Использование электронных таблиц "Microsoft Excel"

• Часть 1
• Часть 2

2.3. Анализ издержек обращения по статьям

Чтобы более точно определить причины перерасхода или экономии затрат, выявить неиспользованные резервы, необходимо проанализировать издержки по статьям. Этот анализ можно производить разными методами, но чаще его проводят путём динамического сравнения. Кроме этого необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения. Издержки обращения по каждой статье анализируют по общей методике.

Анализ транспортных расходов. Транспортные расходы имеют большой удельный вес в общей сумме издержек обращения. Поэтому их анализ важен при оценке затрат. Эта статья относится к переменным издержкам и увязывается с изменением товарооборота. В анализе расходов по этой статье выделяют влияние следующих факторов:

• объём товарооборота;
• структура товарооборота;
• среднее расстояние перевозок;
• изменение тарифов на транспортные услуги;
• организация доставки товаров.

Влияние большинства факторов на транспортные расходы измеряют традиционными методами.

Методом разниц можно определить влияние объёма товарооборота на данную статью затрат.

Пример. По данным табл. 2.6 определить влияние фактора товарооборота на транспортные расходы. Чтобы определить влияние заданного фактора методом разниц, умножим прирост товарооборота на базисный уровень расходов:

165 * 1.22 / 100 = 3 тыс. руб.

То есть за счёт увеличения товарооборота на 165 тыс. руб. транспортные расходы увеличились на 2,01 тыс. руб.

Таблица 2.6

ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ

Влияние других факторов находят умножением отклонения по уровню затрат на отчётную сумму товарооборота

25,345 * (-0.0482) / 100 = тыс. руб.

Сумма отклонений составила экономию (2,013 — 12,2163), что соответствует данным табл. 2.6.

Для анализа по методу цепной подстановки используют следующую формулу:

,

где

 — товарооборот,

 — уровень транспортных расходов.

В этой формуле, как обычно в данном методе последовательно заменяют сначала товарооборот на отчётное значение, затем уровень затрат и находят разницу между соответствующими расчётами.

Расчёт по методу цепных подстановок будет следующим:

1)

= 307.2 тыс. руб.

2) 25,345 * 1.22 / 100 = тыс. руб.

3) 25,345 * 1.1718 / 100 = тыс. руб.

Воздействие факторов будет следующим:

309.209-307.2 = тыс. руб.— влияние товарооборота;

296.99271-309.209 = тыс. руб.— влияние прочих факторов.

Сумма отклонений также соответствует данным табл. 2.6 (-10,2).

По этой же методике можно произвести факторный анализ транспортных расходов с выявлением влияния других показателей.

Характерным для данной статьи расходов является расчёт влияния на неё транспортных тарифов (стоимость перевозки данного класса груза за 1 тонно-километр). Транспортные расходы в зависимости от тарифа и объёма перевозок выражаются следующим образом

,

где

 — объём перевозки,

 — стоимость перевозки одной тонны груза по установленным тарифам.

Используя метод разниц, метод цепных подстановок или интегральный метод, по данной формуле можно найти влияние объёма перевозки и установленного тарифа на транспортные расходы.

Анализ издержек обращения по содержанию основных средств. К расходам по содержанию основных средств относят амортизацию основных средств, арендную плату, расходы на ремонт, расходы на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте.

Укрепление материально-технической базы предприятий сопровождается увеличением этих расходов, но их рост должен отставать от увеличения объёма товарооборота. В противном случае наблюдается снижение эффективности использования объёктов. Поэтому в анализе затрат по содержанию и использованию основных средств сравнивают их отчётные данные с базисными по всем видам.

Факторный анализ расходов по арендованным основным средствам можно произвести методом разниц, цепных подстановок или интегральным методом.

Пример. На основе приведённых данных (табл. 2.7) определить влияние ставки арендной платы и суммы арендованных основных средств на издержки обращения.

В табл. 2.7 сумма арендной платы определяется как произведение среднегодовой стоимости основных средств на приведённую процентную ставку по аренде с делением на 100.

