в следующем. Для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения нормы расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск; после этого нормативный расход материала сопоставляют с фактическим его расходом и определяют процент (соотношение) экономии или перерасхода; корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия.

При коэффициентном способе за основу распределения принимается коэффициент содержа­ния (К_i), показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию.

Отличие коэффициентного способа распределения фактического расхода материалов от нормативного заключается в том, что вместо нормы расхода в расчет принимается коэффициент содержания.

Аналогичным способом, а также прямым счетом ведут учет покупных изделий, полуфабрикатов, вспомогательных материалов, топлива и энергии. Кроме того, весьма важны и вопросы учета отходов материальных ресурсов.

На стоимость возвратных отходов уменьшаются издержки производства, что осуществляется проводкой:

Дебет сч. 10 «Материалы»,

Кредит сч. 20 «Основное производство» и т.п.

Вопрос. Как осуществляется контроль за расходованием материальных ресурсов?

Ответ. Контроль за расходованием материальных ресурсов осуществляется с помощью хорошо поставленного документального производственного и складского учета.

Вопрос. Каковы общие принципы учета затрат на оплату труда?

Ответ. В настоящее время рекомендовано большое количество разнообразных по содержанию, форме и срокам действия первичных учетных документов для оформления затрат труда. Из этого разнообразия целесообразно выбрать те формы документов, в которых бы с максимальной степенью рациональности, простоты и достоверности оформлялись эти операции и которые в то же время соответствовали бы типу организации производства (индивидуальное, серийное, массовое), технологии производства (конвейерное, поточное), принципу построения производства (технологический, пред­метный, замкнутый), характеру продукции (простая, сложная, изготовленная путем сборки, превращения из сырья в полуфабрикат, полуфабриката в готовое изделие и т.д.). Из этого можно сделать вывод, что первичная документация по учету труда и его оплате – один из важных участков организации производ­ства и управления им.

Вопрос. Как подразделяются затраты на оплату труда?

Ответ. Необходимо выделять расходы на оплату труда, непосредственно затраченного на изготовление (выполнение) этих видов продукции (работ, услуг). Поэтому заработную плату в учете принято подразделять на основную и дополнительную.

К основной заработной плате относят ту, которая выплачивается персоналу за отработанное время. Кроме оплаты по тарифным ставкам и сдельным расценкам (окладам), в ее состав входят доплаты по сдельно- и повременно-премиальной системам оплаты труда, надбавки за вредные условия труда, доплаты за работу в сверхурочные часы и ночное время, а также доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства и др.

К дополнительной заработной плате относят заработную плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюда включают оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей, вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год и др.

Вопрос. Как определить состав других производственных затрат, как ведется их учет?

Ответ. В себестоимость продукции включают не только затраты, непосредственно связанные с текущим производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства (материальные затраты, затраты труда), но и затраты на подготовку и освоение производства и новых видов продукции, прочие производственные расходы, в том числе на возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения, и прочие специальные расходы. Например, особенностью расходов на подготовку и освоение новых производств является несовпадение времени проведения этих расходов и выпуска новой продукции. Для учета этих расходов в типовой номенклатуре предусмотрена статья «Расходы на подготовку и освоение производства».

Важное значение имеет способ включения указанных расходов в себестоимость продукции. В настоящее время применяют два способа (варианта) планирования и учета этих затрат: путем отражения произведенных затрат в составе расходов будущих периодов с последующим отнесением их на себестоимость соответствующих видов продукции; путем прямого отнесения этих расходов на себестоимость осваиваемых видов продукции

Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) возникают до выпуска продукции в связи с проверкой готовности к вводу в эксплуатацию новых объектов путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов. Номенклатура статей этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. К ним относят расходы предприятий, определяемые их спецификой и особенностями производства.

Как правило, отраслевыми инструкциями предусматривается выделение их в особую статью «Прочие производственные расходы». В частности, на ней может учитываться износ инструментов и приспособлений целевого назначения.

