Практикум по бухгалтерскому учету на новом плане счетов

Паркшеян Х.Р. к.э.н., доцент
Институт Мировой экономики и информатизации

15. БУХГАЛТЕРСКО-ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Вопрос. Что такое бухгалтерская отчетность и из чего она состоит?

Ответ. Состав и формы бухгалтерских (финансовых) отчетов устанавливаются Министерством финансов РФ. В настоящее время годовой бухгалтерский отчет включает следующие формы:

Бухгалтерский баланс – форма №1;

Отчет о финансовых результатах и их использовании – форма №2;

Справка к Отчету о финансовых результатах и их использовании – приложение к форме №2;

Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;

Специализированные формы, установленные в соответствии с п. 30 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;

Пояснительная записка (не составляется малыми предприятиями);

Аудиторское заключение в случаях, когда в соответствии с законодательством бухгалтерская отчетность организации подлежит аудиту.

Все элементы бухгалтерского отчета связаны между собой, поскольку отражают, как правило, разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Обязательным является и составление пояснительной записки.

Важной чертой пояснительной записки является то, что она служит не только отчетностью перед учредителями, трудовым коллективом, но и в равной степени адресуется внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.). Поэтому выводы в пояснительной записке должны быть четкими, ясными и обозримыми. Так, в ней рекомендуется указать: общий доход, чистую прибыль, капитальные вложения, количество работающих на конец года; для акционерных обществ, кроме того, - объявленный дивиденд, количество выпущенных акций на конец года, число акционеров на конец года, чистый доход на одну обычную акцию за год.

Составной частью пояснительной записки должна стать аналитическая информация, которая может быть дополнена аналитическими таблицами и алгоритмами расчета тех или иных аналитических показателей (рентабельность, структура капитала, платежеспособность и др.).

Данные, приводимые в пояснительной записке и расшифровках к бухгалтерскому отчету, так же, как и сами отчетные формы, подлежат аудиторской проверке.

Вопрос. Что такое бухгалтерский баланс и, прежде всего, форма №1?

Ответ. Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов: вступительный; периодический и годовой (заключительный); соединительный (фузионный); разделительный; санируемый, ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый. Рассмотрим некоторые из них.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае баланс организации будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Некоторые из последних в нашей практике отражаются свернуто по статье «Нематериальные активы». Во втором случае отличие, например, от периодического баланса может быть за счет оценки и состава статей.

Санируемые балансысоставляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед хозяйствующим субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем.

Ликвидационные балансыотличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например, статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы (гудвилл), стоимость патента, торговых знаков.

По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. Это состояние равновесия – важнейший внешний признак формы бухгалтерского баланса. В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которого называется активом, правая – пассивом баланса. Такое расположение частей вызывается чисто практическими соображениями и сложившимися национальными традициями.

Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;
дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;
изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.

Вопрос. Какова техника составления и содержание статей баланса?

Ответ. Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают подготовительные работы, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами.

При ведении учета с использованием журнально-ордерной формы счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического учета и служат основанием для составления баланса.

Предприятия малого бизнеса, ведущие учет по упрощенной форме, могут составлять баланс по данным Книги учета хозяйственных операций. Для этого выводятся остатки по всем счетам, используемым в ведомостях, необходимых для составления бухгалтерского баланса. При этом следует иметь в виду, что не все статьи баланса заполняют путем переноса из соответствующих регистров остатков по счетам. Некоторые статьи баланса требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам.

Вопрос. Как составляется отчет о финансовых результатах – форма №2?

Ответ. Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского (финансового) отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Отчеты о прибылях и убытках могут быть достаточно разнообразными по форме и содержанию. В нашей стране за последние годы Отчет о финансовых результатах претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям.

«Отчет о финансовых результатах и их использовании» (ф. №2) состоит из трех разделов: 1. «Финансовые результаты», 2. «Использование прибыли», 3. «Движение денежных средств». Первый и второй разделы формы №2 являются, по существу, расшифровкой статей баланса «Прибыль» (или «Убыток») и «Использование прибыли». Раздел 3 – новый для формы №2 (введен в отчет за 1995 г.)

Вопрос. Какие существуют методы составления отчета о движении денежных средств?

Ответ. Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный.

При прямом методе поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также перечисленные с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Сущность косвенного метода составления отчета о движении денежных средств состоит в том, что в него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о финансовых результатах и их распределении. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг. При использовании косвенного метода составления отчета проводятся корректировки отдельных учетных данных, т.е. исключение внутренних оборотов по счетам Главной книги.

