Практикум по бухгалтерскому учету на новом плане счетов

Оглавление журнала

8. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

Вопрос. Каковы задачи учета оплаты труда?

Ответ. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности прежде всего обусловлен рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).

В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка.

Вопрос. Как следует осуществлять учет численности работников и отработанного времени?

Ответ.Этот учет ведется на основании первичных документов: нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и специальных карточек работников, систематизируемых определенным образом.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листками вре­менной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Вопрос. Какие показатели труда и его оплаты Вы знаете?

Ответ. К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда понимаются нормы: выработки, времени, обслуживания, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Нормой выработкиизмеряют установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.

Норма времени– это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы; разновидностью норм выработки являются нормы обслуживания, нормированные задания.

Учет выработкипризван обеспечить получение данных о движении деталей и полуфабрикатов, готовой продукции и забракованных изделий. В связи с этим немаловажное значение имеет правильный выбор системы учета выработки, а также первичных документов для оформления выработки.

Система учета выработки (отработанного времени) зависит от организации производства и нормирования труда, технологического процесса, применения рациональных способов съема этой информации, от системы оплаты труда и способа приемки работ.

Вопрос. Что такое организация оплаты труда?

Ответ. Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда.

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать системы оплаты труда работников. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается.

Вопрос. Каковы наиболее употребительные формы и системы оплаты труда?

Ответ. В организации оплаты труда работников применяется несколько форм и систем. Здесь назовем две из них: повременную и сдельную. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная системы оплаты.

Вопрос. Что такое тарифная система?

Ответ. Тарифная система включает: тарифно-квалификационные справочники, нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), тарифные сетки и тарифные ставки.

Тарифно-квалификационные справочникисодержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда.

Тарифные ставкислужат для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ. Так, тарифная ставка первого разряда определяет размер оплаты труда за единицу времени рабочего низшей квалификации. Тарифные ставки по разрядам определены непосредственно в таблицах исходя из условий и вида работы.

Вопрос. Что входит в состав и характеристику фонда оплаты труда?

Ответ. В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда .

К общей сумме оплаты труда принято относить:

•       заработную плату за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
•       выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки и т.д.);
•       выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
•       оплату непроработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами;
•       стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;
•       стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды и обмундирования и др.

Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.

К выплатам стимулирующего характера относят премии (за производственные результаты по принятым в организации положениям), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д., а также вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, по итогам работы за год и другие подобные им выплаты и вознаграждения.

Под выплатами компенсирующего характера подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в тяжелых и вредных условиях и т.д.).

Оплатой непроработанного временипринято считать оплату очередных и дополнительных отпусков, оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, оплату простоев не по вине работника, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выплаты на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и др.

Следует различать затраты (выплаты в денежной и натуральной форме), включаемые в фонд оплаты труда организации, и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения. Если в первые входят все суммы оплаты труда, независимо от того, относятся они на издержки производства и обращения основного и вспомогательных производств, на затраты обслуживающих производств и хозяйств или выплачиваются из фондов накопления, прибыли в порядке ее использования и др., то ко вторым относят ту часть затрат на оплату труда, которую включают в себестоимость продукции (работ и услуг) и Расходы на продажу.

Для целей бухгалтерского учета (в основном для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов) оплату труда, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяют на основную и дополнительную заработную плату.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами за непроработанное время рабочих и служащих: оплата времени отпусков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и др.

Вопрос. Каков порядок начисления заработка при нормальных условиях труда?

Ответ. Для рабочих вводится повременная оплата труда с дополнительной оплатой при условии выполнения норм обслуживания или других нормированных заданий и премированием за снижение трудоемкости операций и рост производительности труда. При этом на поточных участках с регламентированным ритмом создаются комплексные бригады из рабочих разных профессий (включая наладчиков, линейных контролеров и др.).

При этой системе способ расчета заработка наиболее прост. Его производят на основе табелей, в которых, как известно, отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически оплачиваемое рабочее и нерабочее время.

Пример. Ставка заработной платы работника за месяц – 500 тыс. руб. За 1-ю половину сентября отработано 9 рабочих дней, выходных и праздничных дней – 4, невыходов по временной нетрудоспособности – 2 дня. Всего рабочих дней в месяце – 22. Причитающаяся заработная плата за 1-ю половину сентября с учетом пособия по нетрудоспособности составит 225 тыс. руб. (500 000 / 20 * 9).

