Аудит учета налога на добавленную стоимость

Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф.

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, демографическую, социальную, экологическую и др. В качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально - экономических процессов используется финансово - кредитный и ценовой механизм. Отношения по поводу формирования и использования финансов государства составляют финансово-бюджетную систему. Важнейшей "кровеносной артерией" финансово- бюджетной системы являются налоги. Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей, независимо от объекта налогообложения, является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства, как организатора хозяйственной жизни в целом. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Осуществление рыночных преобразований в России активизировало работу по совершенствованию налоговой системы. Настоящее и будущее России во многом зависит от результатов проводимой налоговой реформы. Сегодня, с одной стороны делаются попытки приблизить наше законодательство к налоговой системе государств с рыночной экономикой, а с другой стороны - обеспечить доходы бюджета. Необходимо отметить, что идеальных налоговых систем в мире не существует, а одна из основных бед российской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения и изменения к ним, разъяснения, нормативные письма и пр. Это, затрудняет работу как налоговых служб, так и проверяемых ими предприятий и организаций. Многочисленные нарекания по поводу частых изменений налогового законодательства, в принципе, справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись, принимая во внимание высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны. Всё это продиктовано необходимостью быстрого реагирования со стороны государства , следствием чего является постоянное реформирование налоговой системы.

Наиболее дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя достаточно тяжело, но проблема состоит не столько в величине налоговых ставок, сколько в системе распределения налогов между категориями плательщиков. К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Налоговая система построена так, что перед нею все равны . Однако весь упор работы налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда, как отдельные группы налогоплательщиков уходят от уплаты налогов на любых основаниях - будь то законные или незаконные способы. В связи с финансовым дефицитом бюджета перед налоговыми органами возникает серьёзная задача - необходимость обеспечить действие режима первоочерёдности направления средств предприятий на уплату налогов, как основной доходной части бюджетов всех уровней.

Повышение собираемости налогов при правильном их распределении поможет в решении таких наболевших проблем как:

финансирование объектов жилищной и социальной сферы;

выплата государственных пенсий за счёт средств Федерального бюджета;

финансирование расходов на национальную оборону и правоохранительную деятельность;

обеспечение достаточного финансирования научных исследований, а также начального и высшего образования и др.

Поэтому одной из основных целей налоговой реформы является коренное улучшение доходной базы бюджетов всех уровней. Имеется в виду осуществление мер, относящихся к налоговому администрированию и улучшению налогового контроля, целью которых является увеличение поступлений в бюджет не посредством увеличения числа налогов или величины их ставок, а за счёт собираемости этих налогов.

Другим серьёзным недостатком действующей налоговой системы является преобладание ярко выраженной фискальной направленности. Это проявляется, в частности, в достаточно высоких ставках некоторых налогов Не смотря на предпринятое снижение налоговых ставок налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, мы видим отмену целого ряда существовавших ранее налоговых льгот, которые могли бы способствовать развитию наиболее важных отраслей и повышению предпринимательской активности.

Настоящая работа посвящена налог/ на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость , широко применяемый во многих странах мира , относится к косвенному налогу , который включается в стоимость товара т.е. по сути является налогом на конечного потребителя. Конечным потребителем в основном выступает население и реже предприятия, оплачивая имущество и услуги производственного характера. Родиной НДС является Франция, где налог был введен в 1954 году. Сегодня во Франции к продукции сельского хозяйства и к большинству продовольственных товаров применяется пониженная ставка НДС-5,5%.

В других странах, например в Великобритании действует ставка НДС в размере 17,5%, в Финляндии - 19,5%, в Дании - 25%. Необходимо отметить, что в развитых странах широко используются льготы по НДС на товары первой необходимости, применяются пониженные ставки.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость впервые введен с 1 января 1992г. Первоначально ставка НДС равнялась 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируемым ценам -21,8%. Впоследствии по некоторым продовольственным товарам (муке, крупе) ставка налога была понижена до 15%. С января 1993г. ставки налога были пересмотрены в сторону понижения: -10% по продовольственным

товарам ( кроме подакцизных) и товарам для детей, по остальным, включая подакцизные, - 20%.

Являясь одним из самых "молодых" налогов, НДС стал самым эффективным по критерию собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета. Еженедельная газета "Финансовая Россия" №4(75) 5-11 февраля 1998г сообщает , что налог на добавленную стоимость стал в 1997 году самым значимым для консолидированного бюджета по сумме поступлений, составивших 172,1 триллионов неденоминированных рублей, или 29 процентов всех поступивших налоговых платежей (593,4 триллионов неденоминированных рублей). В течение прошлого года доля платежей по НДС в общем объеме налоговых поступлений в бюджет составляла от 20 процентов (в ноябре) до 37,9 процентов ( в марте ). Для сравнения : на долю поступлений от подоходного налога в 1997 году пришлось 75,6 триллионов неденоминированных рублей, что составляет 12,7 процента всех платежей в консолидированный бюджет, а платежи по акцизам составили 11,1 процент от всей суммы поступлений в бюджет , или 65,6 триллионов неденоминированных рублей. Удельный вес других налогов, сборов и платежей в консолидированный бюджет 1997 года составил 21,9 процента (130 триллионов неденоминированных рублей).

Те огромные суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически изымаются из выручки коммерческих организаций, при этом любая ошибка при исчислении НДС оборачивается огромными штрафными санкциями, так как объектом налогообложения НДС является весь оборот предприятия (организации), т.е. не только выручка, но и все внереализационные доходы, если их получение связано с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Все сказанное ( новизна налога, степень бюджетообразуемости, объект налогообложения - оборот ) позволяет сделать вывод, что НДС является самым сложным налогом в налоговой системе Российской Федерации - как в теории, так и на практике. Именно это обстоятельство придает особую актуальность проблемам организации на предприятиях бухгалтерского учета и аудита налога на добавленную стоимость и , в частности, теме настоящей работы.

Основной целью и задачей представленного здесь исследования является разработка конкретных рекомендаций в организации бухгалтерского учета НДС.

При этом будут рассмотрены отдельные аспекты учета, выявляющие ситуации, когда существующее законодательство не дает ясных и четких рекомендаций по учету НДС. Будут даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях.

Для решения поставленной задачи в представленной работе , на примере предприятия ЗАО "Меркури Фасилитиз Менеджмент Лимитед" , будут рассмотрены следующие пункты:

понятие и сущность НДС;

теория учета НДС ;

нормативные документы по НДС;

отражение хозяйственных операций по учету НДС при обработке первичной документации с использованием конкретных бухгалтерских проводок, а также состав необходимой первичной документации и регистров учета;

оценка финансовых последствий выявленных нарушений в учете

НДС и разработка рекомендаций по их исправлению . Результатом работы должен стать перечень рекомендаций по ведению хозяйственной деятельности и по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, обеспечивающих наименьший риск ошибок, а также по четкому разграничению доли государства в создаваемой предприятиями добавленной стоимости.

Продолжение статьи...

[an error occurred while processing this directive]

Версия для печати