Рассмотрим пример использования интегрального метода в данной задаче. Влияние на сумму арендной платы среднегодовой стоимости основных средств определяется следующим выражением:

,

где

 — ставка арендной платы в базисном периоде;

 — абсолютное изменение среднегодовой стоимости объекта основных средств;

 — абсолютное изменение ставки арендной платы.

Таблица 2.7

РАСХОДЫ ПО АРЕНДОВАННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

тыс. руб.

Для расчёта по данному методу величину ставки (

) и её изменений (

), приведенных в процентах, переведём в доли единицы, т. е. разделим на 100. Отсюда влияние стоимости составит:

тыс. руб.

За счёт увеличения стоимости основных средств на 150 тыс. руб. расходы по арендной плате возросли на 8.93 тыс. руб.

Влияние изменения арендной ставки можно найти с помощью следующего выражения:

,

где

 — среднегодовая стоимость основных средств базисного периода.

В результате подстановки и измерении ставок в долях имеем:

тыс. руб.

За счёт уменьшения арендной ставки на 0,1 % сумма арендной платы сократилась на 2,18 тыс. руб.

Сумма влияния факторов равна общему абсолютному изменению расходов по аренде (табл. 2.7), что подтверждает верность расчётов:

8.93 — 2.18 = тыс. руб.

Затраты на отопление, освещение, водоснабжение — это оплата коммунальных услуг. При их анализе проверяют обоснованность ставок, рациональность расходования их на предприятии, сравнивают суммы в динамике и статике.

Анализ расходов, связанных с товарными запасами, проводится на основе изучения расходов на хранение, подработку и упаковку товаров, товарных потерь, расходов на тару, процентов за пользование банковским кредитом (кроме денежных). Все они относятся к переменным затратам и рассматриваются в увязке с изменением товарооборота.

К основным факторам, вызывающим рост расходов на подработку, подсортировку и упаковку товаров, относят: улучшение качества обслуживания покупателей, увеличение товарооборота, товарных запасов.

К факторам понижающего порядка, нейтрализующим названные расходы по этой статье относятся: увеличение поступления в продажу упакованных, расфасованных товаров, ускорение обслуживания покупателей, увеличение товарооборота, ликвидация сверхнормативных товарных запасов, улучшение условий хранения товаров, рациональное использование упаковочных материалов. Поэтому при сопоставлении увеличения данной статьи расходов с изменением товарооборота необходимо добиваться, чтобы темп роста названных затрат не опережал темпа роста товарооборота, и уровень данных расходов к товарообороту и валовому доходу в отчётном периоде был не выше предшествующих.

При проведении анализа по этому виду затрат следует принимать в расчёт только те товары, которые подвергаются подработке, подсортировке и упаковке.

При изучении товарных потерь проверяют правильность применения норм естественной убыли, вскрывают причины возникновения потерь, анализируют их в динамике. На их величину оказывают влияние объём и структура товарооборота. Сокращению товарных потерь в сфере обращения способствуют: снижение сверхнормативных товарных запасов, сокращение времени обращения товаров, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, закупки товаров у местных производителей. Снижение в общем объёме товарооборота удельного веса продовольственных товаров способствует уменьшению затрат по их хранению и снижает потери. Однако этот показатель следует рассматривать в связи со спросом населения. Выбор товара с достаточно высоким спросом позволяет устанавливать величину торговой надбавки, покрывающую эти расходы и потери и, следовательно, повысить прибыль.

Анализ расходов и потерь по таре. Расходы по таре относятся к переменным издержкам. Они возникают в основном из разницы между уплаченной ценой тары и ценой, по которой тара возвращается тарособирающим организациям или поставщикам. К ним также относят затраты по ремонту тары, очистке, сортировке и доставке, списанию разбитой и пришедшей в негодность тары и др. На уменьшение потерь по таре относят доходы по операциям с тарой.

Расходы по таре анализируют путём сравнения отчётных или фактических затрат с предшествующими или плановыми соответственно.

