Практикум по бухгалтерскому учету на новом плане счетов

Оглавление журнала

6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Важнейшим элементом бухгалтерского учета является оценка и учет финансовых вложений, доходов, расходов и потерь, связанных с финансовыми вложениями.

Вопрос. Каковы понятия и виды финансовых вложений?

Ответ. Финансовые вложения и операции с ценными бумагами как объекты учета вошли в современную учетную политику в связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм собственности.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами. По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций, которые не котируются на бирже, и вклады в уставные капиталы иных организаций во всех случаях относят к долгосрочным финансовым вложениям, что связано с трудностями перепродажи акций и возврата инвестированных средств.

Вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже, а также на депозитные счета банков, в сберегательные сертификаты и другие легколиквидные финансовые авуары являются краткосрочными финансовыми вложениями, так как указанные объекты инвестиций без особых затруднений в любой момент могут быть реализованы или иным путем превращены в деньги.

Финансовые вложения учитываются на активных синтетических счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения». Акции, сертификаты и другие финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или по фактической сумме вложенных средств.

Вопрос. Как оформляются вложения в уставные капиталы других организаций?

Ответ. Вклады в уставные капиталы акционерных обществ, дочерних и зависимых обществ и других организаций отражаются по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» и по кредиту счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет вклада в уставные капиталы.

Денежные средства, вложенные в уставный капитал другой организации, отражаются так:

Дебет сч. 58-А «Финансовые вложения»,

Кредит сч. 50-А «Касса», 51-А «Расчетные счета», 52-А «Валютные счета».

Валютные ценности пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка России, действовавшему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

Передача в уставные капиталы других организаций основных средств, нематериальных активов, оборудования проводится соответственно по дебету счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов» и по кредиту сче­тов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Оборудование к установке». При этом переданные объекты основных средств и нематериальных активов оцениваются по договорной стоимости. Суммы накопленной амортизации по переданным объектам закрываются и относятся в кредит счетов реализации бухгалтерскими записями:

Дебет сч. №02-П «Амортизация основных средств»,

Кредит сч. 91-АП “Прочие доходы и расходы”.

Дебит сч. 05-П «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит сч. 48-АП «Реализация прочих активов».

Объекты основных средств могут передаваться в качестве вклада в уставные капиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этих случаях вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведение учреждаемой организации. При этом он не отражается по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения», так как не вызывает дополнительных затрат: объект не списывается в расход по кредиту счета «Основные средства», а продолжает числиться на этом счете обособленно от других объектов как переданный в полное хозяйственное ведение организации, выделившей определенный пай (часть) в своем уставном капитале. На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в дебет счетов по учету издержек производства и обращения, а в дебет счета «Прибыли и убытки», отражая таким образом затраты на финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Вложенные в уставные капиталы других организаций материальные оборотные средства отражаются по договорной стоимости следующим образом:

Дебет сч. 58-А «Финансовые вложения»,

Кредит сч. 48-АП «Реализация прочих активов»;

и одновременно на их фактическую себестоимость.

Дебет сч. 48-АП «Реализация прочих активов»,

Кредит сч. 10-А «Материалы», №11-А «Животные», №43-А «Готовая продукция», №41-А «Товары».

На счете «Долгосрочные финансовые вложения» для этих целей открыт субсчет «Паи и акции», на котором в разрезе каждой организации учитываются фактические инвестиции в их уставные капиталы. В аналитическом учете отражаются не только фактические затраты на инвестиции, но и сумма стоимости вкладов в уставный капитал иных предприятий.

Вопрос. Как учитываются затраты на приобретение акций других организаций?

Ответ. Акции других организаций приобретаются чаще всего за деньги. Если оплачивается полная стоимость определенного пакета акций другой организации, то фактические затраты записываются:

Дебет сч. 58-А «Финансовые вложения»,

Кредит сч. 50-А «Касса», №51-А «Расчетные счета», №52-А «Валютные счета».

В том случае, когда приобретенные акции котируются на бирже и организация не намерена получать от них доходы в течение длительного времени (более года), стоимость акций может учитываться по дебету счета №58-А «Финансовые вложения».

