Библиотека управления

Справочник по корпоративному налогообложению в разных странах мира

Оглавление

Данный материал является переведенной выдержкой из полного «Справочника по корпоративному налогообложению в разных странах мира: налоги организаций 2013–2014 гг.», который вы можете найти здесь.
Он содержит полезную информацию, которая поможет управлять вопросами налогообложения в различных странах мира. В нем в доступной, краткой и понятной форме изложена информация о системах корпоративного налогообложения более чем в 150 странах мира. Материал подготовлен местными специалистами по налогообложению, работающими в фирмах PwC в различных странах мира.
Поскольку представить здесь полный перевод не представлялось возможным, мы выбрали страны для данного материала, ориентируясь на Рейтинг экономик проекта Doing Business Всемирного банка. Страны в нем ранжируются по благоприятствию ведения бизнеса в том числе по налоговым параметрам.

Сингапур

14 мая 2013 г. правительство Сингапура объявило о принятии четырех ключевых мер, призванных укрепить нормативную базу Сингапура в области обмена информацией:

  • Увеличение со стороны Сингапура содействия всем партнерским юрисдикциям по существующим соглашениям об избежании двойного налогообложения в области обмена информацией без пересмотра условий данных соглашений.
  • Подписание со стороны Сингапура конвенции об административном взаимодействии в вопросах налогообложения, что позволит расширить сеть партнеров Сингапура в области обмена информацией, включив в нее дополнительно 11 партнеров, в том числе США.
  • Санкционирование Сингапуром получения со стороны Налоговой службы Сингапура банковской и кредитной информации от финансовых институтов без необходимости получения судебного постановления.
  • Заключение между Сингапуром и США межправительственного соглашения по модели 1 Закона о налогообложении зарубежных счетов.

Данные изменения являются частью поэтапных шагов, предпринимаемых Сингапуром для укрепления нормативной базы в области обмена информацией с момента принятия Стандарта в 2009 г. Они также являются продолжением мер, внедряемых Валютным управлением Сингапура с 2011 г. с тем, чтобы не допустить использования финансовой системы Сингапура для укрывания незаконных средств или перекачки незадекларированных активов. Кроме того, с 1 июля 2013 г. Сингапур вводит уголовную ответственность за отмывание доходов, полученных в результате серьезных налоговых правонарушений.

Налоги на доходы корпораций

Компании-резиденты и компании-нерезиденты, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Сингапура, облагаются налогом на доход от сингапурских источников по факту возникновения такового, а также налогом на доход от зарубежных источников, перечисляемый или считающийся перечисленным в Сингапур. Определенные виды доходов (например, процентный доход, роялти, вознаграждение за услуги технического характера, доход от сдачи в аренду движимого имущества) нерезидентов подлежат обложению налогом у источника выплаты дохода в случаях, когда предполагается, что данные виды дохода были получены от сингапурских источников (более подробную информацию см. в разделе «Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода»).

Корпоративный налог на прибыль взимается по единой ставке 17 % за 2013 налоговый год (т. е. за 2012 год получения дохода). В отношении первого налогооблагаемого дохода в размере 300 тыс. синг. долл. предусмотрена налоговая льгота в размере до 152 500 синг. долл.

Для новых соответствующих требованиям компаний предусмотрено трехлетнее освобождение от налогов с первого дохода в 100 тыс. синг. долл. и налоговая льгота в размере до 100 тыс. синг. долл. с последующего дохода в 200 тыс. синг. долл. Данные льготы не распространяются на девелоперские и инвестиционные холдинговые компании, учрежденные 26 февраля 2013 г. или позже.

Кроме того, для налогового периода с 2013 по 2015 гг. (т. е. с 2012 по 2014 год получения дохода) применяется 30%-ная льгота по обложению корпоративным доходом, максимальный размер которой составляет 30 тыс. синг. долл. за каждый налоговый год. В Сингапуре принята одноуровневая налоговая система, в рамках которой все дивиденды, выплачиваемые акционерам, освобождены от налогов.

Резидентность компаний

В Сингапуре налоговая резидентность компании определяется в зависимости от того, где осуществляется централизованное управление и контроль ее коммерческой деятельности. Под этим, как правило, понимается место проведения собраний совета директоров для осуществления фактического контроля, хотя недавно налоговая служба Сингапура утвердила дополнительные квалификационные критерии.

Постоянное представительство

Как правило, постоянное представительство является несущественным фактором (кроме как для заключения договоров), так как при налогообложении в Сингапуре во внимание принимается источник получения дохода, а не наличие постоянного представительства.

Однако постоянное представительство является четким признаком источника дохода.

Определение постоянного представительства в соглашениях об избежании двойного налогообложения Сингапура главным образом основано на определении, представленном в Типовой налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

В целом, под понятием «постоянное представительство» понимается постоянное место ведения всей или частичной коммерческой деятельности, и, как правило, в данное понятие входят: место управления, филиал, офис, завод, цех, место добычи природных ресурсов и т. п.

При этом согласно условиям соответствующих соглашений, компания-нерезидент может также иметь постоянное представительство в Сингапуре при условии, что:

  • у компании-нерезидента есть строительная площадка или проект по строительству, сборке или монтажу, срок реализации которого превышает указанное количество месяцев, либо компания выполняет шеф-монтажные работы, связанные со строительным объектом или строительным проектом;
  • компания-нерезидент предоставляет услуги (в том числе консультационные услуги) через представительство;
  • у компании-нерезидента в Сингапуре есть представитель, имеющий и систематически осуществляющий общие полномочия по ведению переговоров и заключению договоров от имени данной компании.

В налоговом законодательстве Сингапура понятие «постоянное представительство» определено шире, чем в большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения, однако, как указано выше, место, где договор может иметь преимущественную силу, является в большинстве случаев несущественным.

Налог на товары и услуги (НТУ)

В отношении реализации товаров и услуг, произведенных в Сингапуре, в ходе ведения или расширения коммерческой деятельности плательщиком налогов взимается НТУ в размере 7 %.

Освобождение от уплаты НТУ предусмотрено только для компаний, оказывающих финансовые услуги (в том числе услуги по страхованию жизни), а также услуги по продаже или аренде жилой недвижимости. Нулевая ставка применяется только в отношении экспорта товаров и международных услуг.

Импорт товаров также облагается НТУ при ввозе в страну. Однако существуют льготы, призванные оптимизировать денежный поток импорт- и экспорт-трейдеров за счет отсрочки НТУ при ввозе. В настоящее время импорт услуг НТУ не облагается.

Плательщик налогов — это лицо, которое имеет или должно иметь статус плательщика НТУ. Оформление статуса плательщика НТУ обязательно, если подлежащий налогообложению годовой оборот превышает 1 млн синг. долл. При определенных условиях разрешается добровольная регистрация в качестве плательщика НТУ, если налогооблагаемый оборот не превышает установленный лимит.

Считается, что реализация товаров осуществляется в Сингапуре, если на момент реализации товары находятся в Сингапуре; услуги реализованы в Сингапуре, если поставщик «принадлежит» к Сингапуру. Как правило, лицо «принадлежит» к Сингапуру, если его бизнес (в том числе бизнес, который ведется через филиал или посредника) или постоянное представительство находится в Сингапуре.

Плательщик налогов вправе зачесть сумму входного НТУ, уплаченного при покупке налогооблагаемых товаров и услуг, в счет суммы исходящего НТУ, взимаемого за осуществленные поставки. Однако в отношении определенных товаров и услуг удержание входного НТУ прямо не предусмотрено. К ним относятся, например, некоммерческие расходы, клубные взносы, семейные пособия, расходы на аренду автомобиля, автотранспортные расходы, расходы на медобслуживание, а также сделки, включая пари, тотализатор на скачки, лотереи, игровые автоматы или азартные игры.

Возмещение НТУ не предусмотрено для нерезидентов, за исключением случаев, когда для совершения действий от имени нерезидента назначается налоговый агент-резидент. В таком случае налоговый агент-резидент может получить возмещение НТУ на импорт, уплаченный от лица компании-нерезидента, но будет обязан отчитаться за исходящий НТУ на любую последующую поставку товаров компании-нерезидента в Сингапур.

Таможенные пошлины и акцизные сборы

По сути, Сингапур является свободной гаванью с минимальными ограничениями на импорт. Таможенными пошлинами и акцизными сборами облагаются спиртные напитки (от 48 до 70 синг. долл. за литр алкоголя или 90 синг. долл. за килограмм сухого продукта для приготовления алкогольного напитка), табачные изделия (от 299 до 352 синг. долл. за килограмм), автотранспортные средства (от 12 % до 20 % от объявленной стоимости) и нефтепродукты (от 3,70 до 7,10 синг. долл. за декалитр).

Налог на имущество

Ежегодно налогом на имущество облагаются дома, земельные участки, здания или арендуемые помещения по следующим ставкам от их годовой стоимости:

В отношении пустующих зданий (жилых и нежилых) предусмотрены льготы на возврат налога на имущество, но с 1 января 2014 г. эта льгота будет аннулирована и все неиспользуемые здания будут облагаться налогом по действующим налоговым ставкам.

Гербовые сборы

Гербовые сборы применяются к документам, связанным с акциями, ценными бумагами и недвижимостью, по указанным ниже в таблице ставкам. Как правило, гербовый сбор оплачивается покупателем (т. е. гербовый сбор с покупателя); однако в качестве краткосрочной меры по охлаждению рынка жилой недвижимости был введен гербовый сбор с продавца и дополнительный гербовый сбор с покупателя. Таким образом, ставки гербового сбора в отношении недвижимости варьируются в зависимости от даты покупки, срока владения, количества уже имеющихся во владении объектов недвижимости, а также от того, является ли покупатель иностранцем, гражданином или постоянным жителем Сингапура.

Для граждан определенных иностранных государств, которые подпадают под условия соответствующих соглашений о свободной торговле, действуют те же правила, что и для граждан Сингапура.

Для аренды с годовой арендной платой, равной 1 тыс. синг. долл., предусмотрено освобождение от уплаты гербового сбора.

Сбор в связи с наймом иностранного персонала

Сбор в связи с наймом иностранного персонала — это ежемесячный сбор в размере до 650 синг. долл., который работодатели обязаны уплачивать за каждого нанятого иностранного работника (имеющего разрешение на работу в Сингапуре или разрешение S-Pass). Ставка сбора зависит от квалификации работника, сферы деятельности работодателя, а также соотношения иностранных работников к числу граждан и постоянных жителей Сингапура, работающих в компании. Правительство объявило о дальнейшем повышении сбора в связи с наймом иностранного персонала в 2014 и 2015 гг.

Центральный сберегательный фонд

Центральный сберегательный фонд представляет собой государственную программу пенсионного обеспечения Сингапура. Взносы в фонд уплачивают только граждане и постоянные жители Сингапура. Как правило, пенсионный взнос со стороны работодателя и работника составляет 16 % и 20 %, соответственно, от средней месячной зарплаты с максимальным доходом 5 тыс. синг. долл. Следовательно, максимальная сумма взносов составляет 800 синг. долл. и 1 000 синг. долл., соответственно.

Данные ставки также применяются к дополнительным выплатам (например, ежегодным бонусам) за 2013 налоговый год (т. е. за 2012 год получения дохода), при этом максимальный размер взноса ограничен:

  • суммой фактической дополнительной выплаты, если среднегодовая зарплата не превышает максимальную сумму средней зарплаты, составляющей 60 тыс. синг. долл., а совокупная зарплата не превышает сумму максимального взноса, составляющую 85 тыс. синг. долл.;
  • разницей между максимальным взносом, составляющим 85 тыс. синг. долл., и среднегодовой зарплатой, если совокупная зарплата превышает сумму максимального взноса, составляющую 85 тыс. синг. долл., но размер среднегодовой зарплаты не превышает максимальную сумму средней зарплаты, составляющей 60 тыс. синг. долл.; или
  • меньшей из двух разниц: между суммой максимального взноса и суммой максимальной средней зарплаты [85 тыс. синг. долл. — 60 тыс. синг. долл.] или фактической дополнительной выплатой, если среднегодовая зарплата превышает максимальную сумму средней зарплаты, составляющую 60 тыс. синг. долл.

Пониженные ставки применяются для работников старше 35 лет, получающих менее 1 500 синг. долл. в месяц, и для работников старше 50 лет. Однако имеет место постепенное повышение данных ставок.

Иностранные граждане и их работодатели не могут делать взносы в центральный сберегательный фонд. Иностранные работники, получившие статус постоянных жителей Сингапура, и их работодатели могут делать взносы по пониженной ставке в течение первых двух лет.

Дополнительная пенсионная система

Дополнительная пенсионная система представляет собой добровольную программу, призванную поощрять работников и самозанятое население к пенсионным накоплениям в размере, превышающем их сбережения в Центральном сберегательном фонде. Максимальная сумма отчислений равна предельному размеру дохода, составляющему 85 тыс. синг. долл. Работодателям разрешено отчислять взносы на счета своих работников в Центральном сберегательном фонде. Лимит отчислений составляет 15 % для граждан и постоянных жителей Сингапура и ограничен 35 % для иностранцев. С данных отчислений работники платят налог, но при этом для них предусмотрены соответствующие налоговые льготы.

Доход филиалов

Налоговые ставки на прибыль филиалов равны ставкам корпоративного налога на прибыль. Налог на перевод прибыли из филиала в головной офис не взимается.

Оценка запасов

В случае длительного ведения коммерческой деятельности особые правила, в соответствии с которыми должны быть приняты принципы оценки товарно-материальных запасов (товаров в наличии) отсутствуют при условии, что из года в год данные принципы остаются неизменными. Однако в налоговых целях запрещается применять принцип «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО). Как правило, налоговая отчетность соответствует бухгалтерской.

Прирост капитала

Налог на доходы от прироста капитала отсутствует. В случае, когда имеет место серия сделок или когда период владения активом относительно недолгий, налоговые органы могут счесть, что коммерческая деятельность ведется, и попытаться расценить доходы от прироста капитала как торговую прибыль компании. Как правило, в решении данного вопроса используются британские Признаки торговли, которые применяются в судебных решениях и позволяют отличить операции с капиталом от торговых сделок. Данные Признаки учитывают наличие мотива, направленного на получение прибыли, количество сделок, природу актива, наличие подобных торговых сделок или участия, изменение актива, способ проведения продажи, источник финансирования, период между покупкой и продажей, а также способ приобретения.

Прибыль от продажи акций, полученная в период между 1 июня 2012 г. и 31 мая 2017 г., не облагается налогом, если как минимум 20 % обыкновенных акций в компанию — объект инвестиций оставались в беспрерывном владении в течение как минимум 24 месяцев до проведения продажи. Данная защитная мера не распространяется в отношении прибыли страховой компании.

Дивидендный доход

В Сингапуре получатель дивидендов освобождается от налогов.

Как правило, дивиденды в форме акций не облагаются налогом. Тем не менее, некоторые распределяемые выплаты при определенных обстоятельствах могут считаться условными дивидендами.

Определенные случаи выплат дивидендов акционерам в рамках программы сокращения капитала, обратного выкупа собственных акций или погашения акций могут расцениваться в качестве дивидендов, выплаченных компанией. В рамках одноуровневой налоговой системы это не представляет серьезной проблемы, если операции не расцениваются в качестве дивидендной выплаты акционеру. В этом случае прибыль, если она получена в результате торговой или коммерческой деятельности, может облагаться налогом.