Выбытие изношенного специнструмента и сменного оборудования оформляется следующей записью:

Дебет сч. 10 «Материалы» (субсчет «Прочие материалы»),

Кредит сч. 20 «Основное производство».

К числу расходов, учитываемых непосредственно по статье «Прочие производственные расходы», относят затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию продукции, расходы на техническую информацию и др.

Другие производственные и специальные расходы и порядок их включения в себестоимость продукции определяются отраслевыми инструкциями. К таким расходам относятся потери от недоиспользования деталей, узлов и агрегатов устаревшей конструкции, расходы на проведение специальных эпизодических испытаний, экспертиз, консультаций.

Вопрос. Как ведется учет общепроизводственных расходов?

Ответ. К общепроизводственным расходам принято относить расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. Их учет ведется на синтетическом счете «Общепроизводственные расходы» по каждому подразделению (цеху) основного и вспомогательных производств, а внутри них – по статьям.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей этих расходов:

Содержание аппарата управления цеха.

Содержание прочего цехового персонала.

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря.

Содержание зданий, сооружений и инвентаря.

Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря.

Испытания, опыты и исследования; рационализация и изобретательство.

Охрана труда.

Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

Прочие расходы, не предусмотренные предыдущими статьями.

Потери от простоев.

Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах.

Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки.

Недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков).

Прочие непроизводственные расходы.

По истечении месяца на сумму фактических расходов составляют такую запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство» - в части подразделений основного производства,

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств,

Дебет сч. 28 «Брак в производстве» – в доле расходов, относящихся к забракованной продукции, и др.,

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

В составе фактических общепроизводственных расходов отражают непроизводительные расходы и потери.

Вопрос. Как ведется учет общехозяйственных расходов?

Ответ. Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных (общезаводских) расходов промышленных предприятий по разделам:

А. Расходы на управление предприятием:

•       заработная плата аппарата управления предприятием;
•       командировки и перемещения;
•       содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
•       прочие расходы.

Б. Общехозяйственные расходы:

•       содержание прочего общезаводского персонала;
•       амортизация основных средств;
•       содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
•       производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;
•       охрана труда;
•       подготовка кадров, оргнабор и т.д.

В. Налоги, сборы и отчисления:

•       налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

Г. Непроизводительные расходы:

•       потери от простоев;
•       потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах;
•       недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков);
•       надбавки за вычетом скидок по косинусу «фи»;
•       прочие непроизводительные расходы.

Общим принципом учета накладных расходов является сбор их на соответствующих счетах в течение месяца для контроля за соблюдением сметы и последующего их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). На списание накладных расходов составляется бухгалтерская запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство»,

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Доля расходов на обслуживание производства и управление им, относящаяся к товарной продукции вспомогательных цехов, списывается аналогичной записью в дебет счета «Вспомогательные производства».

Вопрос. Каковы общие принципы распределения этих затрат?

Ответ. Расходы на обслуживание производства и управление им прежде всего подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства. При этом на большинстве промышленных предприятий общим правилом является пропорциональное распреде­ление затрат к их нормативной величине.

На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-нормализованном размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.

Вопрос. Как ведется учет непроизводительных расходов и потерь?

Ответ. Одной из важных проблем организации бухгалтерского учета издержек производства является своевременное и достоверное выявление и определение непроизводительных расходов и потерь, понесенных от брака, простоев, недостач и порчи материалов, полуфабрикатов и др. Учетная информация позволяет также установить причины и ответственных за нерациональное расходование средств предприятия.

Непроизводительные расходы и потери находят отражение в себестоимости продукции на разных калькуляционных статьях в зависимости от характера и вида этих расходов и потерь. Так, потери от простоев по внешним причинам (от недопоставки материальных и энергоресурсов и других подобных причин) учитывают в составе общехозяйственных расходов, а потери от простоев, имевших место по вине цехов, мастерских и других структурных подразделений, - в составе общепроизводственных расходов. Потери от брака в производстве учитываются на отдельном счете «Брак в производстве» и выделены в самостоятельную статью калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

Вопрос. Что такое вспомогательные производ­ства?