В условиях сдельной системы оплаты труда заработок рассчитывается на основании первичных документов о выработке: сменных рапортов, ведомостей приемки продукции, нарядов и др. Проставляемая в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций. Существуют и другие формы оплаты труда.

Вопрос. Как осуществляются доплаты за отклонение от нормальных условий работы?

Ответ. К отклонениям относятся работа до стадии обнаружения брака продукции, дополнительные операции обработки, не предусмотренные технологией, несоответствие разряда работы разряду рабочего, простои не по вине рабочего, при работе в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и др. За работы, отклоняющиеся от нормальных, организации обязаны производить работникам соответствующие доплаты. Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда).

Вопрос. Каков порядок оплаты работы в сверхурочное и другое время?

Ответ. При различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня, а также за работу в ночное время, в период простоя, выходные и праздничные дни, за изготовление продукции, оказавшейся забракованной, установлен особый порядок оплаты труда. В одних случаях организации производят работникам соответствующие доплаты.

Так, в соответствии с действующим законодательством работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, куда включают как рабочих-сдельщиков, так и рабочих-повременщиков. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся.

Работа в праздничные дни сдельщикам оплачивается не менее, чем по двойным сдельным расценкам, работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки; работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

При изготовлении продукции, оказавшейся забракованной не по вине рабочего, затраченный труд оплачивается по пониженным расценкам, но при всех случаях месячная заработная плата не может быть ниже 2/3 тарифной ставки его разряда (оклада).

Полный брак по вине работника оплате не подлежит. С виновного в выпуске бракованных деталей, узлов, изделий производятся удержания в размере прямого действительного ущерба, нанесенного организации, но не более 1/3 его среднего месячного заработка. Расчет по оплате брака фиксируется в актах о браке, составляемых контролером или мастером при обнаружении этого брака.

Вопрос. Каков порядок оплаты отпусков?

Ответ. Работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Кроме того, отдельным категориям работников (занятым на работах с вредными условиями труда, с ненормированным рабочим днем и др.) предоставляются дополнительные отпуска. Количество дней такого отпуска определяется в соответствии с действующим законодательством и коллективными договорами.

Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется по всем видам заработка, среднего за три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск.

Вопрос. Каков порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности?

Ответ. В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности. Они выплачиваются на основании листков нетрудоспособности (больничных листов) за все пропущенные по болезни рабочие дни. Размер пособия зависит от характера нетрудоспособности, причин, ее обусловивших (например, трудовое или иное увечье, профессиональное заболевание, общее заболевание, уход за больными и др.), продолжительности непрерывного стажа работы и др., он может составлять полный заработок и не может быть ниже 90% минимальной месячной оплаты труда.

Пособие исчисляется из среднего заработка за последние три календарных месяца.

Вопрос. Каков порядок исчисления среднего заработка?

Ответ. Для исчисления среднего заработка в качестве расчетного периода, как правило, принимаются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Такая продолжительность расчетного периода применяется при расчетах оплаты отпуска, по временной нетрудоспособности, за непроработанное рабочее время, учебного отпуска, при переводе беременных женщин на более легкую работу и т.д., кроме расчета заработка при назначении государственной пенсии. Выше уже говорилось, что в отдельных случаях допускается использовать расчетный период продолжительностью 12 календарных месяцев.

При исчислении среднего заработка учитывают выплаты, на которые начисляют страховые взносы. Это означает, что в средний заработок, в частности, входят:

•       заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным и аккордным нарядам;
•       доплаты и выплаты стимулирующего характера по системным положениям;
•       выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
•       оплата непроработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами.

При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени фактического их начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Вопрос. Как ведется аналитический учет оплаты труда?

Ответ. Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называются расчетной и платежной (расчетно-платежной) ведомостями.

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчлененно по структурным подразделениям и службам организации и видам выплат, т.е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

Во многих производственных предприятиях и коммерческих организациях платежные ведомости не составляют. Их заменяют платежными чеками, выдаваемыми каждому работнику.