Вопрос. Каковы задачи и содержание финансового анализа?

Ответ. В рыночной экономике из-за необходимости формирования публичной финансовой отчетности система бухгалтерского учета в масштабе предприятия, как правило, подразделяется на финансовый учет и управленческий учет.

Соответственно анализ хозяйственной деятельности как составная часть бухгалтерского учета в широком смысле слова также можно подразделить на финансовый и управленческий анализ.

В условиях рынка финансовое планирование утрачивает черты централизованного административного целеполагания, извне задающего предприятию множество параметров его деятельности. Современное финансовое планирование направлено, прежде всего, на выработку гибкой стратегии и тактики хозяйственного поведения предприятия, стремящегося упрочить свои конкурентные позиции в условиях быстро меняющейся рыночной конъюнктуры.

Новая бухгалтерская отчетность позволяет внешним пользователям информации достаточно объективно оценить финансовые результаты и финансовое положение предприятий без обращения к информации, являющейся коммерческой тайной.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

анализ абсолютных показателей прибыли;
анализ относительных показателей рентабельности;
анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
анализ эффективности использования заемного капитала;
экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Вопрос. Каковы цели, этапы и стандарты финансового анализа?

Ответ. Целью финансового анализа является оценка финансовых результатов и финансового состояния прошлой деятельности, отраженной в отчетности, и на момент анализа, а также оценка будущего потенциала предприятия, т.е. экономическая диагностика хозяйственной деятельности.

Выделяют три основных этапа финансового анализа:

Определение цели анализа и подхода к нему;

Оценка качества информации, представленной для анализа;

Определение методов анализа, проведение самого анализа и обобщение полученных результатов.

На первом этапе определяется подход к анализу, связанный с его целью. Возможны следующие основные подходы:

сравнение показателей предприятия со средними показателями народного хозяйства или отрасли (такие показатели называют «идеальными» или «нормативными»);
сравнение показателей данного отчетного периода с данными предшествующих периодов, а также с плановыми показателями для отчетного периода;
сравнение показателей предприятия с показателями других аналогичных фирм – конкурентов (межхозяйственный сравнительный анализ).

На втором этапе анализа проводится оценка именно «качества» информации, заключающаяся не только в счетной проверке данных учета, но и в определении влияния способов учета на формирование показателей отчетности.

Третий этап– собственно анализ как совокупность методов и рабочих приемов. Можно выделить следующие основные методы или стандарты финансового анализа:

анализ абсолютных показателей (чтение баланса);
горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ;
пространственный анализ – сравнительный анализ сводных показателей отчетности по составляющим их элементам (показатели отчетности дочерних фирм, подразделений, цехов);
анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. раздробление результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Объектами собственно финансового анализа являются финансовые результаты и финансовое состояние предприятия.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Наряду с абсолютной оценкой рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования – показатели рентабельности. Отношение балансовой прибыли к средней стоимости имущества предприятия, капитала, основных и оборотных фондов дает общую рентабельность. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции. Рассчитывают также множество других показателей рентабельности, меняя числитель и знаменатель общей формулы расчета рентабельности.

Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому анализ прибыли должен охватывать как факторы ее формирования, так и распределения.

Задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Литература

1 Бухгалтерский учёт: Учебник, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич и др., 2-ое изд. – М.: Бухгалтерский учёт, 1996 г., 576 с.

2 Бухгалтерский учёт: задачи, ситуации, тесты: Учебное пособие; З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др., – М.: Финансы и статистика, 1996 г., 256 с.

3 Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации. Подходы и комментарии к составлению. – М.: Бухгалтерский учёт, 1997 г., 62 с.

4 Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учёт в рыночной экономике – М.: ИНФРА, 1996 г.

5 Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учёта – М.: ЮНИТИ, 1996 г., 303 с.

6 Бухгалтерский учёт (настольная книга бухгалтера), А.С. Мухина, – М.: Мир деловой книги, 1998 г., 173 с.

7 Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. _ М.: Бухгалтерский учёт, 2000 г., 94 с.

Контактный телефон:
7 (095) 456-8712
ПаркшеянХристофор Рубенович

Ссылки

1 Одобрено на заседании Ученого Совета Института Мировой экономики и информатизации.

2 Применение в отношении нераспределенной прибыли понятий “движение” и “использование” не должно вводить в заблуждение. Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму — из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений.

[an error occurred while processing this directive]

Версия для печати