Практикум по бухгалтерскому учету на новом плане счетов

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит сч. 90 “Продажи”,

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»,

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

У покупателя делаются обычные записи по оприходованию товарно-материальных ценностей и их оплате.

Почтовые переводыприменяются для перечисления алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также в качестве платежей за продукцию и услуги организациям, где нет кредитных учреждений или сумма перечислений не превышает предельной величины, установленной для банковских операций по безналичным расчетам.

Вопрос. Как вести учет расчетов с использованием векселей?

Ответ. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы.

Учет расчетов с использованием векселей рекомендуется вести по упрощенной схеме. Согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета задолженность поставщикам и подрядчикам у организации, выдавшей вексель (векселедателя), обеспеченная выданным векселем, не списывается со счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а выделяется в аналитическом учете обособленно на отдельном субсчете «Векселя выданные».

Вексель – удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. При существующей практике он должен учитываться у поставщика в составе задолженности по прочим долговым обязательствам, обеспеченным векселями, и отражаться на счетах «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы». Как и по текущим расчетам с использованием векселей, задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам, обеспеченная выданными векселями, не списывается сразу со счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы», а лишь обособляется в аналитическом учете.

Вопрос. Как осуществляется учет кредитов банков и заемных средств?

Ответ. В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета «Краткосрочные кредиты банков» и «Долгосрочные кредиты банков». Если организация имеет в банке специальный ссудный счет, для обобщения информации о наличии и движении средств на этом счете используется счет «Специальный ссудный счет».

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда. Необходимо также помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных и заемных средств не должно превышать пропорции 60:40, во всяком случае помнить, что банк тоже придерживается этого правила.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и др. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий. Соответствующие службы организации должны проверить обоснованность и реальность запрашиваемых кредитов на эти цели, тем более что за них взимается более высокий процент и требуется высокая степень гарантии обеспеченности.

Суммы полученных кредитов отражают по кредиту счета «Краткосрочные кредиты банков» или «Долгосрочные кредиты банков» и дебету счетов «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов эти счета дебетуются в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств. Ссуды банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили.

Расходы по оплате процентов за кредит банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) включаются в себестоимость продукции. Уплата процентных сумм отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

По ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и др., уплату процентов отражают в учете следующим образом:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию,

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»– после ввода объектов в эксплуатацию,

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

Организация может иметь и другие виды и формы кредитных взаимоотношений с банком, например, по ссудам для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, для расчетов по ссудам на приобретение садовых домиков, строительство жилья и др.

Такого рода кредиты и расчеты по ним отражаются на счете «Кредиты банков для работников». Порядок оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам организации, и по другим платежам делается бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов рабочим и служащим на индивидуальное жилищное строительство, возведение садовых домиков и т.п., отражают бухгалтерской записью:

Дебет сч. 50 «Касса», №51 «Расчетные счета»,

Кредит сч. 93 «Кредиты банков для работников».

На суммы погашения кредитов банков счет «Кредиты банков для работников» дебетуется в корреспонденции со счетами, с которых были оплачены причитающиеся банку суммы.

Вопрос. Как вести учет заемных средств?

Ответ. В условиях рыночной экономики организация может получить кредит не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом. Для обобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы». На них отражаются полученные кредиты и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах.

Сумма платежей по займам рассчитывается исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей может равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, с кредита счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы».

Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так же, как и возврат кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы» не списывается, а учитывается обособленно в соответствии с правилами учета вексельных операций.

Вопрос. Что такое валютные ценности?

Ответ. В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:

иностранную валюту;

денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств;

средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;

ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта – это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, итальянская лира, швейцарский франк, национальные валюты иных стран Европейского союза, японская йена и др.).

Валюта клиринга – валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме – в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США и др.).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта – национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и государств ближнего зарубежья и т.п.).

Вопрос. Что такое валютные операции?

Ответ. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущими валютными операциями признаются переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

•       прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;
•       портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
•       переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость.

Вопрос. Каковы задачи учета валютных ценностей?

Ответ. Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

Вопрос. Что такое базовая валюта учета?