Ответ. Вспомогательные производства представляют совокупность цехов и других подраз­де­лений предприятия, занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг.

Наиболее часто на производственных предприя­тиях встречаются следующие вспомогательные производства:

•       инструментальное (изготовление инструментов, приспособлений, штампов, моделей, запасных частей), производство строительных конструкций и деталей (в основном в строительных организациях);
•       ремонтное (ремонт механического и электрического оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений);
•       энергосиловое (обслуживание различными видами электро- и теплоэнергии, сжатым воздухом, кислородом, снабжение водой);
•       транспортное (железнодорожный, водный и автомобильный транспорт) и т.д.

Исходя из потребностей основного производства, установленных норм и технических нормативов потребления услуг всем подразделениям вспомогательных производств устанавливаются задания (нормативы, заказы) по производству изделий, работ и услуг, по себестоимости и, соответственно, планово-расчетная стоимость единицы изделий или услуг и другие хозрасчетные показатели. Эти показатели необходимы для внутрипроизводственного хозрасчета, а на крупных предприятиях и для расчетов между подразделениями основного и вспомогательных производств за предоставленные услуги и оприходования изготовленных инструментов и материалов. Чтобы хозрасчет подразделений вспомогательных производств был действенным, в цехах основного производства устанавливаются счетчики, измерительные приборы, детализируются нормативы и нормы для обеспечения контроля за потреблением услуг вспомогательных производств.

Вопрос. Как ведется аналитический учет затрат вспомогательных производств?

Ответ. Наиболее распространена номенклатура, рекомендованная отраслевыми инструкциями (методическими рекомендациями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, она приведена в табл. 5.

Из этого перечня видно, что в номенклатуру статей обычно включают те из них, которые имеют существенный удельный вес в затратах данной группы производств.

Аналитический учет затрат в производствах однородной продукции ведется в целом по производству. Однако может возникнуть потребность в детализации затрат.

Во вспомогательных производствах, производящих разнородную продукцию, затраты детализируют в зависимости от характера продукции и вида производства. В ремонтных производствах чаще всего затраты учитывают по производственным заказам, которые открывают на каждый ремонт. По текущему содержанию оборудования для обслуживаемых производств открывают годичные заказы, затраты по которым собирают в течение месяца и без калькулирования перечисляют на расходы производств-заказчиков.

Таблица 5

ПРИМЕРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Вопрос. Как осуществить синтетический учет затрат?

Ответ. Известно, что для учета затрат вспомогательных подразделений применяется синтетический калькуляционный счет «Вспомога­тель­ные производства». По содержанию и назначению он близок к счету «Основное производство»: прямые затраты записываются на основе группировки первичных расходных документов, косвенные расходы предварительно собираются на счете «Общепроизводственные расходы», а затем распределяются между центрами учета затрат вспомогательных производств.

При журнально-ордерной форме учет затрат ведется в ведомостях №12, открываемых для каждого вспомогательного производства. В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (если она разнородная) и статьям расходов. Месячные их итоги переносятся в журнал-ордер №10. При машиноориентированной форме учета эти ведомости заменяют соответствующие машинограм­мы.

Вопрос. Как проводят распределение услуг вспомогательных производств?

Ответ. В производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты за месяц распределяются на количество произведенной продукции или услуг в соответствующих единицах измерения (1 кВт*ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1 000 м³ сжатого воздуха, 1 м³ воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля).

