Аудит расчетных операций
Журнал "Аудит и финансовый анализ"
1. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Проведение проверки расчетных операций предполагает ознакомление аудитора с учредительными документами предприятия, учетной политикой, документами по всем счетам и разделам бухгалтерского учета и отчетностью, связанной с производством расчетов.
План счетов для предприятий, относящихся к сфере общего аудита, содержит девять разделов и забалансовые счета.
Совокупность разделов и видов работ, подлежащих аудиту, охватывает практически все комплексы бухгалтерского учета и отчетности. Однако для каждого конкретного экономического субъекта необходимо определить наиболее значимые комплексы и именно им необходимо уделить основное внимание при проверке.
Предполагается, что учет расчетов предприятий и организаций с контрагентами ведется на счетах раздела VI “Расчеты” Плана счетов бухгалтерского учета, включенных в рабочей план счетов [2] конкретного предприятия.
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также для внутрихозяйственных расчетов. Расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.
Проверку расчетов по соответствующим счетам целесообразно начинать с ознакомления и анализа материалов инвентаризации расчетов. Если таких данных в бухгалтерии нет, то аудитор может потребовать, чтобы инвентаризация была проведена, и это позволит выявить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.
Приведем перечень объектов проверки при проведении аудита расчетных операций [4]:
Расчеты – Синтетические счета 60 – 79:
60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
62- Расчеты с покупателями и заказчиками;
68 - Расчеты с бюджетом;
67 - Расчеты по внебюджетным фондам;
69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
71 - Расчеты с подотчетными лицами;
73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям;
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
75 - Расчеты с учредителями;
77 - Расчеты по совместной деятельности.
Расчеты по оплате труда – Синтетический счет 70:
- Учет рабочего времени сотрудников;
- Учет начислений по рабочим-сдельщикам;
- Аналитический учет по оплате труда сотрудников;
- Аналитический учет удержаний;
- Синтетический учет расчетов по счету 70;
- Расчеты по начислению платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
В ходе аудиторской проверки расчетных операций аудиторы руководствуются необходимыми нормативными документами. Приведем лишь общий список нормативных документов, т.к. перечень всех представляет собой очень большой объем информации.
Гражданский Кодекс РФ.
Положения о бухгалтерском отчете.
План счетов бухгалтерского учета.
Инструкции ГНС РФ по порядкам уплаты в бюджет налогов.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
Порядки отражения в бухгалтерском учете различных операций.
Документы о введении новых налогов или новых процентных ставок на налоги.
Положения о внебюджетных фондах.
Порядки исчисления среднего заработка.
Инструкция о составе фонда заработанной платы и выплат социального характера.
Порядки определения месячных тарифных ставок.
Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу.
О нормах суточных при командировках и др.
При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору следует помнить о следующих моментах [9]:
По статьям актива баланса “Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги” и “Расчеты по векселям полученным” отражается задолженность покупателей, числящаяся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” по соответствующим субсчетам.
По статьям пассива баланса “Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги” и “Расчеты по векселям выданным” отражается задолженность предприятия, учитываемая на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
По этим же балансовым статьям отражается учитываемая на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” задолженность по различным расчетам с юридическими и физическими лицами. Как правило, таких дебиторов и кредиторов у предприятия бывает достаточно много. Важно проверить, правильно ли определено итоговое сальдо по каждому из таких расчетов на конец года. В балансе задолженность по расчетам с разными дебиторами и кредиторами отражается развернуто: дебетовое сальдо – в активе, а кредитовое – в пассиве.
Следует проверить целесообразность учета расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами именно на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” имея в виду, что данный счет предназначен для учета операций некоммерческого характера. Особо следует обратить внимание на задолженность предприятия по депонированной заработной плате.
В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям или получать от них авансы под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ по мере их частичной готовности. Состояние этих расчетов контролируется на основе записей по счетам 61 “Расчеты по авансам выданным” и 64 “Расчеты по авансам полученным” и на отчетную дату отражается по соответствующим статьям актива и пассива баланса.
Межбалансовые расчеты предприятий холдингового типа учитываются на счете 78 “Расчеты с дочерними предприятиями” и отражаются по соответствующим статьям в активе и пассиве баланса. При проверке таких расчетов следует иметь в виду, что взаимного погашения задолженности между дочерними предприятиями, между ними и головным предприятием, как правило, не производится.
По статьям расчетов с бюджетом в активе баланса отражается сумма переплаты по налоговым платежам, а в пассиве – сумма задолженности перед бюджетом на отчетную дату.
Для контроля за достоверностью данных по статьям расчетов используются, если возможно, результаты взаимной сверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций следует использовать данные журналов-ордеров № 6, 8 и 9, а также ведомостей № 5, 7 и 9.
При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими предприятиями следует учитывать сроки исковой давности, действующие на территории Российской Федерации. Для регулирования сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, руководствуются Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Продолжение статьи...
[an error occurred while processing this directive]