Первичные документы по учету выработки и заработной платы поступают в пачках и подвергаются последовательной обработке. В результате обработки получается в одном процессе расчетный листок по каждому рабочему и одновременно расчетная и платежная ведомости.

Вопрос. Как осуществляется выдача заработка?

Ответ. Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы под расписку в расчетно-платежных ведомостях, а при децентрализации выплат (непосредственно в цехах выделенными для этого работниками, подотчетными кассиру) – по платежным ведомостям. Многие организации для этой цели используют лицевые счета и платежные чеки.

В соответствии с действующим законодательством о труде заработок работникам выдается не реже чем один раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с учреждениями банка. Для отдельных категорий работников могут быть установлены другие сроки выплаты.

При выплате два раза в месяц (за каждые полмесяца) может применяться авансовый или безавансовый порядок расчетов оплаты труда за 1-ю половину месяца.

Вопрос. Как ведется учет начисления, распределения и выплаты основной заработной платы?

Ответ. Как элемент издержек производства и обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда. Начисление и распределение оплаты труда объединяются в одной бухгалтерской записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство»,

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч. 29 «Обслуживающие производства» и др.,

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Распределениезаработной платы по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов: нарядов, рапортов, ведомостей выработки и др. По этим документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату труда, составляется машинограмма-ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат.

Вопрос. Как ведется учет дополнительной заработной платы?

Ответ. Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее имеет некоторые отличия. Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков. На счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относят фактически начисленные суммы за отпускной период по мере ухода работников в отпуск. При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 86 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет №86 «Резервы предстоящих расходов» имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.

Вопрос. Как осуществляется учет удержаний и выплат из заработной платы?

Ответ. В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда удерживаются: подоходный налог, отчисления в Пенсионный фонд, штрафы по постановлению судебных и административных органов, алименты по приговорам суда и др. Кроме того, по поручению работников перечисляются суммы торговым организациям в оплату товаров, купленных в кредит, страховым органам по договорам страхования, учреждениям банков по выданным им ссудам. По этим операциям делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налогов,

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - суммы отчислений в Пенсионный фонд и договорам индивидуального страхования,

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Вопрос. Как ведется учет отчислений от оплаты труда?

Ответ. Отчисления создают прежде всего социальные фонды:

      отчисления в фонд обязательного медицинского страхования по тарифам, установленным в централизованном порядке по отношению к начисленной зарплате предприятия. Сумма начисления отражается проводкой:

Дебет сч. 20 «Основное производство»,

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»,

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» и др.,

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Вопрос. Как осуществляется контроль за использованием фонда оплаты труда?

Ответ. Контроль за оплатой труда и расходованием средств фонда оплаты труда осуществляется прежде всего в организации, где, используя данные первичного учета выработки и оплаты труда, нормировщики и бухгалтеры проверяют правильность документов на выполненные работы, соответствие указанных в них сумм расценкам, окладам, сигнализируют о случаях незаконного использования средств, предназначенных на оплату труда, и добиваются устранения причин их перерасхода.

На предприятиях малого бизнеса, приватизированных предприятиях достаточный внутренний контроль за оплатой труда могут осуществлять сами владельцы-учредители (собственники) при расчете размера оплаты труда и составлении расчетных (расчетно-платежных) и платежных ведомостей.

Предварительный и последующий контроль за рациональным использованием фонда оплаты труда в пределах заработанных средств и за правильностью выдачи денежных средств со счетов организаций для выплаты заработной платы осуществляют учреждения банков. Они проверяют на основе получаемых от организаций справок соответствие начисленного фонда оплаты труда объему заработанных ими средств в меру фактического выполнения объема продукции (работ, услуг).

Выдача средств на оплату труда (на потребление) учреждением банков производится в пределах заработанных средств. Этот предел определяется исходя из планируемых (прогнозируемых) затрат на оплату труда в рубле продукции (работ, услуг) и фактически выполненного объема продукции (работ, услуг) за отчетный квартал.

---

Ссылки

1 Одобрено на заседании Ученого Совета Института Мировой экономики и информатизации.

2 Применение в отношении нераспределенной прибыли понятий “движение” и “использование” не должно вводить в заблуждение. Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму — из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений.

---

[an error occurred while processing this directive]

Версия для печати