Сложнее обстоит дело с распределением затрат в производствах, выпускающих разнородную продук­цию. На первом этапе здесь распределяют косвенные расходы, на втором – оценивают остатки незавершенного производства. Эти операции выполняют так же, как в основном производстве. Однако целесообразно допускать определенные упрощения: общепроизводственные (общецеховые) расходы лучше распределять пропорционально заработной плате производственных рабочих, оценку незавершенного производства вести по укрупненным нормативам, фактические затраты относить на изделия пропорционально их плановой (норматив­ной) себестоимости. В случае частичного выполнения заказа партию готовых изделий оцени­вают по плановой (нормативной) себестоимос­ти, фактическую себестоимость по заказу исчисляют после его полного завершения.

Особенность вспомогательных производств – наличие взаимных (встречных) услуг. Например, ремонтное производство выполняет заказы электростанции, электростанция снабжает энергией ремонтное производство и водонасосную станцию, водонасосная станция обеспечивает водой электро­стан­цию и ремонтное производство и т.д.

После определения фактической себестоимости услуг по прошествии месяца выявленные отклонения от плановой (нормативной) себестоимости списывают на те же счета, что и плановую (нормативную) себестоимость услуг. Предприятиям предоставлено право определять отклонения от плановой (нормативной) себестоимости на счете «Выпуск продукции (работ, услуг)» и относить их на счет «Реализация продукции (работ, услуг)», если так принято на данном предприятии в части отклонений по основному производству. При этом способе в конечном счете все отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) как по основному, так и по вспомогательным производст­вам будут уточнять себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

В течение месяца на плановую (нормативную) себестоимость изготовленных запасных частей, инструментов, спецприспособлений и т.д. составляется бухгалтерская запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»,

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»,

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По окончании месяца фактическая себестоимость перечисленных видов продукции (изделий) отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

Оказанные услуги и работы, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и обслуживающим производствам и хозяйствам, отражаются в учете одним из способов:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные» или

Дебет сч. 90 “Продажи”,

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства» – по фактической себестоимости;

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные» или

Дебет сч. 90 “Продажи”,

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - по плановой (нормативной) себестоимости.

На отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают, делая следующие записи:

•       при экономии

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Дебет сч. 90 “Продажи” - записью методом «красного сторно»;

•       при превышении

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Дебет сч. 90 “Продажи” - дополнительной записью.

В инструментальных, ремонтных и других вспомогательных производствах на конец месяца могут быть остатки незавершенного производства, которые в балансе предприятия показываются в соответствующей статье вместе с остатками основного производства и полуфабрикатов собственного производства в оценке, по которой отражают остатки незавершенного основного производства.

Вопрос. Как ведется оценка и учет незавершенного производства?

Ответ. Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. В незавершенное производство включают законченную изготовлением, но не полностью укомплектованную или же не принятую заказчиком продукцию, незаконченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. К промышленному незавершенному производству относят также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

Вопрос. Как осуществляется инвентаризация незавершенного производства?

Ответ. Целями инвентаризации незавершенного производства являются:

•       определение фактического наличия не законченных обработкой деталей, узлов, работ, полуфабрикатов и продукции;
•       выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов), аннулированных заказов и неучтенного брака;
•       проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету «Основное производство»;
•       проверка правильности распределения суммы затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

В соответствии с действующими указаниями инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводят перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства – ежеквартально, некоторые – ежеме­сяч­но.

На предприятиях машиностроения в незавершен­ном производстве находится большое число деталей и узлов различной степени готовности. Чтобы обеспечить их достоверный пересчет и отражение в инвентаризационных описях, практикуется использование инвентаризационных ярлыков, кото­рые заготавливаются заранее на каждую деталь и операцию и раскладываются по рабочим местам. В день инвентаризации по окончании смены рабочие и комплектовщики записывают остаток деталей по соответствующей операции в ярлыки, подписывают их и кладут на соответствующие детали. Члены инвентаризационной комиссии по закрепленным участкам проверяют правильность подсчета, под­писывают ярлыки и передают их для составления инвентаризационной описи.

Вопрос. Как ведется оценка незавершенного производства?