Процентный доход

Процентный доход, получаемый от сингапурских источников, подлежит налогообложению по факту его возникновения, процентный доход от зарубежных источников облагается налогом в случае, если он перечислен или считается перечисленным в Сингапур. Более подробная информация касательно процентного дохода от зарубежных источников и зачета налогов, уплаченных за рубежом, представлена ниже в разделе «Доход от зарубежных источников».

Доход от зарубежных источников

Компания, независимо от того, является ли она резидентом Сингапура или нет, облагается налогом на доход от зарубежных источников, если получает его в Сингапуре. Основание считать доход от зарубежных источников в качестве дохода, полученного в Сингапуре, регулируется законодательными нормами. Специальные правила о налогообложении нераспределенного дохода зарубежных дочерних обществ компаний отсутствуют.

Если доход получен из стран, участвующих в соглашениях, избежание двойного налогообложения достигается за счет предоставляемых в рамках таких соглашений льгот по зачету налогов, уплаченных за границей. В отношении всех доходов от зарубежных источников, находящихся в странах, не участвующих в соглашениях, предусмотрены льготы в виде одностороннего освобождения от уплаты налогов. Данные льготы по зачету налогов, уплаченных за границей, могут быть объединены начиная с 2012 налогового года (т. е. в 2011 году получения дохода) при соблюдении определенных условий.

Перечисляемые в Сингапур дивиденды от иностранных источников, прибыль зарубежных филиалов, доходы в виде комиссионного вознаграждения за услуги, оказываемые за рубежом, могут быть освобождены от налогообложения при выполнении определенных условий.

Амортизация

При соблюдении определенных условий предусмотрена определенная норма налоговой амортизации на здания, используемые в квалифицируемых промышленных отраслях. Однако в 2010 г. льготы на ввод промышленных зданий были заменены льготами на интенсификацию земельного фонда, которые предусматривают ускоренную амортизацию, но подлежат согласованию, так как предоставляются в качестве налогового стимула. Для налогоплательщиков, принявших на себя обязательство по осуществлению квалифицируемых капитальных вложений до 22 февраля 2010 г., предусмотрены переходные правила по предоставлению льгот на ввод промышленных зданий.

Для всех типов предприятий предусмотрена налоговая амортизация на машины и оборудование на основе равномерного списания в течение установленного срока эксплуатации. Все компании вместо равномерного списания вправе претендовать на получение налоговой льготы в виде ускоренной амортизации на все виды машин и оборудование равными платежами в течение трех лет.

Льгота в виде 100%-ной амортизации предоставляется в отношении капитальных затрат на компьютеры, робототехнику, резервные генераторы, оборудование для борьбы с загрязнением и энергосберегающее оборудование, определенные дизельные транспортные средства, а также определенные средства автоматизации.

При соблюдении определенных условий в отношении расходов на приобретение интеллектуальной собственности предусмотрено равномерное списание в течение 5 лет.

Кроме того, в отношении приобретения средств автоматизации и интеллектуальной собственности могут применяться повышенные льготы (см. «Налоговые льготы на развитие продуктивности и внедрение инноваций» в разделе «Налоговые зачеты и льготы»).

Прибыль от имущества с начисляемой налоговой амортизацией (т. е. когда прибыль превышает налогооблагаемую базу) облагается налогом как обыкновенный доход в той мере, в которой предусмотрена налоговая амортизация; иначе говоря, имеет место возврат налоговых амортизационных отчислений с продажи объекта имущества.

Деловая репутация

Как правило, платежи на приобретение деловой репутации являются, по сути, капитальными затратами и не подлежат вычету.

Затраты, понесенные до начала коммерческой деятельности

Как правило, затраты, понесенные до начала коммерческой деятельности, не подлежат вычету при исчислении налога. Однако большинству компаний разрешается списывать расходы, понесенные за 12 месяцев, непосредственно предшествующих отчетному году, в течение которого компания заработала свой первый доход от реализации. Подлежащие вычету расходы — это расходы, в отношении которых был бы предусмотрен вычет, если бы они возникли после начала коммерческой деятельности.

Кроме того, для определенных видов первоначальных затрат (связанных с приобретением техники и оборудования, исследованиями и разработками и т. д.), возникновение которых предполагается с первого дня осуществления коммерческой деятельности налогоплательщиком, предусмотрены налоговые вычеты и льготы по списанию на износ.

Затраты на выплату процентов

Проценты с капитала, используемого для получения дохода, и затраты по займам, уплаченные вместо процентов или для сокращения затрат на выплату процентов, будут рассматриваться в качестве налогового вычета.

Расходы на НИОКР

В отношении расходов на НИОКР в Сингапуре может применяться налоговый вычет в размере 150 % от понесенных затрат. В случае проведения исследований и разработок за рубежом понесенные затраты могут подлежать вычету, если они отвечают определенным условиям.

В отношении расходов, понесенных в рамках соглашений о долевом участии в НИОКР, применяются те же правила взимания налога, что и для расходов на НИОКР.

В рамках программы льгот для эффективных и инновационных разработок предусмотрены повышенный размер вычетов (см. «Налоговые льготы на развитие продуктивности и внедрение инноваций» в разделе «Налоговые зачеты и льготы»).

Невозвратная задолженность

Затраты на невозвратную задолженность по торговым операциям и на резервы для покрытия торговой задолженности подлежат вычету в той мере, в какой их несет компания. Сомнительная задолженность подлежит вычету, если она надлежащим образом рассчитана и носит специальный характер. Общие резервы для покрытия невозвратной задолженности не вычитаются из налогооблагаемой базы.

Для компаний, выбравших налогообложение финансовых инструментов в соответствии с принципами бухгалтерского учета, предусмотренными Стандартом финансовой отчетности SFRS 39 («Финансовые инструменты: признание и оценка»), предусмотрен налоговый вычет для покрытия амортизационных убытков в случае их возникновения в результате торговой задолженности (независимо от того, идет ли речь о резервах общего или специального назначения). В любом ином случае налог, соответственно, взимается.

Отчисления на благотворительность

Пожертвования подлежат налоговому вычету только при условии, что они сделаны в адрес согласованного получателя и внесены наличными или в иной предписанной форме. В отношении квалифицируемых пожертвований, как правило, применяется налоговый вычет в размере 250 % от суммы пожертвования.

Штрафы и пени

Штрафы и пени, взыскиваемые за нарушение законодательства, вычету не подлежат.

Налоги

При определении корпоративного дохода подоходный налог, как правило, не вычитается. Однако при определенных обстоятельствах невозвращаемый НТУ подлежит вычету. Сбор в связи с наймом иностранного персонала и налог на имущество подлежит налоговому вычету исключительно в сумме, затраченной для получения дохода.

Прочие существенные статьи расходов

Расходы на личный автомобиль не подлежат налоговому вычету.

Налоговый вычет для расходов на медобслуживание ограничен 2 % от общего фонда заработной платы, если работодатель предлагает определенный вид преемственного медицинского страхования или программу льгот. В ином случае сумма вычета ограничивается 1 % от общего фонда заработной платы. Если компания освобождена от уплаты налогов или платит налоги по пониженной ставке, затраты, не признанные подлежащими возмещению, облагаются корпоративным налогом на прибыль по действующей ставке.

Налоговый вычет в отношении поощрения работников на основе долевых инструментов (в форме акций или опционов) допускается только при условии, что собственные акции в портфеле компании или ее холдинговой компании выкуплены с целью исполнения данных обязательств. Кроме того, компания может претендовать на налоговый вычет в случае, если программа поощрения работников на основе долевых инструментов курируется специальным юридическим лицом. Как правило, вычет ограничивается минимальной суммой затрат, понесенных компанией, холдинговой компанией или специальным юридическим лицом.

Чистые операционные убытки

Перенос убытков на будущие периоды, включая неиспользованную налоговую скидку на амортизацию, не ограничен при условии, что участие в акционерном капитале убыточной компании продолжает оставаться на уровне, не превышающем 50 % выпущенного и оплаченного акционерного капитала. Кроме того, для переноса налоговой скидки на амортизацию на будущие периоды необходимо продолжать вести ту же торговую деятельность. По своему усмотрению налоговые органы могут разрешить перенос налоговых убытков и налоговой амортизации на будущие периоды, даже если имело место изменение участия в акционерном капитале, превысившее 50 %, при отсутствии оснований для ухода от налогообложения. Если в текущем году компания понесла убытки в размере до 100 тыс. синг. долл., они могут быть зачтены в счет прибыли за прошлый год.

Выплаты зарубежным филиалам

Выплаты нерезидентам, в том числе зарубежным филиалам, подлежат налоговому вычету при условии, что они являются законными и обоснованными, являются, по сути, прибылью и очевидно относятся к заработанному доходу плательщика.

Налогообложение группы компаний

При соблюдении определенных условий компания может передавать избыточные торговые убытки текущего года, налоговую амортизацию текущего года, а также утвержденные пожертвования текущего года другой компании, входящей в ту же группу.

В целом, для получения групповых налоговых льгот компании должны быть учреждены в Сингапуре, на 75 % принадлежать к одной группе (доля владения, связывающая компанию-переуступателя и компанию-получателя должна составлять как минимум 75 %) и иметь единую дату окончания отчетного периода. Кроме того, группа должна соблюдать определенные установленные правила по зачету и распределению.

Трансфертное ценообразование

В Законе о подоходном налоге есть положения, которые могут применяться в контексте трансфертного ценообразования и позволяют налоговой службе Сингапура оспаривать и проверять сделки между компаниями группы. Кроме того, специальные положения о трансфертном ценообразовании определяют принцип незаинтересованности сторон и дают право налоговой службе Сингапура вносить корректировки в трансфертное ценообразование, если налогоплательщики не соблюдают принцип незаинтересованности сторон.

В дополнение к положениям, предусмотренным Законом о подоходном налоге и различными соглашениями, заключенным Сингапуром, налоговая служба Сингапура выпустила Руководство по трансфертному ценообразованию. Данное Руководство предусматривает применение принципа незаинтересованности сторон и определяет требования к документации, касающейся всех сделок между связанными сторонами, в том числе сделок между местными взаимозависимыми сторонами. Руководство призвано помочь налогоплательщикам в обосновании трансфертных цен между их связанными сторонами путем ведения надлежащей документации для снижения риска корректировки налога со стороны налоговой службы Сингапура, а также призвано защитить их от возможного двойного налогообложения. Налоговая служба Сингапура также выпустила руководство по вопросам, связанным с процедурами достижения взаимной договоренности и соглашениями о ценообразовании.

Помимо этого, налоговой службой Сингапура выпущено руководство по применению принципа незаинтересованности в отношении предоставления кредитов и услуг между связанными сторонами.

Хотя ставки подоходного налога в Сингапуре, как правило, ниже, чем в большинстве стран, являющихся торговыми партнерами Сингапура, налоговая служба Сингапура уделяет повышенное внимание вопросам, относящимся к трансфертному ценообразованию.

Формально правила недостаточной капитализации в Сингапуре не приняты. Тем не менее, общие положения, направленные против ухода от налогообложения и касающиеся трансфертного ценообразования, могут иметь юридическую силу в случаях явного нарушения.

Налоговые зачеты и льготы

Для налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности или занятых в определенных отраслях, которые имеют статус значимых для экономического развития Сингапура, предоставляются различные налоговые льготы.

Налоговое стимулирование для первооткрывателей

Компании, производящие утвержденные высокотехнологичные товары, предоставляющие квалифицируемые услуги или участвующие во встречной торговле, могут претендовать на освобождение от налога в течение 5–15 лет в рамках программы стимулирования для первооткрывателей. Впоследствии такие компании могут претендовать на применение пониженных налоговых ставок в рамках Программы стимулирования развития и расширения, о которой речь идет ниже.

Программа стимулирования развития и расширения

В рамках Программы стимулирования развития и расширения компании, принимающие участие в новых проектах с более высокой добавленной стоимостью, расширяющие или повышающие уровень своей деятельности или осуществляющие приростную деятельность после этапа первооткрывательской или постпервооткрывательской деятельности, могут претендовать на применение в отношении них прибыли пониженной налоговой ставки в размере как минимум 5 % на первоначальном этапе, продолжающемся до 10 лет. Максимальный общий срок освобождения от налога составляет 40 лет (включая ранее предоставленный льготный период в течение постпервооткрывательской деятельности, если применимо).

Инвестиционные льготы

В рамках инвестиционных льгот прибыль, основанная на определенном проценте капиталовложений (до 100 %) в квалифицируемые проекты или виды деятельности, освобождается от уплаты налогов на срок до 5 лет (на срок до 8 лет в отношении активов, приобретенных в рассрочку). Начиная с 2013 налогового года (2012 года получения дохода) в отношении капиталовложений в высокопроизводительное оборудование в рамках утвержденных проектов за рубежом могут предоставляться аналогичные комплексные инвестиционные льготы.

Налоговые льготы на развитие продуктивности и внедрение инноваций

В рамках программы налоговых льгот на развитие продуктивности и внедрение инноваций предоставляется повышенный вычет в размере 400 % на квалифицируемые расходы, понесенные в отношении шести видов деятельности в течение отчетных периодов, окончание которых приходится на 2010–2014 гг. (т. е. период налогообложения с 2011 по 2015 гг.). К шести квалифицируемым видам деятельности относятся:

  • приобретение или лизинг утвержденного ИТ-оборудования и средств автоматизации;
  • обучение персонала;
  • приобретение интеллектуальной собственности;
  • регистрация прав интеллектуальной собственности;
  • НИОКР;
  • проектирование.

Повышенный вычет предоставляется только в отношении первых квалифицируемых расходов в размере 400 тыс. синг. долл., ежегодно затраченных на каждый вид квалифицируемой деятельности, хотя данная максимальная сумма может быть суммирована за определенные периоды налогообложения. В отношении определенных видов деятельности предусмотрено согласование или минимальные требования к долевому участию.

За налоговый период 2013–2015 гг. приобретение прав на интеллектуальную собственность включает лицензирование таких прав, кроме торговых марок.

Налоговые льготы на слияния и поглощения

Налоговые льготы на слияния и поглощения позволяют в течение 5 лет списывать 5 % расходов от стоимости квалифицируемых сделок, проведенных в период с 1 апреля 2010 г. по 31 марта 2015 г., но ограничены максимальной суммой в размере 5 млн синг. долл. за налоговый год. Данный налоговый стимул предоставляется только компаниям, учрежденным в Сингапуре, являющимся налоговыми резидентами Сингапура и осуществляющим коммерческую деятельность в Сингапуре. Налоговая льгота в размере 200 % также предоставляется в отношении операционных издержек (ограничены максимальной суммой 100 тыс. синг. долл. за налоговый год), понесенных в связи с проведением квалифицируемых сделок с 17 февраля 2012 г. по 31 марта 2015 г.