Анализ расходов по процентам за пользование банковским кредитом. Проценты за пользование коммерческим (безденежным) кредитом непосредственно связаны с товарными запасами. Главными факторами, оказывающими влияние на эту статью затрат, являются объём товарных запасов и оборачиваемость товаров. Увеличение скорости товарного обращения способствует снижению относительной величины товарных запасов, а, следовательно, относительных величин расходов по их кредитованию. Повышение товарооборачиваемости является наиболее действенной мерой сокращения расходов по кредитам и эффективности их использования, так как увеличение числа оборотов запасов в определённый период снижает уровень расходов по процентам в отношении к товарообороту. Снижению уровня расходов по кредиту также способствует повышение объёма товарооборота.

Значительный удельный вес в издержках обращения занимают и прочие, не перечисленные здесь статьи затрат. Их также анализируют по сумме, по уровню в статике и в динамике. Можно также определить влияние факторов по видам расходов аналогично расчётам по приведённым статьям.

2.4. Оперативный анализ издержек обращения

Оперативный анализ издержек обращения проводят на основании данных текущего учёта и первичной документации. Его могут производить практически за любой отрезок времени в текущем периоде.

Для того чтобы суммы расходов соответствовали материальным и финансовым возможностям предприятия, нужно предварительно рассчитать размеры предполагаемых расходов в предстоящем периоде. Для этого устанавливают нормативы, лимиты, составляют сметы. Таким образом, осуществляют предварительный контроль за затратами.

Последующий контроль за издержками состоит в их отражении на соответствующих синтетических и аналитических счетах.

В оперативном анализе и контроле можно использовать накопительные ведомости, в которых следует отражать ежедневные расчётные величины расходов. Для проведения такого анализа по данным прошлого месяца определяют ежедневные фактические постоянные и переменные издержки. На основании значений прошлого месяца исчисляют и нормативные расходы на предстоящий месяц с учётом ожидаемого объёма и структуры товарооборота. Постоянные расходы в отчётном месяце принимаются в неизменной форме. Нормативные переменные затраты можно определить посредством умножения их значений отчётного месяца на отношение планируемой величины товарооборота к его величине отчётного месяца по соответствующим группам товаров (аналогично определению скорректированного уровня издержек к прошлому периоду 1.2). Если товарная структура не меняется в планируемом периоде, пересчёт можно произвести по общему объёму товарооборота предприятия. Ежедневные величины переменных расходов исчисляют по нормативу и ежедневному фактическому товарообороту (табл. 2.8).

Этот метод позволяет ориентироваться в текущем периоде на утверждённые сметой расходы и определять отклонения (процент соблюдения сметы), производить сравнение расходов каждого дня с их планируемыми величинами и таким образом предупреждать текущее увеличение затрат сверх предусмотренных возможностей предприятия. Полученные отклонения дают информацию для принятия решений о необходимости оперативного сокращения расходов (при превышении предусмотренных сметой сумм) или о дополнительных возможностях вовлечения средств в оборот (в случае уменьшения затрат по сравнению с нормативом). Данные оперативного учета издержек можно сравнивать с данными бухгалтерского учёта в конце месяца. Здесь допустимы небольшие расхождения.

2.5. Сравнительный анализ издержек обращения

Сравнительный анализ издержек обращения можно осуществлять в крупных и средних предприятиях, имеющих в своём составе сеть структурных подразделений (магазинов, киосков и др.). Этот анализ проводится на основе сводной отчётности предприятия.

Наиболее распространённым методом в сравнительном анализе является метод группировки. С помощью этого метода определяют влияние изменения товарооборота, производительности труда, товарооборота, приходящегося на единицу торговой площади, других общеэкономических, общеорганизационных факторов на общий уровень издержек обращения.

Таблица 2.8

ОПЕРАТИВНЫЕ ДАННЫЕ ОБ ИЗДЕРЖКАХ ОБРАЩЕНИЯ

Зависимость уровня издержек от объёма товарооборота отражена в табл. 2.9. Данные табл. 2.9 подтверждают существующую в практике торговли закономерность, заключающуюся в снижении уровня затрат при увеличении объема продаж.