Ответ. Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по плановой (нормативной) себестоимости, в размере прямых затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Рассмотрим сначала первый способ, когда остатки оценивают по фактической себестоимости. Такой способ используют в основном в единичных (индивидуальных) производствах. Это и понятно: до тех пор, пока изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к незавершенному производству. Данный способ применяют и в других производствах. Но при этом следует принимать во внимание некоторые особенности. Так, из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключают статьи «Потери от брака» (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), «Расходы на подготовку и освоение производства» и «Прочие производствен­ные расходы».

В массовом и серийном производствах остатки незавершенного производства оценивают не по фактической, а по нормативной или плановой производственной себестоимости (практически по действующим нормам затрат).

В них допускается оценивать остатки по прямым статьям расходов с отнесением всех оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В этих случаях в прямые расходы можно включать только стоимость сырья, материалов и полуфабрика­тов.

В производствах с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства ведут по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка выявленных при инвентаризации недостач и излишков деталей (узлов) проводится так же, как и принятая предприятием оценка остатков незавер­шен­ного производства.

На общую сумму выявленных недостач составляют следующие бухгалтерские записи: дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета «Основное производство» (счета «Вспомо­гательные производства»). Недостачи, происшедшие по вине работников цехов, взыскиваются с виновных лиц в размере понесенного ущерба по рыночной стоимости и отражаются в учете по дебету счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредиту счетов «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на сумму, ранее отнесенную в дебет этого счета) и «Доходы будущих периодов» (на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и учетной (балансовой) стоимостью недостач незавершенного производства).

Вопрос. Как ведется учет затрат на производство?

Ответ. На промышленных предприятиях обычно применяют один из вариантов этого учета – полуфабрикатный или бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте учета особо выявляют себестоимость полуфабрикатов собственного производства и учитывают их движение в стоимостном выражении по цехам или переделам и, следовательно, организуют поцеховой (попередельный) учет расходов. При этом варианте затраты отдельных цехов (переделов) представляют собой сумму их собственных издержек и себестоимости полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов или предыдущих переделов. Затраты при этом «наслаиваются», и в выпускающем цехе определяется себестоимость готового изделия. В связи с этим возникает необходимость в калькулиро­вании себестоимости и ведении бухгалтерского учета движения таких полуфабрикатов на специальном счете «Полуфабрикаты собственного производства».

Бухгалтерское отражение операций по поступлению полуфабрикатов собственного производства довольно простое:

Дебет сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

Кредит сч № 20 «Основное производство».

При передаче полуфабрикатов в последующую переработку или производство составляется обратная запись. Если предназначенные к реализации на сторону полуфабрикаты сдаются на склад сбыта, то их стоимость записывается на дебет счета «Готовая продукция» или счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» в зависимости от выбранного варианта учета, зафиксированного в учетной политике предприятия.

Бесполуфабрикатный вариантне предусматривает выявления и перечисления стоимости полуфабрикатов своего производства на счета бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех (с передела на передел). Движение полуфабрикатов отражается лишь в количественном (натуральном) выражении в системе оперативного учета. Затраты учитывают по местам их возникновения (например, по отдельным цехам) и в целом по предприятию (для упрощения изложения здесь не рассматривается учет затрат по отдельным видам продукции). При этом в затраты цехов включают лишь их собственные затраты.

Вопрос. Как осуществляется учет выпуска продукции?

Ответ. Действующими положениями по учету (например, планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к нему) предусмотрено два варианта:

•       по первому фактическую производственную (о ее составе – полной или сокращенной – уже несколько раз говорилось ранее) себестоимость готовой продукции определяют на счете «Основное производство» и относят с кредита этого счета в дебет счета «Готовая продукция»;
•       по второму фактическую себестоимость определяют на счете «Основное производство» и относят в дебет счета «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Применяя первую методику, готовую продукцию отражают в синтетическом учете и в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете ее могут показывать по учетной цене, т.е. по плановой (нормативной) производственной себестоимости, или продажной цене.