Налоговое стимулирование для индустрии финансовых услуг

Программа стимулирования индустрии финансовых услуг предусмотрена для утвержденных посредников по сделкам с облигациям, а также для азиатских валютных отделов, утвержденных трейдеров, торгующих производственными финансовыми инструментами, утвержденных управляющих фондами, посредников по сделкам на рынке акционерного капитала, головных операционных офисов, компаний в сфере синдицированного офшорного кредитования и страхования, поставщиков услуг по обработке данных с более высокой добавленной стоимостью для обеспечения финансовой деятельности, участников по фьючерсным сделкам Сингапурской биржи Singapore Exchange Limited и участников Сингапурской товарно-сырьевой биржи Singapore Commodity Exchange Limited.

Быстрорастущие услуги с более высокой добавленной стоимостью, например услуги и операции, связанные с рынком облигаций, рынком производственных финансовых инструментов, фондовым рынком (т. е. торговыми операциями с фьючерсными контрактами, ценными бумагами, которые включают продажу паев, акций, облигаций и прочих ценных бумаг, а также включают предоставление брокерских услуг, услуг номинального держателя акций и услуг доверительного хранения в связи с торговлей ценными бумагами) и синдицирование кредитов освобождаются от налогов или облагаются налогом по ставке 5 %, тогда как для финансовых услуг более широкого спектра предусмотрена только налоговая ставка 12 %. Льготы по налогообложению предоставляются в течение пяти, семи или десяти лет при условии соблюдения определенных условий.

Налоговое стимулирование Центра финансов и казначейства

Доход, полученный Центром финансов и казначейства в результате ведения согласованных видов деятельности Центра финансов и казначейства, подлежит налогообложению по сниженной налоговой ставке 10 %. К согласованным видам деятельности относятся услуги по управлению международными денежными средствами и финансами, услуги по корпоративному финансированию и консультационные услуги, услуги по проведению экономического и инвестиционного исследования и анализа, а также кредитному регулированию и администрированию.

Процентные платежи зарубежным банкам и утвержденным сетевым компаниям также освобождаются от налога у источника выплаты дохода, если заемные средства используются для ведения согласованных видов деятельности.

Налоговое стимулирование для долговых ценных бумаг

Для многих игроков сингапурского рынка облигаций, в том числе участвующих в определенных сделках по исламским принципам финансирования, предусмотрен пакет налоговых льгот в виде освобождения от уплаты налогов и пониженные налоговые ставки.

Налоговое стимулирование для офшорного страхования

Для согласованных страховых компаний, осуществляющих страхование и перестрахование офшорных рисков, действует налоговая ставка 10 % на квалифицированный доход, полученный в результате деятельности, связанной с офшорными рисками. Квалифицированный доход согласованных страховых компаний в связи со страхованием корпуса судна от береговых и морских рисков, страхованием рисков ответственности и страхования специальных морских рисков, а также квалифицированный доход согласованных офшорных кэптивных страховых компаний освобождается от уплаты налога.

В отношении комиссионного дохода за посреднические услуги согласованных агентов по страхованию и перестрахованию (если подлежащие страхованию или перестрахованию риски являются морскими рисками) и комиссионного дохода за консультационные услуги, предоставляемые зарубежным клиентам, применяется налоговая ставка 10 %. Впоследствии льготная налоговая ставка на квалифицированный доход согласованных агентов по страхованию и перестрахованию сокращается до 5 % в отношении специализированной деятельности, связанной со страхованием морских рисков.

Инвестиционные трасты недвижимости

,p>При соблюдении определенных условий в отношении прибыли, полученной от сдачи в аренду объектов недвижимости в Сингапуре и распределяемой со стороны зарегистрированного на бирже инвестиционного траста недвижимости в адрес иностранных инвесторов — нефизических лиц, применяется пониженная налоговая ставка 10 %. Зарегистрированные на бирже инвестиционные трасты недвижимости, вкладывающие средства в зарубежные объекты недвижимости, могут претендовать на освобождение от уплаты налогов для определенного полученного в Сингапуре дохода от зарубежных источников. Аналогичным образом прибыль, распределяемая из данного дохода, освобождается от налогообложения. Освобождение от уплаты гербовых сборов предоставляется после передачи сингапурской недвижимости инвестиционному трасту недвижимости; налоговые льготы по уплате НТУ предоставляются в отношении зарубежных коммерческих объектов недвижимости и специальных юридических лиц или вспомогательных трастов.

Сделки по исламским принципам финансирования

При соблюдении определенных условий в отношении (a) сделок по исламским принципам финансирования, основанных на концепции (i) «издержки плюс» (сделка мурабаха), (ii) инвестиционного партнерства (сделка мудараба), (iii) передачи права собственности арендатору в целях ипотечного финансирования (сделка иджара ва иктина); и (b) сделок с исламскими долговыми бумагами (сделки сукук) взимается подоходный налог, гербовые сборы и НТУ как и в отношении традиционных финансовых договоров, к которым они приравнены с экономической точки зрения.

Налоговое стимулирование для финансирования проектов инфраструктуры

В отношении процентного дохода, полученного от квалифицированных инвестиций в соответствующие требованиям инфраструктурные проекты/активы, предусмотрено освобождение от уплаты налогов. Финансовые компании, предоставляющие консультационные услуги по проектному финансированию в отношении квалифицированных проектов/активов, платят налог в размере 5 % на их квалифицированный доход. Компании, оказывающие коммерческим трастам и фондам квалифицированные услуги по управлению, платят налог в размере 10 % на их квалифицированный доход. В отношении передачи таких проектов/активов зарегистрированным на бирже компаниям предусмотрено освобождение от уплаты гербовых сборов.

Государственные инвестиционные фонды

В отношении дохода, полученного государственным инвестиционным фондом и согласованной иностранной компанией от фондов, управляемых в Сингапуре, предусмотрено освобождение от уплаты налогов.

Налогообложение головных компаний

Утвержденные региональные сингапурские головные компании облагаются льготной налоговой ставкой 15 % на квалифицированный доход, полученный от зарубежных источников. Утвержденные международные головные офисы могут претендовать на получение различных налоговых льгот, в том числе освобождение от уплаты налогов или сниженные налоговые ставки на квалифицированный доход.

Программа налоговых льгот для сектора морской промышленности

Программа налоговых льгот для сектора морской промышленности предусматривает комплексное налоговое стимулирование для сектора морской промышленности. К предлагаемым льготам относятся освобождение от налогообложения судоходных компаний и льготная налоговая ставка 10 % для компаний, занимающихся международными фрахтовыми и логистическими операциями. Согласованные компании, занимающиеся управлением инвестиций в судостроение, также платят налог 10 % с квалифицированного дохода от управления. Программа также распространяется на инвестиционные судостроительные компании, которые освобождаются от уплаты налога в отношении их квалифицированного дохода от лизинга судов, одобренные компании, занимающиеся инвестициями в контейнеры, которые облагаются налогом по ставке 5 % или 10 % в отношении их квалифицированного дохода от лизинга контейнеров, а также одобренные компании, занимающиеся управлением инвестиций в контейнеры, которые облагаются налогом по ставке 10 % в отношении их квалифицированного вознаграждения за управленческие услуги.

В рамках Программы налоговых льгот для сектора морской промышленности квалифицированные судоходные компании и компании-арендодатели также пользуются автоматическим освобождением от налогообложения на прибыль, полученную от продажи судов, строящихся судов и новых строительных контрактов.

Прочие налоговые льготы

Для некоммерческих организаций, межгосударственного арбитража, нефтетрейдеров, международных трейдеров, компаний общего страхования, лизинговых и трастовых компаний, виртуальных трейдеров и компаний, предоставляющих международные юридические услуги, предусмотрены налоговые льготы, включая освобождение от налогообложения или льготные налоговые ставки 10 % на квалифицированный доход. Льготная налоговая ставка в отношении торговли сжиженным природным газом (СПГ), аренды воздушных судов, квалифицированных нефтяных трейдеров и международных трейдеров впоследствии сокращается до 5 %.

Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода

Национальные компании, выплачивающие определенные виды доходов нерезидентам, должны удерживать налог.

За исключением случаев, когда применяется пониженная ставка по договору, процент по займам и доходу от сдачи в аренду движимого имущества подлежит обложению налогом у источника выплаты дохода по ставке 15 %. Выплата роялти облагается налогом у источника выплаты дохода по ставке 10 %. Удержанный налог представляет собой окончательный налог и применяется только в отношении нерезидентов, не осуществляющих какую-либо коммерческую деятельность в Сингапуре или не имеющих постоянное представительство в Сингапуре. Комиссионные сборы за техническую поддержку и управленческие услуги, оказанные в Сингапуре, подлежат налогообложению по действующей ставке корпоративного налога. Однако данный размер налога не является окончательным. В определенных ситуациях роялти, процентный доход, доход от сдачи в аренду движимого имущества, комиссионный сбор за техническую поддержку и управленческие услуги могут быть освобождены от обложения налогом у источника выплаты дохода или облагаться налогом по пониженным ставкам, как правило, в рамках налоговых стимулов или соглашений об избежании двойного налогообложения.

Выплаты в адрес работников исполнительского искусства и профессионалов, не являющихся резидентами, оказывающих услуги в Сингапуре, подлежат налогообложению по итоговой ставке 15 % на их валовой доход. Для работников исполнительского искусства данный размер налога является итоговым, за исключением случаев, когда они претендуют на налогообложение в качестве налоговых резидентов Сингапура. Тем не менее, профессионалы-нерезиденты вправе выбрать налогообложение по действующей налоговой ставке для физических лиц-нерезидентов в размере 20 % на нетто-доход, если это приведет к меньшим расходам на налоги. В период с 22 февраля 2010 г. по 31 марта 2015 г. ставка налога у источника выплаты дохода на выплаты работникам исполнительского искусства — нерезидентам сокращена до 10 %.

Начиная с 17 февраля 2012 г. комиссионные за услуги по фрахту судов не облагаются налогом у источника выплаты дохода.

Отчетность

Налог рассчитывается за каждый налоговый год на основе дохода, полученного за предыдущий год (период налоговой базы). В течение трех месяцев с даты окончания отчетного периода, за которым следует подача налоговой декларации до 30 ноября налогового года, компания предоставляет калькуляцию дохода; начисление налога осуществляется инспектором по подоходному налогу. Фиксированный срок по начислению налога не установлен.

Начисленный налог подлежит уплате в течение одного месяца после получения уведомления о начислении, независимо от того, было ли направлено в налоговую службу уведомление о несогласии с начислением. Налоговому инспектору может быть подано заявление об оплате расчетной суммы налога на ежемесячной основе. Однако инспектор не несет обязательств по удовлетворению такого заявления.

Несвоевременная уплата налога влечет за собой штраф, максимальный размер которого составляет до 17 % неуплаченного налога.

В настоящее время для выявления правовых рисков Налоговая служба Сингапура внедряет подход, основанный на оценке рисков, в рамках которого особое внимание уделяется улучшению поведения налогоплательщиков, представляющих повышенные риски, связанные с нарушением законодательства. Кроме того, Налоговая служба уделяет первостепенное внимание разработке специальных программ для соблюдения правовых норм, которые призваны выявить налогоплательщиков, допустивших ошибки в своих налоговых декларациях, обеспечить на местном уровне проведение проверки во избежание правовых нарушений со стороны других налогоплательщиков, донести до налогоплательщиков суть налоговых обязательств и путей их исполнения, а также выявить в налоговом законодательстве, правилах и процедурах те области, в которых налоговая система может быть упрощена.

Срок исковой давности составляет четыре года с налогового года (если налоговый год — 2008 или последующий) либо шесть лет (если налоговый год — 2007 или предшествующий). Данное правило не применимо, если имели место мошеннические действия или умышленное неисполнение обязательств налогоплательщиком.

В рамках Закона о компаниях компании, учрежденные в Сингапуре, а также сингапурские филиалы зарубежных компаний обязаны готовить и предоставлять финансовую отчетность в соответствии с Национальными стандартами финансовой отчетности Сингапура. В Сингапуре Совет по стандартам бухгалтерского учета имеет законное право выпускать подлежащие принятию Национальные стандарты финансовой отчетности.

Национальные стандарты финансовой отчетности Сингапура главным образом основаны на Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), выпущенных Советом по международным стандартам бухгалтерского учета, и, по сути, аналогичны им. Стратегическая задача Совета по стандартам бухгалтерского учета Сингапура состояла в том, чтобы свести Национальные стандарты финансовой отчетности с МСФО к 2012 г. для их использования зарегистрированными на бирже компаниями. Однако полное совмещение данных стандартов требует решения нескольких открытых вопросов; это зависит от хода реализации определенных проектов Совета по международным стандартам бухгалтерского учета, которые вступят в силу не ранее 1 января 2015 г. Что касается не зарегистрированных на бирже компаний, то в настоящий момент проводится анализ и оценка МСФО для мелких и предприятий.

Компании обязаны предоставлять финансовую отчетность в рамках своих налоговых деклараций. Как правило, Налоговая служба Сингапура принимает финансовую отчетность, подготовленную в целях соблюдения законодательных норм, но от компаний, которым разрешено готовить финансовую отчетность по стандартам, отличным от Национальных стандартов финансовой отчетности Сингапура, таким как МСФО или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ), принятые в США, может потребоваться обоснование и (или) объяснение различий (при наличии) и изменение налогового режима.

С целью согласования режима налогообложения с принципами бухгалтерского учета, предусмотренными Национальными стандартами финансовой отчетности Сингапура SFRS 39 («Финансовые инструменты: признание и оценка»), в Закон о подоходном налоге были внесены изменения в отношении финансовых инструментов. В качестве льготы Налоговая служба Сингапура предоставляет налогоплательщикам выбор по привязке налоговой отчетности по доходу от аренды к принципам бухгалтерского учета, предусмотренным Национальными стандартами финансовой отчетности Сингапура SFRS 17 («Аренда»), в рамках которых для учета операционных доходов от аренды применяется так называемый метод эффективной аренды.

Новая Зеландия

Закон о налогообложении (годовые ставки, подача налоговых деклараций и вопросы оптимизации) от 2012 г. вводит авансовый вычет на расходы, понесенные в связи с неудачными проектами по разработке программного обеспечения в год прекращения разработки. Данная поправка применяется ретроспективно с 2007/08 гг. и последующие годы получения дохода.

Закон о налогообложении (годовые ставки, подача налоговых деклараций и вопросы оптимизации) от 2012 г. вводит изменения, в соответствии с которыми с 1 июля 2012 г. акции, выпущенные в рамках планов распределения прибыли, считаются налогооблагаемыми дивидендами.

Закон о налогообложении (годовые ставки, подача налоговых деклараций и вопросы оптимизации) от 2012 г. увеличивает минимальную ставку отчислений работников и работодателей по программе KiwiSaver с 2 % до 3 % от суммы оклада или зарплаты до налогообложения. Новые ставки применяются с 1 апреля 2013 г.

Закон о налогообложении (годовые ставки, подача налоговых деклараций и вопросы оптимизации) от 2012 г. увеличивает минимальный порог уставного капитала в иностранном банке с 4 % до 6 % от суммы взвешенных по риску активов группы начиная с 1 апреля 2012 г.

Закон о налогообложении (годовые ставки, подача налоговых деклараций и вопросы оптимизации) от 2012 г. вносит поправки в Закон о налоге на товары и услуги от 1985 г. и предусматривает взимание НТУ в отношении пени за просроченный платеж. Данная поправка расширит налоговую базу НТУ за счет включения в нее комиссионных сборов, которые никогда не подлежали обложению НТУ, так как не являются частью цены определяющих (базовых) товаров и услуг.