Способом группировки можно также показать зависимость издержек от доли расфасованных товаров в общем объёме товарооборота продовольственных товаров и от удельного веса закупок у местных производителей. Пример зависимости затрат от количества расфасованных товаров в структуре товарооборота приведён в табл. 2.10.

Таблица 2.9

ВЛИЯНИЕ ТОВАРООБОРОТА НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ МАГАЗИНОВ НЕПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ

Данные табл. 2.10 иллюстрируют существующую тенденцию уменьшения товарных потерь (относимых на издержки обращения) при увеличении доли расфасованных товаров в общем объёме продаж.

Тесноту связи между производительностью труда и издержками можно выразить через коэффициент корреляции. Её можно увидеть также и с помощью метода группировок подобно рассмотренным выше примерам настоящего раздела.

При анализе транспортных расходов может быть применён метод линейного программирования. Этот метод используется там, где необходимо выбрать оптимальное решение из нескольких возможных при определённых ограничивающих условиях. Транспортная задача является типичной для решения с помощью методов линейного программирования. Её целью является минимизация грузооборота и транспортных расходов при доставке товаров от поставщика к покупателю.

Таблица 2.10

ЗАВИСИМОСТЬ ОБЩЕГО УРОВНЯ ИЗДЕРЖЕК ОТ УДЕЛЬНОГО ВЕСА РАСФАСОВАННЫХ ТОВАРОВ В ТОВАРООБОРОТЕ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ МАГАЗИНОВ

1. Баканов М. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. Для торг. Вузов.— М.: Экономика, 1990.— С. 177.
2. Чернов В. А. Анализ коммерческого риска / Под ред. М. И. Баканова.— М.: Финансы и статистика, 1998.— С. 65–67.
3. Баканов М. И, Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле. М.: Экономика, 1987.
4. Чернов В. А. Управленческий анализ в торговле // Аудит и финансовый анализ.— 1999, № 1.— С. 96.
5. Chernov V. A. Management analysis in trade // Аудит и финансовый анализ.— 1999, № 1.— С. 219.

ул. Лескова, д.10, кв. 6

Приложение 1

РАСЧЁТ ОТНОСИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИИ И ВЛИЯНИЯ ТОВАРООБОРОТА НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ЦЕНЫ НА ТОВАР

Сумма издержек, скорректированная по прошлому году, определяется умножением базисной величины переменных издержек (гр.1) на темп роста товарооборота, рассчитанный без влияния цены (гр.6) и делением на 100. Полученная сумма складывается с размером условно постоянных затрат базисного периода (гр.1).

Уровень издержек, скорректированный к прошлому году равен умноженному на 100 отношению суммы скорректированных издержек (гр. 7) к приведённой величине товарооборота (гр. 5).

Правильность расчётов подтверждается равенствами: гр.8 + гр.9 = гр.3.

Приложение 2

ВЛИЯНИЕ ЦЕН ТОВАРОВ НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ

млн. руб.

Влияние на издержки:

цен на товары -

D И_ц =D N_ц ´ Y_Ио = 3831.67 * 5.36: 100 = млн. руб.;

товарооборота без влияния цен -

D И_Nпр = D N_{пр ´} Y_Ио = -3116.67 * 5.36: 100 = млн. руб.

товарооборота и цен -

D И_N = D N ´ Y_Ио = 715 * 5.36: 100 = млн. руб.

Проверка:

D И_N = D И_ц + D И_Nпр = 205.38 — 167.05 = млн. руб.;

гр.3 = гр.6 + гр.7, т. е.: абсолютное изменение товарооборота

D N=3831.67–3116.67= млн. руб.;

абсолютное изменение зависящих издержек

D И=121–93.5= млн. руб.;

изменение уровня зависящих издержек

D Y= -1.06+0.96= %. [an error occurred while processing this directive]

Версия для печати