Фактические затраты на приобретение акций других организаций учитываются по отдельным субсчетам, открываемым на счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения». В аналитическом учете затраты на приобретение акций учитываются по каждому акционерному обществу отдельно.

Отражение затрат на приобретение акций по дебету счетов «Долгосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения» можно провести по документам, подтверждающим факт приобретения акций. Акции, не оплаченные полностью, могут быть учтены на указанных выше счетах с отнесением непогашенной суммы на счета как кредиторская задолженность в случаях, когда организация-инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях при неполной оплате или при предварительных платежах по подписке на акции эти операции регистрируются в учете как дебиторская задолженность.

Дебет сч. 76-АП «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит сч. 50-А «Касса», №51-А «Расчетные счета», №52-А «Валютные счета».

К счету расчетов открывают аналитический счет «Расчеты по подписке на акции такого-то акционерного общества». После полного погашения обязательств по подписке и получения документов, подтверждающих финансовые вложения, расчеты по подписке на акции закрываются следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч. 58-А «Финансовые вложения»,

Кредит сч. 76-АП «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вопрос. Как осуществляется учет затрат на приобретение облигаций?

Ответ. Облигации выпускают государство и коммерческие хозяйственные структуры на определенный срок, по истечении которого владелец получает сумму денег, равную номинальной стоимости облигаций и обусловленному проценту (например, купонному доходу).

В зависимости от наступления срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные облигации (срок погашения последних наступает не ранее чем через год). Соответственно фактические затраты на их приобретение учитывают по дебету счетов «Финансовые вложения» и «Долгосрочные финансовые вложения» на обособленных субсчетах «Облигации».

Вопрос. Как осуществляется учет финансовых вложений в займы?

Ответ. Денежные средства, выданные в долг, могут выступать не только в форме облигаций, их можно передавать взаймы по договору, по векселю и под другие обязательства.

Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право его владельцу требовать по истечении срока обязательства уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Применение векселей в качестве долговых обязательств сопряжено с получением процентов по векселям их держателями.

Во многих случаях векселя рассматриваются как обычные средства расчетов-платежа.

Организация может предоставлять денежные средства взаймы на длительные сроки или на срок не свыше одного года, а иногда и на более короткий период. Следовательно, средства, переданные взаймы, достаточно четко подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Для их учета на счетах «Долгосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения» открывают субсчета «Предоставленные займы» по заемщикам и срокам возврата займов.

Денежные или валютные средства, переданные взаймы, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 58-А «Финансовые вложения»,

Дебет сч. 58-А «Финансовые вложения»,

Кредит сч. 50-А «Касса», №51-А «Расчетные счета», №52-А «Валютные счета».

Проценты по займам, начисленные к оплате за отчетный период, записываются по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета «Доходы будущих периодов».

Поступления средств в погашение займов и процентов по ним отражаются на счетах следующим образом:

Дебет сч. 50-А «Касса», №51-А «Расчетные счета», №52-А «Валютные счета»,

Кредит сч. 58-А «Финансовые вложения».

В том числе сумма поступивших процентов, ранее начисленных по данному займу, проводится в дебет счета «Доходы будущих периодов» и в кредит счета «Прибыли и убытки».

Вопрос. Как осуществляется учет реализации ценных бумаг?

Ответ. Операции по реализации на биржах и иным путем акций и облигаций других организаций, иных ценных бумаг, включая и государственные, и по погашению облигаций учитывают на счете №48-АП «Реализация прочих активов».

По дебету этого счета (на субсчете «Реализация ценных бумаг») записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг к моменту их реализации. Бухгалтерская запись:

Дебет сч. 48-АП «Реализация прочих активов»,

Кредит сч. 58-А «Финансовые вложения»,

Кредит сч. 58-А «Финансовые вложения».

Выручка от реализации ценных бумаг, поступившая на счета предприятия или зафиксированная как дебиторская задолженность (в зависимости от принятого организацией метода реализации), отражается по кредиту счета «Реализация прочих активов» в корреспонденции со счетами «Расчетные счета», «Валютные счета» («Расчеты с покупателями и заказчиками»).