К другим изменениям в правила взимания НТУ относятся:

  • Новое правило не позволяет ликвидаторам, конкурсным управляющим и распорядителям менять учет НТУ по оплате на учет по счетам-фактурам для получения вычетов НТУ.
  • Подтверждение того, что в отношении переуступки прав аренды коммерческой недвижимости может применяться нулевая ставка в рамках обязательного режима нулевого налогообложения.
  • Поправки в правила номинации для операций, не связанных с землей, с тем, чтобы гарантировать зарегистрированному в качестве плательщика НТУ покупателю по договору предоставление вычета с НТУ, даже если номинальный владелец не является зарегистрированным плательщиком НТУ.

В Новой Зеландии нет налогов на передачу недвижимости.

Гербовый сбор был отменен в отношении финансовых инструментов, исполненных после 20 мая 1999 г.

Программа контроля соответствия Налогового департамента

В августе 2012 г. Налоговый департамент опубликовал годовую программу контроля соответствия. В 2012/13 гг. к ключевым направлениям относились сделки по структурированному и комплексному финансированию, производство и использование расходов, трансфертное ценообразование, лизинг, амортизация и благотворительность.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Япония и Новая Зеландия подписали новое Соглашение об избежании двойного налогообложения, которое заменит договор от 1963 г. Новое Соглашение вступит в силу после предания ему юридической силы со стороны обеих стран. Со стороны Новой Зеландии это произойдет через подписание указа в Совете.

Ставка налога на дивиденды у источника выплаты дохода будет сокращена с 15 % до 0 % для инвестора, которому в выплачивающей дивиденды компании принадлежит право голоса в размере как минимум 10 % (при соблюдении определенных условий). Ставка налога на роялти у источника выплаты дохода будет сокращена с 15 % до 5 %, ставка налога на процентный доход у источника выплаты дохода будет сокращена с 15 % до 10 %.

Соглашение об избежании двойного налогообложения между Папуа-Новой Гвинеей и Новой Зеландией Папуа-Новая Гвинея и Новая Зеландия подписали новое Соглашение об избежании двойного налогообложения. Данное Соглашение вступит в силу после предания ему юридической силы со стороны обеих стран. Со стороны Новой Зеландии это произойдет через подписание указа в Совете.

Ставка налога на дивиденды у источника выплаты дохода будет сокращена до 15 %, на роялти и процентный доход — до 10 %.

В настоящее время Новая Зеландия ведет переговоры по заключению соглашений об избежании двойного налогообложения с Люксембургом, Великобританией и Вьетнамом.

Кроме того, Новая Зеландия ведет переговоры по подписанию новых протоколов для внесения поправок в действующие договоры с Австрией, Бельгией, Индией и Нидерландами.

Налоги на доходы корпораций

Компании — резиденты Новой Зеландии платят налог с дохода, полученного ими в различных странах мира, компании-нерезиденты (включая филиалы) платят налог с дохода, полученного от источников в Новой Зеландии.

Ставка корпоративного налога на прибыль составляет 28 %.

В Новой Зеландии отсутствуют муниципальные подоходные налоги или налоги штатов.

Резидентность компаний зависит от того, где учреждена компания, где находится головной офис или осуществляется центральное управление или контроль новозеландской компании со стороны совета директоров.

Постоянное представительство

Как правило, в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Новой Зеландией, постоянное представительство определяется в соответствии с постоянным местом деятельности, посредством которого ведется коммерческая деятельность компании. Постоянное представительство может также существовать без привязки к постоянному месту деятельности, если работники иностранной компании обычно осуществляют полномочия на заключение контрактов в Новой Зеландии.

Налог на товары и услуги (НТУ)

НТУ — это форма налога на добавленную стоимость (НДС), который применяется в отношении большинства товаров и услуг. Есть ограниченная категория товаров и услуг, которые освобождены от данного налогообложения, в том числе финансовые услуги. На сегодняшний день в отношении налогооблагаемых товаров и услуг применяется ставка 15 % или 0 %.

Нулевая ставка применяется только в отношении некоторых товаров и услуг, включая экспорт и финансовые услуги, предоставляемые другим зарегистрированным компаниям. Нулевая ставка налога применяется также в отношении сделок по продаже земельных участков между двумя зарегистрированными сторонами, если покупатель приобретает участок, чтобы использовать его для производства налогооблагаемых товаров и услуг, и не предполагается, что данный земельный участок будет использоваться как основное место проживания покупателя или связанного с ним лица.

Кроме того, существует механизм обратных отчислений, по которому предусмотрено самоначисление НТУ на стоимость определенных услуг, импортируемых лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НТУ.

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины взимаются с некоторых импортируемых товаров по ставкам в пределах от 1 % до 10 %.

Акцизные сборы

Помимо НТУ акцизными сборами облагаются алкогольные напитки (например, вина, пиво, спиртные напитки), табачные изделия и определенные виды топлива (например, компримированный природный газ, бензин). Акцизные сборы взимаются попозиционно по ставкам, которые значительно варьируются.

Налог на имущество

Местные власти взимают налог, известный как «таксы», на землю в пределах территориальных границ. Таксы взимаются с объектов недвижимости исходя из облагаемой стоимости имущества.

Налог для компенсации от несчастного случая

Предусмотренная законом программа страхования от несчастных случаев частично финансируется из взносов, выплачиваемых работниками и работодателями.

Из взносов работодателей (в том числе самозанятых) оплачивается страхование от производственных несчастных случаев. Работодатели обязаны оплачивать налог на покрытие непогашенных обязательных требований и налог для работодателей. Размер налога, уплачиваемый работодателем, определяется в зависимости от отрасли или классификации риска работодателя и уровня заработной платы работников.

Налог на льготные выплаты

Работодатели обязаны выплачивать налог на льготные выплаты, который уменьшает налогооблагаемую базу компании, на сумму нематериальных льготных выплат, предоставляемых работникам. Работодатели могут выплачивать налог на льготные выплаты по фиксированной ставке (на 2012/13 год получения дохода ставка составила 49,25 % для индивидуальных льготных выплат и 42,86 % для групповых льготных выплат, т. е. выплат, которые не закреплены за определенным работником), применяемой на основании суммы льготной выплаты, или могут индивидуально закрепить льготные выплаты за определенными работниками и выплачивать налог на основании предельной налоговой ставки для каждого работника.

В случае индивидуального закрепления льготной выплаты применяемая ставка налога зависит от суммы нетто-вознаграждения (с учетом льготных выплат), выплачиваемого работнику. При этом в расчет принимается стоимость льготных выплат, как если бы они были в денежной форме, а сумма льготных выплат рассчитывается как номинальное увеличение дохода, которое бы имело место при других обстоятельствах.

К льготным выплатам относятся предоставление автомобиля для личного пользования, кредитование по ставкам ниже установленных, взносы по программам медицинского страхования, а также отчисления работодателя по программам пенсионного обеспечения.

В отношении автомобилей работодатели могут оценивать его стоимость на ежегодной основе либо путем применения 20 % от покупной цены или рыночной стоимости (с учетом НТУ) автомобиля (в зависимости от того, находится ли автомобиль в собственности или в аренде у работодателя) либо 36 % от остаточной налоговой стоимости автомобиля (с учетом НТУ). В обоих случаях сумма налога на льготные выплаты должна быть уменьшена пропорционально всему количеству дней, когда транспорт не предоставлялся для личного пользования.

Налог на льготные выплаты также применяется в отношении выплат работнику сторонней организацией, если между работодателем и данной сторонней организацией заключен договор; в таком случае налог уплачивается на выплаты, как если бы они осуществлялись со стороны работодателя.

Налог на пенсионные отчисления

Отчисления работодателей в утвержденный пенсионный фонд (за исключением зарубежных программ) подлежат обложению налогом на пенсионные отчисления.

Отчисления работодателей в рамках пенсионной программы KiwiSaver (или других квалифицированных зарегистрированных программ по пенсионному обеспечению) облагаются налогом на пенсионные отчисления по предельной ставке налогообложения работника.

Доход филиалов

Компания-нерезидент облагается налогом на доход, полученный в результате коммерческой деятельности, полностью или частично осуществляемой в Новой Зеландии. С прибыли филиалов взимается корпоративный налог на прибыль по стандартной ставке; налог у источника выплаты дохода на репатриированную прибыль не взимается.

Оценка запасов

Оценка запасов должна осуществляться по производственной стоимости или, если рыночная стоимость ниже производственной, может применяться метод рыночной стоимости. Если запасы представлены акциями, оценка осуществляется по себестоимости. Стоимость определяется в рамках Общепринятых принципов бухгалтерского учета (ОПБУ). Также приемлем метод по принципу «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или средневзвешенной стоимости. Для мелких налогоплательщиков возможны некоторые льготы в определении стоимости.

Как таковой, налог на доходы от прироста капитала отсутствует. Однако в законодательство о подоходном налоге отдельно включены различные формы дохода, которые в ином случае считались бы доходом от прироста капитала в рамках определения «доход». К налогооблагаемому доходу относится прибыль от продажи недвижимости при определенных обстоятельствах, а также доход от личной собственности, если налогоплательщик приобретал данную собственность для перепродажи или сделок с такой собственностью или если есть основания предполагать или вменять наличие намерений или плана по получению прибыли.

Дивиденды, выплачиваемые компаниями-резидентами, освобождены от налогообложения, если имеет место на 100 % общее владение.

Дивиденды, получаемые компанией — резидентом Новой Зеландии от иностранной компании, рассматриваются в качестве необлагаемого налогом дохода, за исключением случаев, когда они:

  • являются дивидендами, выплаченными на акции с фиксированной ставкой, или дивидендами, по которым иностранная компания получила налоговый вычет в своей национальной юрисдикции; или
  • являются дивидендами из портфельного фонда иностранных инвестиций (т. е. процентный доход в размере до 10 %), которые исключены из правил для иностранного инвестиционного фонда (например, участие в австралийской компании, зарегистрированной на бирже).

В отличие от компаний налогоплательщики платят налог на дивидендный доход, полученный от иностранных компаний (как правило, с зачетом всех иностранных налогов у источника выплаты дохода).

Налоговый счет, эквивалентный налогу на прибыль филиалов (счет BETA)

Ранее налогоплательщики, которые подлежали обложению налогом на вмененный доход от зарубежных источников в рамках налогового режима для контролируемой иностранной компании (CFC) или иностранного инвестиционного фонда (FIF) и облагались налогом или были обязаны уплачивать предусмотренные для дивидендов от иностранного источника сборы со своего дивидендного дохода, могли вместо этого вести счет BETA. Принцип работы счета BETA аналогичен принципу работы счета условно начисляемых льгот; счет BETA призван предотвратить двойное налогообложение предполагаемого дохода от зарубежных источников и дивидендного дохода от зарубежных источников.

Так как большая часть дивидендного дохода от иностранных источников, получаемого новозеландскими компаниями, освобождается от налогообложения, в большинстве случаев не было необходимости в ведении компаниями счетов BETA. В рамках Закона о налогообложении (годовые ставки, подача налоговых деклараций и вопросы оптимизации) от 2012 г. счета BETA аннулируются начиная с 1 июля 2012 г. и в течение последующих лет получения дохода.

Прочее

Ранее в рамках льготного налогового режима для иностранных инвесторов (режим FITC) иностранным инвесторам гарантировалось налогообложение по ставке, не превышающей ставку корпоративного подоходного налога для новозеландских компаний, путем эффективного снижения ставки налога у источника выплаты дохода в Новой Зеландии при условии полного условного начисления дивидендов. Так как ставка налога у источника выплаты дохода для нерезидентов была снижена до нуля на большинство полностью условно начисленных дивидендов, режим FITC большей частью перестал быть необходимым.

Режим FITC применяется только в отношении полностью условно начисленных дивидендов, выплачиваемых акционерам, владеющим менее 10 % акций компании, по ставкам налога у источника выплаты дохода для нерезидентов в размере не менее 15 %.

Таким образом, ориентировочно:

  • только портфельные инвесторы (т. е. с долей владения менее 10 %) со ставкой налога у источника выплаты дохода для нерезидентов не менее 15 % и холдинговые компании, получающие дополнительные дивиденды, отвечают требованиям для предоставления льготы в рамках правил о дополнительных дивидендах; и
  • нулевая ставка налога у источника выплаты дохода для нерезидентов применяется в отношении дивидендов, выплачиваемых «непортфельным» акционерам (т. е. акционерам с долей участия более 10 %), а также в отношении любых других дивидендов, облагаемых налогом по пониженным ставкам при условии, что они условно начислены в полном объеме.

Изменения касаются расчета предварительного налога для налогоплательщиков, которые при расчете своей предварительной налоговой ставки учитывают льготный налоговый режим для иностранных инвесторов. Налогоплательщикам также следует учитывать необходимость условного начисления дивидендов в случаях, когда для снижения налога у источника выплаты дохода для нерезидентов применяется соглашение об избежании двойного налогообложения.

Начиная с 2013/14 налогового года в отношении холдинговых компаний прекращают действовать правила выплаты дополнительных дивидендов.

Дивиденды в форме акций

Выпуск бесплатных акций может облагаться или не облагаться налогом. Если выпуск бесплатных акций облагается налогом, капитализированная сумма может быть распределена без уплаты налогов по факту последующего погашения акций. Если выпуск бесплатных акций налогом не облагается, капитализированная сумма не может быть распределена без уплаты налогов по факту последующего погашения акций.

Закон о налогообложении (годовые ставки, подача налоговых деклараций и вопросы оптимизации) от 2012 г. содержал поправки, согласно которым акции, выпущенные в рамках планов распределения прибыли, считаются налогооблагаемыми дивидендами.

Процентный доход

Все проценты, полученные компанией, являются доходом. В рамках правил для финансовых сделок может потребоваться учет дохода в целях налогообложения нарастающим итогом. В случае если такой необходимости нет (так как лицо классифицируется в качестве лица, отчитывающегося по «кассовому методу»), процентный доход признается по факту его получения.

Прочие существенные статьи расходов

Налогообложение задолженности и долговых инструментов регулируется правилами для финансовых сделок — определенными правилами, регулирующими временные сроки. Доход или убыток (включая прибыль и потери от курсовой разницы) в результате финансовых сделок в обязательном порядке учитывается нарастающим итогом (как правило, по методу доходности к погашению или с использованием иного коммерчески приемлемого метода). Данные правила не применяются в отношении дохода или расходов нерезидента, если финансовая сделка не относится к коммерческой деятельности, осуществляемой в Новой Зеландии.

Доход от зарубежных источников

Новозеландская компания облагается налогом на пассивный доход от зарубежных источников по факту его получения. Избежать двойного налогообложения в отношении всех видов налогооблагаемого дохода, включая процентный и рентный доход, а также роялти, позволяет зачет налогов, уплаченных за рубежом. В отношении дивидендов от иностранных компаний действуют правила для иностранного инвестиционного фонда или контролируемой иностранной компании. Как правило, дивиденды от «активной коммерческой деятельности» за рубежом освобождаются от обложения национальным налогом.

В Новой Зеландии отсутствуют специальные правила по отсрочке от уплаты налогов.