Ответ. Под базовой валютой бухгалтерского учёта понимается денежная единица, используемая для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций и исчисления конечного финансового результата, признаваемых для целей публичной бухгалтерской отчетности. Обычно базовой признается та валюта, в которой совершается большинство хозяйственных операций организации.

В России базовой валютой бухгалтерского учёта являются российские рубли. Это означает, что все учетные записи должны производиться в рублях независимо от вида валют, фактически использованных при хозяйственных операциях, отражаемых этими записями.

Вопрос. Что такое валютный (обменный) курс?

Ответ. Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на внутреннем валютном рынке.

В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом «О денежной системе Российской Федерации» он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли производится в два этапа.

Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте.

Вопрос. Что такое курсовая разница и как ее учитывать?

Ответ. Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т.е. полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положи­тельные курсовые разницы, при неблагоприятном – отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных ого­во­рок.

Вопрос. Как оформляются валютные счета в банке?

Ответ. Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального банка.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

•       переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;
•       перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);
•       перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;
•       использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;
•       использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод– это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассопредставляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив– денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

Вопрос. Как ведется синтетический учет операций по валютным счетам?

Ответ. Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете «Валютные счета». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту – списания (перечисления, выдачи). Аналитический учет по счету «Валютные счета» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Учет осуществляется следующими проводками:

Дебет сч. 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами: №62, №75, №76, №99, №90, №67;

Кредит сч. 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами: №57, №62, №71, №99.

Вопрос. Как ведется учет валютных ценностей в отчетности?

Ответ. Отчетность должна давать достаточную информацию о наличии, состоянии и изменениях валютных ценностей. Она призвана раскрыть масштабы и характер валютных операций, их влияние на финансовое положение организации. Пояснение этой информации способствует формированию у сторонних аналитиков (пользователей) полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации.

В системе информации о валютных ценностях центральное место занимают данные бухгалтерского баланса. В активе и пассиве его приводятся сводные величины валютного имущества и обязательств на начало и конец отчетного периода. Эти сведения включаются в баланс на основе Главной книги и оборотных ведомостей.

При составлении бухгалтерского баланса производится переоценка валютных ценностей. Цель ее – актуализация показателей финансового состоя­ния организации, выраженных в иностранной валюте. Кроме того, проведение переоценки можно рассматри­вать в качестве одного из способов учета инфляционных воздействий.

Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах. Среди них: остатки средств на текущих валютных счетах организации, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных (в том числе транзитных) счетах организации, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы – векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т.п.; остатки наличных денежных средств в кассе организации; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки и др.); краткосрочные ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным организацией другим организациям; кредиторская задолженность (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений; задолженность по займам, полученным организацией у других организаций (помимо банков и иных кредитных учреждений), остатки отдельных видов целевого финансирования.

Вопрос. Как ведется учет внутригрупповых расчетов?

Ответ. Информация о внутригрупповых расчетах должна систематизироваться и накапливаться в обычном порядке, установленном для иных расчетов, т. е. с применением всей совокупности счетов раздела VI “Расчеты”.

Когда организация-член группы выступает в роли поставщика (подрядчика) для других членов группы, расчеты с такой организацией учитываются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Для отражения расчетов с другими членами группы, являющимися покупателями продукции организации (заказчиками работ, услуг), применяется счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Расчеты, связанные с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, учитываются на счете 75 “Расчеты с учредителями”, а прочие внутригрупповые расчеты — на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Построение аналитического учета по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчетов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчетности. К этим счетам могут открываться специальные субсчета или использоваться иные способы. Такие же способы должны применяться при построении аналитического учета по счету 58 “Финансовые вложения”.

Вопрос. Как ведется учет расчетов по совместной деятельности?

Ответ. По договору простого товарищества (о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка каждого вклада производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются, как правило, их общей долевой собственностью. Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия — в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором или другим соглашением товарищей. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, устанавливается их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При этом каждый товарищ, независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны.

Свое участие в простом товариществе каждый товарищ по-прежнему отражает в общем порядке, предусмотренном для учета финансовых вложений, т. е. на счете 58 “Финансовые вложения” (табл. 13). К нему может быть открыт субсчет “Вклады по договору простого товарищества”.