В результате сопоставления балансовой стоимости и выручки от реализации ценных бумаг на счете «Реализация прочих активов» выявляется прибыль или убыток от этих операций. Как и другие счета реализации, этот счет закрывают ежемесячно. Финансовый результат переносят на счет «Прибыли и убытки».

По прибыли от реализации ценных бумаг делают следующую бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 48-АП «Реализация прочих активов»,

Кредит сч. 99-АП «Прибыли и убытки».

Данные об убытке от реализации ценных бумаг переносят на счет №99-АП «Прибыли и убытки».

Поступления дивидендов и процентов по операциям, связанным с финансовыми вложениями, отражаются непосредственно на счете «Прибыли и убытки». Разницы в стоимости ценных бумаг также фиксируются непосредственно на счете финансовых результатов.

Возврат денежных средств по облигациям при их погашении вследствие окончания срока займа также отражается на счете «Реализация прочих активов».

Вопрос. Как учитываются доходы или убытки от разницы в стоимости ценных бумаг?

Ответ. Существуют два способа отражения в учете операций с ценными бумагами. Первый касается облигаций, выпущенных государством и субъектами Российской Федерации, и других государственных ценных бумаг. Разница между фактическими затратами на приобретение указанных облигаций и других ценных бумаг может относиться ежемесячно равномерными долями в течение срока их обращения на финансовые результаты деятельности организации-инвестора. Процедура списания разниц необходима для того, чтобы довести фактическую стоимость указанных облигаций и ценных бумаг в учете до их номинальной стоимости как раз к моменту их выкупа (погашения) должником.

При другом способе учета операций с другими облигациями и ценными бумагами разницу между ценой продажи и фактической себестоимостью облигаций и других долговых обязательств выявляют при продаже, погашении или ином виде их выбытия. Результаты относят в общеустановленном порядке на счет «Прибыли и убытки».

Вопрос. Как следует вести учет дивидендов по акциям?

Ответ. Доходы от участия в капитале других организаций, в том числе в форме дивидендов на акции, которыми владеет организация, поступают извне, т.е. перечисляются на расчетный (валютный) счет организации теми, кто эти доходы и дивиденды объявляет и выплачивает. По мере поступления таких доходов (дивидендов) на банковские счета организации их отражают на счете «Прибыли и убытки» следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч. 51-А «Расчетные счета», №52-А «Валютные счета»,

Кредит сч. 99-АП «Прибыли и убытки».

Принцип начисления, признаваемый в большинстве стран мира, предполагает предварительное начисление доходов от дивидендов и процентов вне зависимости от факта их поступления на Расчетные счета организации.

Начисление предстоящих к поступлению доходов на капитал, дивидендов по акциям и процентов по облигациям не составляет большого труда. Необходимо только помнить, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, облагаются налогом. Этот налог удерживается и уплачивается у источника выплаты доходов. Поэтому объявленные суммы доходов, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на суммы налогов.

Если организацией принято решение о предварительном начислении дивидендов и процентов, то начисление доходов отражается в бухгалтерском учете таким образом:

Дебет сч. 76-АП «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит сч. 99-АП «Прибыли и убытки».

После поступления начисленных сумм расчеты по этим доходам закрываются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 51-А «Расчетные счета», №52-А «Валютные счета»,

Кредит сч. 58-А «Финансовые вложения».

Вопрос. Как учитываются доходы от финансовой аренды?

Ответ. Финансовые вложения в имущество, передаваемое в долгосрочную финансовую аренду, арендатор возмещает в течение всего срока такой аренды. Платежами арендатор погашает стоимость полученного имущества, а также проценты за предоставление рассрочки платежа (если такая уплата предусмотрена в договоре на долгосрочную аренду с правом выкупа). Эти проценты и представляют собой доход арендодателя, который зачисляется им на счет прибыли. Прибыль по операциям долгосрочной финансовой аренды отражается в бухгалтерском учете по мере наступления очередных сроков платежей.

Версия для печати