Амортизация и истощение

В целях налогообложения амортизация имущества может быть рассчитана методом уменьшения, методом равномерного списания или методом слияния. Норма амортизации зависит от следующих факторов:

  • вида актива;
  • приобретен ли актив в новом виде или подержанном (т. е. был в употреблении).

Налогоплательщики обязаны использовать предписанные Налоговым департаментом нормы экономической амортизации с надбавкой 20 % для новых активов (за исключением зданий и импортных автомобилей), приобретенных до 20 мая 2010 г. включительно (20%-ная надбавка была аннулирована для активов, приобретенных после этой даты). Нематериальные активы с установленным сроком использования (включая право пользования земельным участком и разрешения на использование ресурсов) подлежат амортизации, начисляемой линейным методом в течение установленного законом срока их использования. При продаже актива любая возмещенная амортизация (в размере до его изначальной стоимости) подлежит налогообложению в год продажи.

В отношении большинства производственных фондов — станков и оборудования — применяется метод двойной амортизации уменьшающегося остатка (метод ускоренной амортизации). В рамках метода двойной амортизации уменьшающегося остатка на оборудование, ориентировочный срок эксплуатации которого составляет 10 лет, применяется годовая норма амортизационных отчислений в размере 20 % (т. е. начисление двойной нормы 10%-ной линейной амортизации в течение десятилетнего периода эксплуатации оборудования). Не допускается амортизировать по методу двойной амортизации уменьшающегося остатка здания, определенные виды автотранспортных средств, имущество с высокой остаточной стоимостью, нематериальные активы с установленным сроком действия и недвижимость, приобретенные до введения новых правил.

Норма амортизации для зданий, ориентировочный срок эксплуатации которых составляет 50 лет или более, снижена до 0 % по состоянию на 2011/12 год получения дохода.

Деловая репутация, как правило, считается основным средством, поэтому любые платежи в отношении деловой репутации не подлежат вычету. Существует ограниченное исключение для платежей, осуществленных для поддержания деловой репутации.

Затраты, понесенные компанией до начала коммерческой деятельности, как правило, считаются расходами капитального характера и, соответственно, вычету не подлежат. Однако определенные затраты на научно-исследовательскую деятельность могут вычитаться из налогооблагаемой суммы при условии, что они понесены для получения компанией налогооблагаемой прибыли.

Расходы на НИОКР подлежат вычету при исчислении налога. В целях налогообложения расходы, списанные в качестве нематериальных и не проверенных согласно определенным критериям по учету активов, не подлежат автоматическому вычету при исчислении налога.

Как правило, расходы, понесенные большинством компаний в связи с выплатой процентов, подлежат вычету согласно правилам недостаточной капитализации (см. раздел «Налогообложение группы компаний»).

Компаниям предоставляется вычет в отношении невозвратной задолженности в год получения дохода, в который задолженность физически списана компанией.

Компаниям предоставляется вычет в отношении отчислений на благотворительность, сделанных в адрес внесенных в перечень организаций-получателей. Перечень согласованных организаций-получателей размещен на веб-сайте Налогового департамента. Вычет, предоставляемый в отношении отчислений на благотворительность, ограничивается суммой чистой прибыли компании за данный год получения дохода.

Как правило, в отношении представительских расходов предоставляется налоговый вычет только в размере 50 %. Однако в отношении представительских расходов, понесенных за рубежом, предоставляется 100%-ный вычет.

В отношении юридических расходов предусмотрен вычет, если расходы:

  • понесены в целях получения налогооблагаемой или исключенной прибыли;
  • понесены в ходе ведения коммерческой деятельности в целях получения налогооблагаемой или исключенной прибыли.

Однако расходы не подлежат вычету, если они являются капитальными, личными или внутренними.

Налогоплательщики могут вычесть полную сумму своих юридических расходов, понесенных в связи с ведением коммерческой деятельности, в размере 10 тыс. новозел. долл. или менее в год, когда данные расходы были понесены, независимо от того, являются ли они капитальными или нет.

Как правило, вычеты не предусмотрены в отношении понесенных компанией расходов на оплату штрафов или пеней в связи с нарушением закона или установленных норм. Расходы на оплату других видов штрафов и пеней требуют дальнейшей оценки для определения возможности их вычета.

Налог на льготные выплаты подлежит вычету, равно как и НТУ к уплате на сумму льготной выплаты.

Допускается перенос убытков на будущие периоды без ограничения по срокам в счет прибыли будущих периодов при условии, что компания непрерывно владеет 49 %. Перенос потерь на счета прошлых балансовых периодов отсутствует. Законодательная поправка 2002 г. гарантирует сохранность убытков дочерней компании на базе выделения (т. е. когда акции дочерней компании передаются акционерам ее материнской компании).

Новозеландская компания может претендовать на вычет в отношении роялти, комиссионных сборов за услуги по управлению, а также расходов по процентам, выплаченным ассоциированным компаниям-нерезидентам при условии, что платежи отвечают принципу незаинтересованности сторон, который является основой режима трансфертного ценообразования Новой Зеландии.

Компании, находящиеся в совместном владении на 66 % или более, образуют «группу». Группы компаний могут засчитывать убытки по выбору, а также путем субсидирования. Субсидирование — это выплата, осуществляемая прибыльной компанией в адрес убыточной компании в размере суммы убытка, подлежащего зачету. Данный платеж подлежит вычету из налогооблагаемой суммы прибыльной компании и включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль убыточной компании. Определенные компании, в отношении которых применяются особые базы налогообложения (например, горнодобывающие, помимо нефтедобывающих компаний) исключены из положений о группах. В отношении филиалов компаний-нерезидентов могут действовать положения о группах компаний при условии, что они продолжают осуществлять коммерческую деятельность в Новой Зеландии через постоянное представительство.

Группы компаний-резидентов с долей совместного владения 100 % имеют право представлять сводную отчетность группы. Тем самым группа рассматривается в качестве единой компании, и передача активов, дивидендов, процентов и вознаграждений за управленческие услуги между участниками группы, как правило, не учитывается в целях налогообложения. Группа подает единую декларацию и получает единое исчисление налога. Участники группы несут солидарную и индивидуальную ответственность в целях налогообложения.

Убытки, понесенные компанией с двойной резидентностью, не подлежат зачету по выбору или путем субсидирования.

Трансфертное ценообразование

Правила трансфертного ценообразования основаны на принципах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и предписывают налогоплательщикам оценивать все трансграничные сделки с ассоциированными лицами по принципу незаинтересованности сторон.

Правила трансфертного ценообразования применяются в отношении сделок по приобретению или поставке товаров, услуг, денежных средств, нематериальных активов и прочего (за исключением акций с плавающей ставкой) в случае, когда поставщик и приобретатель являются ассоциированными лицами. Аналогичные правила применяются в отношении распределения прибыли филиалов.

Для определения возмещения по принципу незаинтересованности сторон применяются разные методы. Налогоплательщик должен использовать тот метод, по которому достигается наиболее достоверное исчисление суммы, которую заплатили бы или получили бы независимые стороны в рамках таких же или подобных сделок. Налоговый департамент опубликовал руководство, в котором четко прописано, какая документация необходима для подтверждения трансфертных цен налогоплательщика.

Недостаточная капитализация

Правила «импортируемой» недостаточной капитализации применяются в отношении новозеландских налогоплательщиков, контролируемых нерезидентами, в том числе филиалами нерезидентов. Правила призваны гарантировать, что новозеландские юридические лица или филиалы не вычитают несоразмерно высокие суммы совокупных расходов группы на уплату процентов. Это достигается за счет вменения дохода на территории Новой Зеландии, в случае и в той мере, когда новозеландские юридические лица, входящие в группу, недостаточно капитализированы (т. е. имеет место финансирование в счет займа, сумма или проценты по которому завышены).

Правила «экспортируемой» недостаточной капитализации призваны выполнять функцию базовой защитной меры, чтобы предотвратить отнесение излишней части процентных расходов новозеландских резидентов с инвестициями контролируемых иностранных компаний на новозеландскую налогооблагаемую базу.

Для сокращения расходов, связанных с соблюдением нормативно-правовых требований, правила «экспортируемой» недостаточной капитализации не применяются в случае, если новозеландский налогоплательщик располагает:

  • долей их новозеландских активов в размере 90 % или более или
  • процентными вычетами в размере менее 250 тыс. новозел. долл.

Для налогоплательщиков, которые не опускаются ниже указанных лимитов, предусмотрены дополнительные льготы. Если вычет налогоплательщика по процентам и дивидендам, выплаченным по акциям с фиксированной ставкой (затраты на финансирование), составляет менее 1 млн новозел. долл., пропорциональное распределение подлежащих вычету процентов не требуется. Если затраты на финансирование составляют более 1 млн новозел. долл., но менее 2 млн новозел. долл., пропорциональное распределение является корректировкой.

В рамках правил недостаточной капитализации пропорциональное распределение подлежащих вычету процентов требуется, когда процент долгового обязательства (рассчитанного как общая задолженность группы/общие групповые активы новозеландского юридического лица или группы) превышает в обоих случаях:

  • 60 % (для «импортируемой» недостаточной капитализации);
  • 110 % от процента совокупной задолженности группы.

Использование отношения заемных средств к активам отличается от большинства моделей недостаточной капитализации, которые применяются к соотношению между заемным капиталом компании и собственным. Все проценты (и связанных, и несвязанных лиц) подлежат пропорциональному распределению.

В отношении иностранных банков, осуществляющих деятельность в Новой Зеландии, действуют специальные правила недостаточной капитализации, по которым доход вменяется, если банк не располагает собственными средствами в размере, равном 6 % их взвешенных по риску новозеландских активов. Кроме того, банки должны располагать достаточным собственным капиталом для офшорных инвестиций в паевые фонды, которые не приводят к появлению новозеландского дохода, полностью облагаемого налогом.

Контролируемые иностранные компании

Режим контролируемых иностранных компаний предусматривает обложение новозеландским налогом условной части дохода, выплачиваемого резидентам (компаниям, трастам и физическим лицам) с долей участия в определенных контролируемых иностранных компаниях.

Основным моментом в рамках данного режима является определение контролируемой иностранной компании. В случаях, когда 5 или менее резидентов Новой Зеландии прямо или косвенно контролируют более 50 % иностранной компании или один резидент Новой Зеландии прямо или косвенно контролирует 40 % или более процентов иностранной компании (за исключением случаев, когда неассоциированное лицо-нерезидент осуществляет контроль в том же или большем объеме), такая компания является контролируемой иностранной компанией. С долей менее 10 % инвестиции могут облагаться налогом в рамках режима для иностранных инвестиционных фондов (см. раздел ниже).

Новые правила применяются в целях налогообложения иностранных компаний, контролируемых резидентами Новой Зеландии, начиная с 1 июля 2009 г. получения дохода. По новым правилам лицо, владеющее в контролируемой иностранной компании доходной долей в размере 10 % или более, не получает условный доход или убытки от контролируемой иностранной компании, если:

  • применяется освобождение от налогообложения, предусмотренное для Австралии или
  • иностранная компания прошла тест на проверку активности ведения коммерческой деятельности.

Если льготы по освобождению от уплаты налога не применяются, только пассивный (причисляемый) доход контролируемой иностранной компании подлежит налогообложению по принципу причисления (нарастающим итогом).

Тест на проверку активности ведения коммерческой деятельности пройден контролируемой иностранной компанией, если ее пассивный (причисляемый) доход составляет менее 5 % от общей суммы дохода. В целях прохождения теста налогоплательщики измеряют размер пассивного и общего дохода с использованием либо финансовой отчетности (прошедшей аудиторскую проверку согласно Международным стандартам финансовой отчетности [МСФО] или ОПБУ Новой Зеландии), либо системы налоговых измерений дохода.

При соблюдении определенных условий контролируемые иностранные компании в одной и той же стране могут быть объединены для расчета 5%-ного коэффициента.

При соблюдении определенных критериев для инвесторов с процентным доходом менее 10 % в контролируемой иностранной компании также предусмотрен тест на освобождение от налогообложения в связи с активной коммерческой деятельностью.

Лицо, владеющее в контролируемой иностранной компании доходной долей 10 % или более, не получает условный доход или убытки от контролируемой иностранной компании, если контролируемая иностранная компания является резидентом Австралии и облагается подоходным налогом в Австралии, а также отвечает иным определенным критериям.

Причисляемый или пассивный доход — это доход, который является высокоподвижным и не привязан к определенному местоположению (т. е. доход, в отношении которого существует риск его свободного изъятия из налоговой базы Новой Зеландии).

К основным категориям причисляемого дохода относятся:

  • определенные виды дивидендов, которые подлежали бы налогообложению в случае их получения новозеландской компанией-резидентом;
  • определенный процентный доход;
  • определенные виды роялти;
  • определенные виды рентного дохода;
  • определенные суммы для финансовых сделок;
  • доход от услуг, оказанных в Новой Зеландии;
  • доход от офшорного страхования и услуг по страхованию жизни;
  • доход от предоставления персональных услуг;
  • доход от продажи заносимой на счет дохода недвижимости;
  • определенных видов доходов, связанных с телекоммуникационными услугами.

Налогоплательщики обязаны отражать в своих годовых налоговых декларациях долю участия в контролируемых иностранных компаниях; в противном случае предусмотрено наложение штрафных санкций.

Иностранные инвестиционные фонды

Режим для иностранных инвестиционных фондов является дополнением к режиму для контролируемых иностранных компаний, в рамках которого лица с долей участия в определенных иностранных организациях (не являющихся контролируемыми иностранными компаниями) облагаются новозеландским налогом. Данный режим также применяется в случае, если инвестор не располагает достаточной долей в контролируемой иностранной компании для налогообложения в рамках данного режима.

Типичным примером инвестиций, классифицируемых в качестве иностранных инвестиционных фондов, являются иностранные компании, паевые фонды, зарубежные программы пенсионного обеспечения, полисы страхования жизни, выданные иностранными организациями, которые не облагаются новозеландскими налогами.

Правила для иностранных инвестиционных фондов можно разделить на два режима:

  • правила для портфельных иностранных инвестиционных фондов, которые применяются для долевого участия в иностранном инвестиционном фонде в размере менее 10 %;
  • правила для непортфельных иностранных инвестиционных фондов, которые применяются для долевого участия в размере 10 % или более, не подпадающего под действие правил для контролируемых иностранных компаний.

Правила для портфельных иностранных инвестиционных фондов применяются в отношении долевого участия, составляющего менее 10 % в иностранных компаниях, зарубежных программах пенсионного обеспечения, выданных страховщиками-нерезидентами полисах страхования жизни (если правила для контролируемых иностранных компаний не применяются). Однако, как правило, резидент Новой Зеландии не имеет дохода от иностранного инвестиционного фонда в случае, если:

  • общая стоимость участия в иностранном инвестиционном фонде, принадлежащего данному лицу, не превышает 50 тыс. новозел. долл.;
  • доходное участие составляет менее 10 % в определенных компаниях, зарегистрированных на Австралийской фондовой бирже, или в определенных паевых фондах Австралии; либо
  • применяются правила для контролируемой иностранной компании.

В отношении участия в определенных иностранных корпоративных программах пенсионного обеспечения также предусмотрено освобождение от налогов. Например, в отношении долевого участия, принадлежащего вернувшимся резидентам и новым мигрантам и приобретенного до того, как лицо стало резидентом Новой Зеландии или в течение первых пяти лет с момента получения новозеландского резидентства.