При использовании второй методики на счете «Выпуск продукции (работ, услуг)» сопоставляют фактическую себестоимость выпущенной продукции с ее нормативной (или плановой) себестоимостью. И нормативная (или плановая) себестоимость затем отражается записью по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Выпуск продукции (работ, услуг)», а выявленные отклонения предприятия могут сразу относить на счет «Реализация продукции (работ, услуг)». В этом случае движение продукции на всех этапах и ее остатки в балансе показываются по нормативной (или плановой) себестоимости.

Вопрос. Каковы объекты учета затрат?

Ответ. Объектом учета затрат принято называть совокупность затрат на предприятии (в организации), сгруппированных для решения задач управления себестоимостью. Этим определяются следующие важнейшие группировки затрат:

по видам производства – основные и вспомо­гательные;

по местам возникновения затрат (подразде­лениям) – цехи, производства, участки, бригады;

по видам вырабатываемой продукции, выполня­емых работ и оказываемых услуг – изделия, группы однородных изделий, переделы, заказы и др.

Группировка затрат по видам производства соответствует организационной структуре предприя­тия, поскольку каждое структурное подразделение относится к основному или вспомогательному производству. Поэтому группировка затрат по подразделениям является одновременно и группировкой по видам производств.

Группировка по местам возникновения затратпредназначена для организации контроля за затратами. На практике применяются три варианта группировки и учета производственных затрат по подразделениям:

•       системно по всем структурным подразделениям предприятия с определением себестоимости продукции (работы, услуги) данного подразделения;
•       по подразделениям без определения себестоимости; в этом случае прямые затраты контролируются путем сопоставления их с плановой величиной на фактический объем выпуска, а общепроизводственные и другие косвенные расходы – в сопоставлении со сметой;
•       в целом по предприятию (организации) – на основе группировки затрат материалов и заработной платы производственных рабочих по подразделениям.

  В свою очередь, места возникновения затрат принято подразделять на производственные и обслуживающие, а иногда и на условные. Первые – это обычно производственные цехи, участки, бригады, поточные линии, переделы и т.д. Ко вторым, как правило, относят службы и отделы администрации предприятия, а также склады, хранилища и т.д. Выбор места возникновения затрат, иными словами, объекта учета затрат зависит от его возможности влиять на величину затрат, выявлять слабые места в работе, прилагать усилия к достижению наибольших результатов при оптимальных затратах.

Группировка затрат по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) предназначена для калькулирования их фактической себестоимости и поэтому представляет наибольшую сложность. Она предопределяется особенностями вырабатываемых изделий, работ, услуг, технологического процесса, организации производства и организационной структуры предприятия. Проще всего вопрос решается в условиях, когда имеется возможность группировать и учитывать затраты по каждому производимому изделию. Однако в современных условиях такая возможность встречается редко. Объясняется это положение одновременным производством нескольких изделий, затраты по которым прямо подразделить невозможно, или же одновременной выработкой нескольких видов продукции из исходного сырья.

Вопрос. Как осуществляется синтетический или аналитический учет издержек производства?

Ответ. Аналитический учет затрат по статьям ведется по объектам учета затрат (подразделениям, местам возникновения затрат, центрам затрат, центрам ответственности и др.). В условиях применения ЭВМ используют первичные данные, полученные на других участках учета: движение материалов, начисление оплаты труда, амортизации и др. Вся информация о затратах на производство продукции группируется в ЭВМ по корреспонди­рующим счетам, и составляется ведомость оборотов по счету «Основное производство».

Методику учета издержек обращения раскроем на примере организации учета по журнально-ордерной форме. В ней для этих целей на промышленных предприятиях применяют журнал-ордер №10. Он построен по принципу шахматной ведомости: кредитуемые счета расположены в сказуемом, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат, - в подлежащем. Состоит он из трех разделов: «Издержки производства», «Расчет затрат на производство по экономическим элементам», «Расчет себестоимости товарной продукции».

В разделе I «Издержки производства» журнала-ордера дан свод всех издержек производства по предприятию в целом. Раздел I заполняют итогами за месяц на основании вспомогательных ведомостей №12 “Затраты цехов” и №15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов и платежей и коммерческие расходы».