Исходя из описанного подхода к организации деятельности простого товарищества, в новом счетном плане по-иному решена схема учета операций, связанных с исполнением договора о совместной деятельности. В плане счетов отсутствует специальная синтетическая позиция для учета операций, связанных с исполнением договоров простого товарищества (счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” плана счетов 1992 г.).

Таблица 7
СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (НА ОБОСОБЛЕННОМ БАЛАНСЕ)

Деятельность простого товарищества учитывается на обособленном балансе, специально открываемом для этого. Данный баланс не является ни самостоятельным (поскольку простое товарищество не есть юридическое лицо), ни отдельным в традиционном бухгалтерском понимании этих терминов. Активы и пассивы такого баланса не включаются в балансы юридических лиц — участников договора о совместной деятельности, в том числе в баланс организации, которой договором поручено ведение общих дел товарищества.

Для формирования обособленного баланса простого товарищества, ведения учета общего имущества товарищей и порождаемых совместной деятельностью фактов хозяйственной жизни должны применяться счета, предусмотренные планом счетов для соответствующих операций. В частности, стоимость общего имущества товарищей учитывается на счете 80, именуемом “Вклады товарищей”, операции по банковскому счету, открытому для расчетов по совместной деятельности, — на счете 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”. Записи по счетам, включая учет доходов и расходов, расчет и учет конечного финансового результата деятельности простого товарищества, производятся в общеустановленном порядке.

Вопрос. Как ведется учет расчетов по доверительному управлению имуществом?

Ответ. По договору доверительного управления имуществом, одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него от учредителя управления к доверительному управляющему. Поэтому имущество, находящееся в доверительном управлении, продолжает учитываться на бухгалтерском балансе учредителя управления. Активы и пассивы, порождаемые доверительным управлением имуществом, не включаются в бухгалтерский баланс доверительного управляющего. При этом речь идет лишь о бухгалтерской отчетности юридических лиц (о самостоятельных балансах). Вопрос отражения операций, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом, в сводной бухгалтерской отчетности требует отдельного рассмотрения.

Имущество, переданное в доверительное управление, подлежит обособлению от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Оно отражается на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Этот отдельный баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.

Осуществляя доверительное управление иму­щест­вом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом устанавливаются законом или договором. Права, приобретенные доверитель­ным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включа­ют­ся в состав указанного имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверитель­ного управляющего, исполняются за счет этого имущества. Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет данного имущества. В случае его недостаточности взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества — на имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление.

Доверительный управляющий представляет учре­ди­те­лю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договором доверительного управления имуществом.

Таблица 8
СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
(НА БАЛАНСЕ УЧАСТНИКА ДОГОВОРА)

Таблица 9
СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ
(У УЧРЕДИТЕЛЯ УПРАВЛЕНИЯ)

При этом необходимо иметь в виду, что отчет доверительного управляющего является основой для отражения имущества, переданного в доверительное управле­ние, в отчетности учредителя управления. Поэтому, помимо прочего, отчет должен включать отдельный баланс и иные формы, необходимые учредителю управления для целей финансовой отчетности.

Таблица 10
СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ (на отдельном балансе)

Исходя из этого, новый план счетов не предусматривает специального синтетического счета для накапливания данных об исполнении договоров доверительного управления имуществом (счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом” плана счетов 1992 г.). Учредитель управления должен учитывать эти операции в общем порядке, предусмотренном для отражения внутрибалансовых расчетов, т. е. с помощью счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, к которому открывается субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”.

Для формирования отдельного баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и порождаемых этим иных активов и пассивов доверительный управляющий должен применять счета, предусмотренные планом счетов для соответствующих операций. В частности, любые расчеты между балансом учредителя управления и отдельным балансом проводятся через счет 79 “Внутрихозяйст­венные расчеты”, операции по отдельному банковскому счету, открытому для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, учитываются на счете 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”. Записи по этим счетам, в том числе по формированию и учету затрат на производство и продажу продукции, расчет и учет финансовых результатов производятся в общеустановленном порядке.

Версия для печати