В случае если долевое участие освобождается от действия правила для иностранного инвестиционного фонда, распределяемая прибыль облагается налогом на основании поступлений в соответствии со стандартными принципами.

Налогооблагаемый доход резидента Новой Зеландии, владеющего долей участия в иностранном инвестиционном фонде, который не отвечает ни одному из требований для налогового освобождения, рассчитывается с использованием следующих методов:

  • справедливой нормы дивидендов (FDR);
  • сравнительного метода справедливого возмещения;
  • стоимостного метода;
  • метода вмененной нормы доходности.

Выбор метода ограничен природой принадлежащего долевого участия и наличием информации.

Налогоплательщики обязаны отражать в своих годовых налоговых декларациях долю участия в иностранных инвестиционных фондах; в противном случае предусмотрено наложение штрафных санкций.

В рамках Закона о налогообложении (годовые ставки, подача налоговых деклараций и вопросы оптимизации) от 2012 г. правила для иностранных инвестиционных фондов были существенно изменены. Действие налогового освобождения на активный доход (которое применяется в отношении контролируемых иностранных компаний) распространяется на определенные непортфельные иностранные инвестиционные фонды. Если тест на проверку активности ведения коммерческой деятельности не пройден иностранным инвестиционным фондом, новозеландским акционерам причисляется пассивный доход. Согласно новым правилам «серые списки» исключаются из правил для иностранных инвестиционных фондов и заменяются льготами для акционеров с 10 %-ной или большей долей участия в иностранном инвестиционном фонде, являющимся резидентом и налогоплательщиком Австралии.

Если инвесторы не располагают достаточной информацией для осуществления необходимого расчета в рамках теста на проверку активности ведения коммерческой деятельности (или по своему усмотрению не участвуют в данном тесте), они могут использовать один из методов расчета причисляемого дохода для инвестиций в портфельные иностранные инвестиционные фонды (см. раздел выше). В рамках новых правил для доли портфельных и непортфельных иностранных инвестиционных фондов были также аннулированы методы расчета дохода от иностранного инвестиционного фонда на основе учетной прибыли и с использованием налогового счета, эквивалентного налогу на прибыль филиалов.

Льготы по зачету налогов, уплаченных за границей

Если новозеландская компания-резидент получает доход от зарубежных источников, который подлежит обложению подоходным налогом Новой Зеландии, как правило, в отношении такого дохода компании предоставляются льготы по зачету уплаченного за границей подоходного налога. Как правило, размер льготы ограничен меньшей из сумм: фактически уплаченным за рубежом налогом на зарубежный доход или новозеландским налогом на зарубежный доход.

Стимулы для зарубежных инвестиций

Существуют ограниченные особые налоговые стимулы, разработанные для поощрения инвестиций в Новую Зеландию.

Закон, введенный в действие в 2004 г., поощряет иностранные венчурные инвестиции в новозеландские компании, не зарегистрированные на фондовой бирже. Прибыль, полученная определенными нерезидентами в результате продажи доли (размещенной на счете доходов и находящейся во владении, как минимум, в течение 12 месяцев) в новозеландских незарегистрированных на биржах компаниях, основная деятельность которых не включает определенные запрещенные виды деятельности, освобождаются от обложения подоходным налогом. Данные правила применяются в отношении иностранных инвесторов, являющихся резидентами всех стран, с которыми Новая Зеландия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения (за исключением Швейцарии) и вкладывающих в возможности для венчурного капитала в Новой Зеландии.

Налоговые льготы на инвестирование в основные средства не предусмотрены.

Условное начисление для транстасманских компаний

В рамках факультативных правил транстасманские группы компаний могут применять условно начисленные льготы (которые представляют уплаченный новозеландский налог) и сумму франкирования дивидендов (которая представляет уплаченный австралийский доход) в отношении дивидендов, выплаченных акционерам.

Период налогообложения

Отчетным периодом для подачи налоговых деклараций является 31 марта, хотя в случае получения разрешения дата окончания налогового года может быть иной.

Налоговая система является системой самоначисления, в рамках которой компании ежегодно подают декларации о подоходном налоге. Если лицо не привязано к налоговому агенту, налоговая декларация должна быть подана до 7 июля за мартовский отчетный период или на 7-й день 4-го месяца, следующего за отчетной датой, которая была заменена. Для налогоплательщиков, привязанных к налоговым агентам, дата истечения уплаты налога увеличена на два месяца.

Как правило, итоговый начисленный налог (заключительный налог) подлежит оплате на 7-й день 11-го месяца, следующего после окончания данного года получения дохода или 13-го месяца, следующего после окончания данного года получения дохода, если у налогоплательщика есть налоговый агент, имеющий соглашение о продлении срока. Для стандартной отчетной даты (31 марта) датой уплаты налога будет либо 7 февраля, либо 7 апреля следующего года.

Предварительные налоговые платежи, как правило, вносятся тремя частями: (1) в 28-й день 7-го месяца до отчетной даты, (2) в 28-й день 3-го месяца перед отчетной датой, (3) в 28-й день месяца, следующего за отчетной датой.

За 2013/14 год получения налога (т. е. за год, оканчивающийся 31 марта 2014 г.) у плательщиков предварительного налога есть четыре варианта:

  • В случае подачи налоговой декларации за 2012/13 год предварительный налог за 2013/14 год может быть рассчитан как 105 % от остаточного подоходного налога за 2012/13 год.
  • В случае подачи налоговой декларации за 2012/13 год, в связи с продлением периода подачи декларации, предварительный налог за 2013/14 год может быть рассчитан как 110 % от остаточного подоходного налога за 2011/12 год, но только для первых двух платежей. Размер итогового платежа должен быть рассчитан по вышеуказанному первому варианту.
  • Расчет предварительного налога может быть основан на честной и справедливой калькуляции остаточного подоходного налога за 2013/14 год.
  • Расчет по коэффициенту НТУ.

Вариант расчета по коэффициенту НТУ позволяет мелким налогоплательщикам «увязать» предварительные налоговые платежи с потоком денежных средств и снизить риск начисления процентов за пользование денежными средствами. Данный вариант призван оказать помощь налогоплательщикам с сезонным, снижающимся или нестабильным доходом. В рамках данного метода расчет предварительного налога осуществляется со ссылкой на облагаемые НТУ товары и услуги налогоплательщика в соответствующий период выплаты предварительного налога.

Налогоплательщики могут также осуществлять добровольные выплаты с тем, чтобы минимизировать риск начисления процентов за пользование денежными средствами. От налогоплательщика, который решил осуществлять калькуляцию остаточного подоходного налога, требуется соответствующая аккуратность при расчетах.

При подаче налоговой декларации за год получения дохода предварительный налог, уплаченный за этот год, засчитывается в сумму начисленного налога, после чего осуществляется либо возврат, либо уплата дополнительного налога в форме заключительного налога.

Если сумма уплаченного предварительного налога меньше суммы подоходного налога, который должен быть оплачен в день данной выплаты, начисляются проценты. Если сумма уплаченного предварительного налога больше, налогоплательщику выплачивается процент. В целях налогообложения проценты подлежат вычету компаниями-налогоплательщиками; проценты, полученные на излишне уплаченный налог, являются валовым доходом в целях налогообложения. Процентная ставка на неуплаченный налог составляет 8,40 %, тогда как ставка на излишне уплаченный налог составляет 1,75 %.

По соглашению с коммерческим посредником налогоплательщики могут объединять свои предварительные налоговые платежи с предварительными налоговыми платежами других налогоплательщиков. Объединение налоговых платежей позволяет в рамках одной группы зачислять суммы недоплаченного налога в счет суммы излишне уплаченного налога и наоборот.

Если налог не уплачен в установленный срок, применяется неустойка в размере 1 % при первичной просрочке платежа. Если налог не был уплачен в течение 7 дней с установленной даты платежа, применяется дополнительная неустойка в размере 4 %. И далее каждый месяц размер неустойки за просрочку платежа увеличивается на 1 % до момента уплаты налога.

При первичной просрочке платежа Налоговый департамент не применяет незамедлительные штрафные санкции, а направляет уведомление в адрес налогоплательщика. Но если платеж не осуществлен до конкретной даты, применяется неустойка за просрочку оплаты. Налогоплательщики имеют право на получение одного уведомления раз в два года. Если получено одно предупреждение, то в течение двух лет Налоговый департамент больше не направляет уведомлений, а неустойка за первичную просрочку платежа налагается в обычном порядке.

В результате действий или статуса, принятого налогоплательщиком в налоговой декларации, могут также налагаться штрафы за занижение, рассчитываемые как процент от недоплаченной суммы налога.

Налогоплательщикам с «положительной» историей может предоставляться 50 %-ная скидка на штрафы; при определенных обстоятельствах за отсутствие должного внимания или принятие неприемлемого налогового статуса может налагаться штраф, максимальный размер которого составляет 50 тыс. новозел. долл.

Налоговый департамент реализует активную программу проверки в отношении всех видов налога и категорий налогоплательщиков и регулярно размещает информацию об основных требованиях. Зачастую проверки Налогового департамента предваряются анализом рисков, когда Налоговый департамент запрашивает информацию для оценки рисков несоблюдения требований. Если в рамках такого анализа выявляются вопросы, требующие дальнейшего изучения, Налоговый департамент сообщает о начале проведения проверки.

Общее правило состоит в том, что с окончания года (31 марта), за который взимается новозеландский подоходный налог и подается налоговая декларация, в распоряжении Налогового департамента имеется четыре года, чтобы пересчитать сумму налога для декларирования, за исключением случаев, когда декларация является фальсифицированной, намеренно вводящей в заблуждение или не включает доход особого характера или доход из особого источника.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Между установленными правилами бухгалтерской отчетности и налогооблагаемым доходом существует квазизависимая связь. В 2007 г. состоялось итоговое принятие стандартов МСФО, что оказало описанное далее влияние на существенные области налогового законодательства.

Определение налогооблагаемого дохода в Новой Зеландии начинается с учетной прибыли по принятым правилам бухгалтерской отчетности с последующими особыми налоговыми корректировками, вносимыми на основании предусмотренных налоговым законодательством правил по признанию выручки и подлежащих вычету расходов. Изменения коснулись режима налогообложения «финансовых сделок» (термин определяется налоговым законодательством) и в особых случаях предусматривают «привязку» к признанной по бухучету справедливой стоимости по таким сделкам.

Начиная с 1 января 2007 г. для большинства предприятий (за исключением малых и средних предприятий) стало обязательным применение новозеландских стандартов учета МСФО для отчетных периодов. В зависимости от конкретных корректировок, связанных с внедрением МСФО, учет итоговой суммы дохода или расхода в налогооблагаемом доходе основывается на стандартных нормативных налоговых требованиях. Ключевыми областями налогового законодательства, которые были изменены в связи с принятием стандартов МСФО, стали положения о товарных запасах (согласно некоторым положениям налог «привязывается» к стандартам бухгалтерского учета) и правила для финансовых сделок. Эти правила обширны и регулируют налогообложение начисленных доходов или расходов, связанных с долговыми инструментами, инструментами долгового типа, деривативами и т. п.

Правила недостаточной капитализации действуют с учетом процентного соотношения между заемными средствами и активами, которое основывается главным образом на предусмотренном налоговым законодательством понятии задолженности и сумме, раскрываемой в финансовой отчетности согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета, в качестве активов (хотя существуют и иные способы измерения).

Классификация долговых и долевых инструментов в целях налогообложения зависит от понятий, предусмотренных налоговым законодательством для определенных целей (например, распределение любых вычетов или дохода в случае применения правил для финансовых сделок, недостаточной капитализации и т. п.). В налоговых целях применяется юридическая формулировка, и нет строгого правила руководствоваться классификацией, применяемой в рамках МСФО.

В связи с арендой активов существуют положения о специальном налоге.

Уровень распределяемых резервов регулируется требованиями закона о компаниях в отношении платежеспособности, прямо не зависит от размера сумм, указанных в качестве резервов в финансовой отчетности. До сих пор Налоговый департамент Новой Зеландии не выдал особых комментариев касательно влияния принятых МСФО на трансфертное ценообразование. В целях обложения подоходным налогом применяются специальные правила, устанавливающие срок признания дохода или расходов по финансовым сделкам; данные правила применяются в отношении резидентов Новой Зеландии или компаний, осуществляющих коммерческую деятельность на территории Новой Зеландии.

Некоторые изменения, относящиеся к правилам для финансовых сделок, были прияты для того, чтобы налогоплательщики, применяющие стандарты МСФО, могли продолжать применять налоговые правила, основанные на учетной практике. Для остальных налогоплательщиков действующие принципы налогового распределения продолжают применяться, но без возможности использования метода на базе финансовой отчетности. Новые правила объединяют обязательные методы и факультативные методы, которые возможны, если налогоплательщик соответствует определенным квалификационным критериям. В целях снижения риска волатильности, который в ином случае мог бы возникнуть в рамках учета по справедливой стоимости по МСФО, были введены два новых метода (метод ожидаемой стоимости и метод справедливой стоимости без учета доли участия в капитале).

Норвегия

В мае 2013 г. правительство объявило об изменениях в налоговой системе, призванных повысить конкурентоспособность и усилить коммерческий рост. В законодательство были внесены следующие основные изменения, которые вступят в силу с 2014 г.:

  • Ставка корпоративного налога на прибыль будет сокращена с 28 % до 27 %. Данное снижение будет применяться только для компаний, а не для индивидуальных налогоплательщиков. Аналогичное снижение для индивидуальных предпринимателей и партнеров будет введено в следующем году.
  • Ставка специального налога для нефтяных компаний будет повышена с 50 % до 51 % с тем, чтобы обеспечить маржинальную ставку налога на уровне 78 %.
  • Рентный налог на ресурсы для гидроэлектростанций в размере 30 % будет также увеличен на 1 % с тем, чтобы обеспечить маржинальную ставку налога на уровне 58 %.
  • В целях поощрения инвестиций правительство повысит норму амортизации для активов группы D (автомобили, тракторы, другое механизированное машинное оборудование, инструменты, арматура, инвентарь и т. д.). В первый год инвестиций ставка увеличится с 20 % до 30 %.
  • На программу налоговых льгот будет выделено 100 млн норв. крон для поощрения исследований и разработок.

До недавнего времени затраты на выплату процентов по принципу независимости сторон подлежали налоговому вычету в Норвегии. В апреле 2013 г. Министерство финансов анонсировало законопроект, вводящий ограничения по возможности налогового вычета в отношении затрат на выплату процентов между связанными сторонами. Как правило, расходы на выплату процентов связанным сторонам в размере более 25 % от налогооблагаемого дохода норвежской компании, с небольшими корректировками, не будут подлежать налоговому вычету. Новые правила применяются только в отношении компаний, общий размер затрат на проценты которых превышает 1 млн норв. крон.

Две стороны являются связанными, если доля прямого или косвенного владения или контроля одной стороны в капитале другой составляет как минимум 50 %. Связанные стороны могут быть резидентами Норвегии или другой страны. Ограничение по налоговому вычету в отношении процентов рассчитывается для каждого отдельного юридического лица группы. Аннулированные налоговые вычеты по процентам могут быть перенесены на будущие периоды в течение 5 лет. В рамках законопроекта ограничение применяется в отношении местных и иностранных компаний с налогооблагаемым присутствием в Норвегии, а также партнерств, контролируемых иностранных компаний и т. п.