Записи общепроизводственных расходов, затрат основных и вспомогательных производств ведут в ведомости №12 по каждому цеху в отдельности. После перенесения всех итогов из ведомостей №12 и №15 в журнал-ордер выверяют правильность записей по кредиту соответствующих счетов. В конце раздела I журнала-ордера №10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Итоги по журналу-ордеру подводят по двум строкам: по элементам и комплексным статьям.

В затратах на производство, определяемых в перечисленных выше регистрах, не учитываются различного вида списания затрат, остатки незавершенного производства на начало и конец месяца. Поэтому синтетический и аналитический учет производства дополняется сводным учетом затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции.

Но как бы ни назывались структурные подразделе­ния предприятия (производства, цехи, мастерские, участки, линии, службы и т.д.) – места возникновения затрат, носители затрат и т.д., для целей учета и контроля затрат важен ряд принципов:

Включение в состав затрат структурного подразделения только тех затрат, которые зависят от соответствующего подразделения и на величину которых подразделение может оказывать влияние. Так от цеха зависит экономное потребление сырья, но он не может влиять на величину транспортно-заготовительных и общехозяйственных расходов;

Использование сокращенных числа и состава статей затрат, определяемых для структурного подразделения. Например, в состав затрат цеха нецелесообразно включать такие статьи, как «Расходы на подготовку и освоение производства» и «Общехозяйственные расходы»;

Отражение в затратах подразделений внешних услуг по расценкам, принятым в плановых расчетах. Это означает, что материалы, покупные полуфабрикаты, поданные из централизованных складов, оцениваются в принятых на предприятии твердых ценах, переданные полуфабрикаты собственного производства – в планово-расчетных ценах, предоставление услуг вспомогательных цехов – по сметной стоимости;

Сопоставимость, сравнимость фактических затрат продукции структурных подразделений с плановыми назначениями (заданиями). Из этого следует, что планирование и учет затрат подразделений базируется на единых принципах. Таким образом, и плановые, и фактические затраты должны совпадать по своему составу. Одновременно из этих принципов вытекает, что конкретные затраты должны быть соотнесены с тем структурным подразделением, которое в состоянии обеспечивать контроль закрепленных за ними затрат и, следовательно, нести ответственность за нерациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Вопрос. Какова связь учета затрат с калькулированием?

Ответ. Требование о калькулировании фактической себестоимости продукции на основании данных бухгалтерского учета предопределяет тесную связь калькулирования с учетом производственных затрат. Из этой связи вытекает и последователь­ность этапов: калькулирование себестоимости следует после завершения учета производственных затрат.

Связь учета производственных затрат с калькулированием себестоимости продукции и последовательность этапов представлены на схеме (см. рис. 4).

На схеме показаны последовательность выполня­емых учетных работ и важнейшие этапы процесса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Тесная связь этих этапов предопределяет их взаимозависимость и влияние. Эта зависимость проявляется в том, что, исходя из характера производства, организационной структуры предприя­тия и номенклатуры производимой продукции, выбор объектов учета затрат осуществляют в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляцион­ных единиц.

На схеме выделены блоки учета производственных затрат (1-13) и калькулирования себестоимости продукции (14-17). Следует, однако, учитывать, что перечисленные блоки калькулирования не полностью охватывают всю совокупность операций. До начала калькулирования себестоимости продукции основ­ного производства необходимо для распределения затрат исчислить себестоимость продукции вспомогательных производств (блок 5). В зависимости от условий производства может изменяться последовательность операций кальку­лиро­ва­ния себестоимости.

Рис. 4. Последовательность этапов производственного учета

На ряде предприятий может не исчисляться себестоимость продукции подразделений (блок 14), а калькулирование себестоимости выпуска каждого вида изделий (блок 15) может проводиться после определения фактической себестоимости товарной продукции предприятий (блок 17).

Версия для печати