Налоги на доходы корпораций

Корпоративным налогом на прибыль облагается прибыль компании — резидента Норвегии, полученная ею в различных странах мира. Компании-нерезиденты обязаны уплачивать корпоративный налог на прибыль в Норвегии в случае их участия в коммерческой деятельности, которая либо осуществляется, либо контролируется в Норвегии. Ставка корпоративного налога на прибыль составляет 28 %.

Как правило, прибыль облагается налогом, когда возникает право на получение данного дохода; затраты подлежат вычету, когда возникает ответственность по покрытию данных расходов. Как правило, к фактической оплате это не относится.

Налогообложение в нефтяной отрасли

Все виды деятельности по разведке и добыче нефти на норвежском континентальном шельфе (НКШ) подлежат налогообложению в казну Норвегии. Налогообложение основано на взимании маржинальной налоговой ставки 78 % с чистого дохода, которая включает стандартную ставку 28 % корпоративного налога на прибыль и ставку 50 % специального налога. Весь доход подлежит обложению корпоративным налогом на прибыль в размере 28 %, а специальный налог в размере 50 % дополнительно взимается только с дохода от шельфовой нефтедобычи и транспортировки нефти с НКШ по трубопроводу (налоговый режим для шельфовых проектов).

Все виды деятельности по разведке и добыче нефти на НКШ должны быть консолидированы в рамках компании. Резервирование по конкретному месторождению отсутствует, возможность налоговой консолидации для других видов деятельности ограничена. Продажи сырой нефти с большинства месторождений облагаются налогом на основании заранее установленной официальным советом рыночной стоимости (т. е. стандартной цены). В теории стандартная цена может применяться в отношении продажи газа, но данное правило не было введено в действие. Вместо этого в октябре 2012 г. было введено расширенное требование к отчетности. Инвестиции в оборудование для разработки месторождений и нефтедобычи, а также инвестиции в трубопроводы амортизируются методом равномерного списания в течение 6 лет.

В отношении инвестиций в оборудование для разработки месторождений и нефтедобычи, а также инвестиций в трубопроводы предоставляется основанная на инвестициях «дополнительная амортизация» в размере 30 % (ежегодное списание 7,5 % в течение четырех лет). В отношении инвестиций, осуществленных после 4 мая 2013 г., предложено сократить размер ежегодной дополнительной амортизации до 5,5 %. С 4 мая 2013 г. в отношении новых проектов в сфере трубопроводов могут применяться специальные переходные правила. Дополнительная амортизация вычитается на основе специальной налоговой базы. Убытки и неиспользованная дополнительная амортизация могут быть перенесены на будущие периоды без ограничения по срокам с годовыми процентами. Истребование амортизации и дополнительной амортизации возможно начиная с года осуществления инвестирования независимо от того, перешло ли право владения или введен ли объект в эксплуатацию. В случае прекращения разведочной и добывающей деятельности на НКШ перенесенная на будущие периоды налоговая стоимость убытков и неиспользованная дополнительная амортизация могут быть либо проданы, либо компенсированы норвежским государством. Затраты на поисково-разведочные работы подлежат налоговому вычету по факту их наступления. В случае возникновения убытка в связи с затратами на поисково-разведочные работы налогоплательщик вправе требовать возмещения налоговой стоимости таких убытков в году, следующем за годом возникновения убытка.

Возможность вычета чистых затрат по выплате процентов регулируется специальными правилами в рамках базы специального налога (50 %). В рамках специального налогового режима передача лицензий по НКШ освобождается от налогообложения; повышение в налоговой базе отсутствует. Следует учесть, что доход, облагаемый в рамках специального налога, освобождается от удерживаемого налога на дивиденды. Налоговое управление по нефти уделяет повышенное внимание трансфертному ценообразованию.

Налоговый режим в области гидроэнергетики

Налоговый режим в области гидроэнергетики применяется в целях налогообложения дохода, полученного от производства, продажи, передачи или распределения гидроэнергии. Налогообложение основано на взимании с чистого дохода маржинальной налоговой ставки 58 %, которая включает стандартную ставку 28 % корпоративного налога на прибыль и ставку 30 % рентного налога на ресурсы. Весь доход подлежит обложению корпоративным налогом на прибыль в размере 28 %, а рентный налог на ресурсы в размере 30 % дополнительно взимается только с дохода от производства гидроэнергии.

Расчет рентного налога на ресурсы осуществляется по каждой ГЭС. Валовой доход за некоторым исключением рассчитывается на основе спотовых рыночных цен за час, умноженных на размер фактического производства. Кроме того, в сумму валового дохода включается прибыль от продажи сертификатов возобновляемой энергии. Расходы, подлежащие налоговому вычету, будут такими же, как для корпоративного налога на прибыль; т. е. расходы, понесенные в отношении электростанции за исключением затрат на выплату процентов, которые не подлежат вычету. Дополнительная амортизация предоставляется. В отношении инвестиций в ГЭС применяются специальные правила амортизации. Расходы на аренду водопадов и амортизация не подлежат налоговому вычету, водопады не включены в базу для дополнительной амортизации. Налоговая консолидация является обязательной в рамках компании и, в случае выполнения условий для налогообложения группы компаний, предоставляется на уровне группы. Убытки (отрицательная ресурсная рента) на уровне компании (в итоге — на уровне группы) подлежат компенсации со стороны норвежского государства.

Налогообложение на судовой тоннаж

Правила налогообложения на тоннаж в Норвегии соответствуют правилам, принятым в других странах Евросоюза (ЕС) / Европейской экономической зоне (ЕЭЗ), и предусматривают постоянное налоговое освобождение для дохода от судоходной деятельности.

Норвежским компаниям, облагаемым налогом на тоннаж, разрешается иметь в распоряжении только определенные виды активов в рамках налогового режима на тоннаж (законные активы) и не разрешается получать доход от видов деятельности, не облагаемой налогом на тоннаж, за исключением финансовых доходов. В случае невыполнения требований компания исключается из сферы охвата модели и облагается налогом по стандартной ставке 28 %.

Квалифицированные активы

Компании, облагаемые налогом на тоннаж, должны располагать как минимум одним квалифицированным активом (т. е. судном, например, навалочным судном, танкером, контейнерным судном, судном для перевозки автомобилей, буксирным судном, судном для коммерческой деятельности, а также вспомогательным судном для использования в нефтяной промышленности), контрактами на строительство новых судов, 3%-ной долей участия в другой облагаемой налогом на тоннаж компании с ограниченной ответственностью либо 3%-ной долей владения в партнерстве или контролируемой иностранной компании.

Квалифицированные и законные виды коммерческой деятельности/доход

Квалифицированный доход от коммерческой деятельности — это доход от эксплуатации собственных судов компании или зафрахтованных судов. Облагаемая налогом на тоннаж компания может, например, без ограничений фрахтовать судно туда-обратно без экипажа и на определенный срок. Кроме того, прибыль от продажи судов и контрактов на строительство новых судов освобождается от налогообложения.

Доход от сопутствующей деятельности, например продажи товаров и услуг на борту судна, погрузки и разгрузки судов, либо сдачи в аренду контейнеров и работы билетной кассы, также освобождается от налогообложения. Освобождение от налогов также применяется в отношении дохода от стратегического и коммерческого управления принадлежащих компании и зафрахтованных судов, а также судов, принадлежащих или эксплуатируемых группой компаний (совместное владение в размере более 50 %), а также судов, эксплуатируемых в соответствии с соглашением о взаимной коммерческой деятельности. Компании с чистой формой управления исключаются (т. е. все компании обязаны иметь в распоряжении хотя бы один квалифицированный актив). Финансовый доход разрешается, за исключением дохода, полученного от акций незарегистрированных на бирже компаний и доли владения в партнерствах, которые не подлежат налогообложению в рамках системы налогообложения на тоннаж. Условие состоит в том, чтобы финансовая деятельность не представляла собой отдельную коммерческую деятельность. Чистый доход от финансовой деятельности подлежит стандартному налогообложению (по ставке 28 %). Доходы/убытки от валютных операций частично облагаются налогом/подлежат вычету; расходы на выплату процентов подлежат частичному вычету в зависимости от соотношения между объемом финансовых средств и балансовым капиталом компании.

Вступление в систему налогообложения на тоннаж

Вступление в систему налогообложения на тоннаж является добровольным и может быть осуществлено с 1 января каждого года при условии, что компания выполнила условия по подаче заявки на вступление в систему налогообложения на тоннаж с начала года. Новые компании получают прямой доступ и возможность вступления в систему со дня регистрации. Все квалифицированные компании, входящие в одну группу, обязаны сделать единый выбор между системой налогообложения на тоннаж или стандартным налогообложением.

В отношении компаний, вступивших в систему налогообложения на тоннаж, действует формальный запрет на продажу акций в течение 10 лет. В случае выхода компании из системы налогообложения на тоннаж до истечения запрета на продажу акций исключение ее из системы будет возможным только после окончания срока запрета на продажу акций.

После вступления в систему налогообложения на тоннаж разница между рыночной и налоговой стоимостью активов компании (включая суда, контракты на строительство новых судов, доли владения в партнерствах и участие в контролируемых иностранных компаниях/свободных от налогообложения активах) облагается налогом как доход от прироста капитала (по ставке 28 %), который может быть отнесен на счет прибылей и убытков. 20 % баланса будут учитываться ежегодно как доход (балансовый метод). Для финансовых активов и активов, в отношении которых действуют правила по освобождению от налогов (квалифицированных акций и деривативов), существует преемственность.

По желанию судоходная компания может выйти из системы или может быть обязана это сделать в случае нарушения специальных требований для компаний, предусмотренных системой налогообложения на тоннаж. В целом, сбор за выход из системы не взимается, а налоговая стоимость активов компании корректируется в соответствии с рыночной стоимостью на момент выхода. Однако у компании, имеющей освобожденную от налога прибыль, рассчитанную по факту вступления в систему налогообложения на тоннаж, может возникнуть обязательство по уплате налога по факту выхода.

Резидентность компаний

Компании, зарегистрированные и учрежденные в Норвегии в соответствии с Законом о компаниях Норвегии, как правило, считаются резидентами Норвегии, и прибыль, полученная ими в различных странах мира, подлежит налогообложению. Если фактическое руководство на уровне совета директоров / директоров осуществляется за пределами Норвегии, резидентность в Норвегии в целях налогообложения может быть прекращена и компания может подлежать обложению налогом на экспатриацию. Для определения того, была ли изменена резидентность, следует учитывать несколько факторов (например, другие управленческие функции и связи с Норвегией в целом).

Иностранные компании будут считаться резидентами Норвегии, если фактическое руководство осуществляется в Норвегии. Местом фактического руководства будет считаться Норвегия, если, например, совет директоров принимает решение в Норвегии.

Постоянное представительство

В соответствии с национальным законодательством Норвегии, у иностранной компании есть обязательство по уплате налогов в Норвегии в случае ее участия в коммерческой деятельности, осуществляемой или контролируемой в Норвегии. Обязательство по уплате налога ограничивается доходом, получаемым из норвежских источников. Как правило, нерезиденты без постоянного представительства не несут обязательств по уплате налога на доходы от прироста капитала при продаже норвежских финансовых инструментов. Однако если имущество использовалось в коммерческой деятельности, осуществляемой или контролируемой в Норвегии, то прирост капитала или капитальный убыток должны учитываться.

В законодательстве отсутствует ссылка на договорные понятия «постоянное действующее предприятие» или «постоянное представительство». Как правило, в рамках законодательства порог обязательства по уплате налога ниже, чем в рамках налогового права, предоставляемого государству источника, предусмотренного соглашениями об избежании двойного налогообложения.

При толковании соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения налоговые органы Норвегии в значительной степени руководствуются комментариями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), если текстовка аналогична Типовой налоговой конвенции ОЭСР.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Стандартная ставка НДС составляет 25 % и применяется ко всем товарам и услугам, которые не соответствуют требованиям для применения другой ставки налога или освобождения от налога. В отношении продуктов питания и напитков, за исключением табачных и алкогольных изделий, медикаментов и воды из системы водоснабжения применяется пониженная ставка 15 %. Пониженная ставка не применяется в отношении продуктов и напитков, употребляемых в ресторанах и других заведениях общественного питания.

Лицензионный сбор за телевизионное вещание, взимаемый за услуги норвежской телерадиовещательной компании NRK, обслуживание внутренних пассажирских перевозок и предоставление таких услуг, услуги по внутренним паромным перевозкам, связанным с транспортировкой автотранспортных средств, услуги по размещению и продаже билетов в кинотеатры облагаются налогом по пониженной ставке 8 %.

Освобождение от уплаты с зачетом (нулевая ставка) предоставляется, помимо прочего, в отношении:

  • экспорта товаров и услуг;
  • товаров и услуг для норвежских шельфовых судов и судов-нерезидентов;
  • передачи действующего предприятия;
  • поставки газет и книг получателям;
  • международных транспортных услуг;
  • продажи морских и воздушных судов для их использования в целях налогооблагаемой деятельности.

Освобождение от уплаты без зачета предоставляется, помимо прочего, в отношении:

  • принадлежащих художникам произведений искусства;
  • услуг в области здравоохранения;
  • социальных услуг;
  • финансовых услуг, включая банковскую деятельность, страхование и продажу акций;
  • образовательных услуг;
  • продажи и аренды недвижимости (жилая недвижимость и аренда парковочных мест подлежит налогообложению);
  • услуг, предоставляемых культурными и развлекательными учреждениями.

Освобождение от налогообложения, когда есть возможность взимания налога, включает сдачу в аренду недвижимого имущества облагаемым НДС арендаторам с соблюдением специальной регистрации в качестве плательщика НДС в налоговых органах по вопросам НДС.

Порог регистрации соблюден в случае, если в период 12 месяцев облагаемые НДС товары и услуги, включенные в норвежское законодательство по НДС (в том числе на собственные нужды), превышают 50 тыс. норв. крон. Для благотворительных организаций, а также ведомств и предприятий коммунального хозяйства порог установлен на уровне 140 тыс. норв. крон.

Таможенные пошлины

С сельскохозяйственной продукции взимаются довольно обширные таможенные пошлины, подлежащие обязательной оплате по факту ввоза. Однако зачастую есть возможность частично или полностью избежать взимания таможенных пошлин с данной продукции путем заблаговременной подачи запроса на освобождение от налогов в органы регулирования сельского хозяйства. Некоторые типы такого освобождения подлежат тарифному квотированию.

Одежда также подлежит обложению таможенными пошлинами при ввозе в Норвегию, но импорт в рамках соглашений о свободной торговле (как, например, между ЕЭЗ и ЕС) и всеобщей системы преференций (для развивающихся стран) освобождаются от налогообложения. В итоге, одежда, как правила, не облагается таможенными пошлинами, если импортер представляет необходимые сертификаты происхождения.

В отношении другой продукции, помимо сельскохозяйственной и одежды, таможенные пошлины не взимаются.

Акцизные сборы

Акцизные сборы начисляются в отношении импорта и внутреннего производства следующей продукции:

  • нефтепродуктов, включая газ;
  • алкогольных напитков;
  • неалкогольных напитков;
  • этилового спирта в технических целях;
  • табачной продукции;
  • шоколада, конфет, сахара и т. п.;
  • морских двигателей;
  • продукции, содержащей химические вещества (трихлорэтилен/перхлорэтилен);
  • продукции, содержащей газы-пропелленты (гидрофторуглероды/перфторуглероды).

Акцизные сборы взимаются также в отношении:

  • регистрации транспортных средств;
  • эксплуатации транспортных средств (ежегодный налог);
  • выбросов оксидов азота;
  • утилизации отходов;
  • продажи электричества.

Налог на имущество

При определенных условиях недвижимость может облагаться налогом на имущество. Различные муниципалитеты могут по своему усмотрению облагать недвижимость налогом на имущество. Не все муниципалитеты взимают налог на имущество с недвижимости. Муниципалитет принимает решение о применении ставки, которая варьируется в диапазоне от 0,2 % до 0,7 %. Как правило, оценка налоговой базы осуществляется по рыночной стоимости (с некоторыми корректировками).

Производители гидроэнергии обязаны оплачивать налог на имущество на капитализированную стоимость ГЭС с применением процентной ставки на капитал 4,5 % за 2014 год уплаты налога на имущество. Однако базис для расчета налога на имущество за 2014 г. находится в диапазоне от 0,95 норв. крон до 2,74 норв. крон за кВт•ч среднего объема производительности электростанции за последние семь лет. База налога на имущество для ГЭС с номинальной стоимостью менее 10 тыс. кВ•А будет равной налоговой стоимости для целей подоходного налога.

Гербовые сборы

Регистрация изменения в праве собственности на недвижимость облагается налогом. Налог рассчитывается по ставке 2,5 % от справедливой рыночной стоимости.

Налог на нетто-активы

Если ответственность компании ограничивается капиталом, налог на нетто-активы или иные налоги на капитальные активы в отношении компаний с ограниченной ответственностью, инвестиционных фондов, государственных компаний (учрежденных в соответствии с Законом о государственных компаниях), межмуниципальных компаний, а также компаний, в которых лицо владеет долей или получает доход, не взимается.

Некоторые институциональные владельцы (например, взаимные страховые компании, сберегательные банки, кооперативы, налогооблагаемые пенсионные фонды, самостоятельные фонды финансирования, ассоциации ипотечного кредитования) оплачивают (государственный) налог на нетто-активы в размере 0,30 %. Максимальная ставка налога на нетто-активы для корпоративной организации составляет 1,00 % (государственный и муниципальный налог).

В целях налога на нетто-активы доли в компаниях с ограниченной ответственностью и в фондах акционерного капитала оцениваются на уровне 100 % от котировочной стоимости по состоянию на 1 января года, следующего после соответствующего года получения дохода. Если котирование осуществляется и на норвежской, и на иностранной фондовой бирже, применяется стоимость на норвежской фондовой бирже. Если котирование не ведется, в целях налога на нетто-активы базой для налогообложения является чистая налогооблагаемая стоимость компании по состоянию на 1 января рассматриваемого года получения дохода. Базой для налогообложения некотируемых на бирже акций иностранных компаний изначально является предполагаемая рыночная стоимость акций по состоянию на 1 января рассматриваемого года налогообложения.

Налог на экспатриацию

В рамках правил об экспатриации предусмотрено взимание налогов за вывод активов или обязательств за пределы страны. Данный налог рассчитывается по ставке 28 % путем ссылки на полученную, но нереализованную прибыль на момент вывода. Налог на экспатриацию также взимается, если налогообложение норвежской иностранной контролируемой компании прекращается в силу несоблюдения требования о контроле или если компания:

  • осуществляет перевод своей налоговой резидентности (фактического управления) в другую страну;
  • имеет активы или обязательства, которые переводятся в постоянное представительство, освобожденного от уплаты налогов в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения; или
  • имеет активы или обязательства, которые переводятся из постоянного представительства иностранной компании в Норвегии в головной офис или иностранное постоянное представительство той же компании.

Однако перевод активов или обязательств в постоянное представительство в ту страну, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения по зачетному принципу, не считается налогооблагаемым фактом.

Согласно правилам налоговый режим может отличаться в зависимости от вида переводимых активов. Перевод из налоговой юрисдикции оперативного оборудования и финансовых активов, относящихся к коммерческой деятельности, считается налогооблагаемым фактом, но начисление налога может быть перенесено на более поздний срок при соблюдении ряда условий. Основные условия заключаются в том, чтобы налогоплательщик являлся резидентом в рамках ЕЭЗ/ЕС и имел гарантию на отсроченное налогообложение и процентное начисление. Перевод нематериальных активов и инвентаризация инициируют немедленное и безусловное взимание налога на экспатриацию.

Минимально значащие правила о налоговых льготах применяются для определения того, может ли взиматься налог на экспатриацию. При переводе материальных активов налог на экспатриацию применяется, только если нереализованный прирост капитала превышает 5 млн норв. крон. При переводе других активов и обязательств налог на экспатриацию применяется, только если нереализованный прирост капитала превышает 1 млн норв. крон. При переводе компанией своей налоговой резидентности (фактического управления) в другую страну применяется налог на экспатриацию на уровне компании и акционеров.

Налог на выбросы углекислого газа (CO2)

Налог на выбросы CO2 рассчитывается на горение нефти и выбросы природного газа в атмосферу, выбросы в атмосферу отделяющегося от нефти CO2, а также установки, применяемые для добычи или транспортировки нефти. В целях обложения корпоративным налогом на прибыль налог на выбросы CO2 относится к стандартным операционным затратам и подлежит вычету в полном объеме при расчете корпоративного и специального налога.

Налог за использование природных ресурсов в размере 0,013 норв. крон за кВт•ч применяется в отношении деятельности в сфере гидроэнергетики, основанный на 1/7 объема выработанной электроэнергии за рассматриваемый год и шесть предыдущих лет. Налог за использование природных ресурсов засчитывается в счет стандартного корпоративного налога на прибыль.

Доход филиалов

Доход филиалов облагается налогом по ставке корпоративного налога на прибыль в размере 28 % (такая же ставка, как для норвежских компаний). Основой для налогообложения является валовой доход за минусом затрат, подлежащих вычету. Прямые и косвенные затраты, связанные с деятельностью, осуществляемой в Норвегии, могут подлежать вычету.

Налог на прибыль филиалов или иные налоги на репатриацию не взимаются. Однако если активы и (или) обязательства переводятся из постоянного представительства в Норвегии в головной офис или другое иностранное представительство той же компании, может быть инициирован налог на экспатриацию. Перевод активов в другую корпоративную структуру подлежит стандартному налогообложению.

Оценка запасов

Оценка запасов осуществляется по фактической себестоимости. Стоимость определяется методом по принципу «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО). Метод по принципу «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО) неприемлем в целях налогообложения. Соответствие между данными бухгалтерской и налоговой отчетности не требуется.

Прирост капитала

Прирост капитала, полученный в ходе ведения коммерческой деятельности, практически всегда считается налогооблагаемым доходом. Прибыль, полученная в результате операций с недвижимым имуществом, облагается налогом независимо от того, связана ли она с коммерческой деятельностью или нет. Убытки могут быть зачтены в доход налогоплательщика от другой деятельности.

Прирост капитала, полученный от коммерческой и некоммерческой деятельности, связанной с ценными бумагами, в основном облагается налогом. Как правило, любой прирост капитала от погашения облигаций считается налогооблагаемым доходом. Соответствующим образом, реализованные убытки имеют право на вычет.

Правила по освобождению от уплаты налогов для корпоративных акционеров

В рамках правил по освобождению от уплаты налогов корпоративные акционеры, как правило, освобождаются от налогов на полученные дивиденды и доход от прироста капитала в отношении квалифицированных акций и деривативов, если в качестве базового объекта выступают квалифицированные акции. Соответственно, убытки по акциям, как правило, не подлежат вычету. Все операционные затраты, относящиеся к доходу от акций, который не облагается налогом, подлежат вычету в полной мере. Чтобы ограничить размер выгоды по данным вычетам, в рамках данных правил по освобождению от налогов установлено ограничение в отношении полученных дивидендов в размере 97 % (за некоторым исключением), а оставшиеся 3 % подлежат налогообложению для норвежских корпоративных акционеров (по действующей налоговой ставке в размере 0,84 %). Налогооблагаемый доход в размере 3 % рассчитывается на дивиденды. Выплата дивидендов в рамках налоговой группы в полной мере освобождается от уплаты налогов, если более 90 % акций и права голоса прямо или косвенно принадлежат фактической материнской компании. Кроме того, данные правила по освобождению от налогов также применяются в отношении ряда выплат от партнерств и, при определенных условиях, в адрес компаний — резидентов других государств, осуществляющих налогооблагаемую деятельность в Норвегии (3 % облагается налогом по ставке 28 %).

Стоит отметить, что для соответствия требованиям, предусмотренным правилами по освобождению от налогов, инвестиции в компанию, являющуюся резидентом страны, применяющей более низкие налоговые ставки и входящей в ЕЭЗ, должны быть производиться согласно существенным требованиям, предусмотренным решением Европейского суда по делу Cadbury Schweppes. Страна считается страной с низкими налоговыми ставками, если уровень действующего налогообложения составляет менее 2/3 налога, который бы взимался, если бы иностранная компания была резидентом Норвегии. Аналогичным образом проверяется режим иностранной контролируемой компании (подробную информацию см. в разделе «Налогообложение группы компаний»). Налоговое управление опубликовало неполный перечень юрисдикций с низким уровнем налогообложения (черный список) и юрисдикций, не применяющих низкий уровень налогообложения (белый список).

Однако в отношении инвестиций за пределами ЕЭЗ освобождение от налогов применяется только в случае, если акционер владеет 10 % или более в акционерном капитале и правами голоса в иностранной компании на протяжении двух или более лет подряд. Акционер и (или) связанная сторона могут не владеть 10 % или более в акционерном капитале и правами голоса в иностранной компании на протяжении двух или более лет подряд до осуществления реализации, чтобы получить налоговый вычет на убытки от реализации участия в акционерном капитале за пределами ЕЭЗ. В отношении выплаченных дивидендов нет требования по соблюдению двухлетнего периода владения, но такое требование может возникнуть после экс-дивидендной даты.

Участие в акционерном капитале в странах с низкими налоговыми ставками за пределами ЕЭЗ не соответствует требованиям правил по освобождению от налогов.

Дивиденды

В целях налогообложения расходы, связанные с покупкой и продажей (например, комиссия брокера), должны быть добавлены к покупной цене акций. Однако расходы, связанные с управлением приобретенных акций, свободных от налогов, подлежат налоговому вычету.

Согласно национальным налоговым правилам Норвегии налогообложение нерезидентов на прирост капитала от продажи финансовых инструментов, в том числе долей в норвежских компаниях, не допускается за исключением случаев, когда у нерезидента есть постоянное представительство, в адрес которого данный финансовый инструмент может быть распределен.

Дивиденды в форме акций (бесплатные акции) не облагаются налогом по факту их получения, при условии что дивиденды были выплачены в соответствии с законами о компаниях с ограниченной ответственностью и распределены пропорционально уровню долевого участия.

Как правило, процентный доход подлежит налогообложению нарастающим итогом.

Доход от зарубежных источников

Корпоративным налогом на прибыль облагается прибыль компании — резидента Норвегии, полученная ею в различных странах мира. Смягчение двойного налогообложения дохода от зарубежных источников, в том числе дохода иностранных филиалов и дохода иностранных контролируемых компаний, осуществляется либо за счет соглашений об избежании двойного налогообложения, либо за счет внутренних налоговых положений. Вычет налога, уплаченного за границей, может быть либо востребован в форме расхода, либо зачтен в счет подлежащего уплате норвежского налога на данный доход. В большинстве случаев, согласно правилам по освобождению от налогов, дивиденды от иностранных источников не подлежат налогообложению. Следовательно, зарубежный налог у источника не может быть зачтен и образует чистую стоимость для рассматриваемых компаний.

В Норвегии нет закона об отсрочке от уплаты налогов на доход от зарубежных источников.

Амортизация

В Норвегии применение метода амортизации уменьшающегося остатка для капитализируемых активов является обязательным. Ниже приведены максимальные нормы амортизации. Существует обязательство по капитализации активов стоимостью 15 тыс. норв. крон или более со сроком эксплуатации как минимум три года.

Специальные правила амортизации применяются в отношении активов, переводимых в компании, не являющиеся резидентами стран ЕЭЗ, и из таких компаний, в юрисдикцию Норвегии и за ее пределы.

Деловая репутация

Приобретенная деловая репутация может амортизироваться методом уменьшающегося остатка по максимальной норме 20 % в год. Однако недавно в отдельных случаях налоговые органы оспаривали списание на деловую репутацию и требовали, чтобы часть покупной цены была списана на интеллектуальную собственность, концессии и т. п. (только нематериальные объекты с установленным сроком использования подлежат амортизации). Прочие нематериальные активы амортизируются при условии, что они подлежат явному обесцениванию (проверка на снижение стоимости) или ограничены по времени.

Затраты, понесенные до начала коммерческой деятельности

Как правило, затраты, понесенные до начала коммерческой деятельности, подлежат вычету при условии, что данные затраты понесены компанией. К затратам, понесенным до начала коммерческой деятельности, могут относиться расходы, связанные с регистрацией в Реестре хозяйствующих субъектов, подготовкой учредительных документов и акционерного соглашения, комиссия юридических консультантов и бухгалтеров и т. п.

Затраты на выплату процентов

Как правило, затраты на выплату процентов подлежат вычету. В Норвегии отсутствует принцип разграничения дохода по категориям (как в Великобритании). Если доход освобождается от налогов в Норвегии в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, соответствующие расходы или убытки вычету не подлежат.

В апреле 2013 г. Министерство финансов анонсировало законопроект, вводящий ограничения по возможности налогового вычета в отношении расходов на выплату процентов между компаниями группы. Более подробная информация представлена в разделе «Значительные события».

Невозвратная задолженность

Как правило, дебиторская задолженность подлежит налоговому вычету, если очевидно, что данная задолженность — невозвратная или реализованная (например, если дебиторская задолженность продана третьему лицу или списана) и в достаточной мере связана с деятельностью компании (бизнес-требование). Вычет возможен в отношении рассчитанной ставки дебиторской задолженности, умноженной на общую сумму дебиторской задолженности по состоянию на конец года. Ставка рассчитывается на основании убытков, полученных по такой дебиторской задолженности за два предшествующих года, умноженных на фиксированную ставку, установленную Министерством финансов.

Основное правило в отношении убытков, полученных в результате дебиторской задолженности между компаниями группы (с долей прямого или косвенного совместного владения, превышающей 90 %) и партнерствами, заключается в том, что такие убытки вычету не подлежат. Однако торговая дебиторская задолженность и убытки от дебиторской задолженности, возникшей в результате слияния или разделения, подлежат вычету в целях налогообложения.

Отчисления на благотворительность

Пожертвования в определенные благотворительные учреждения подлежат вычету при исчислении налога. Максимальная сумма для налогового вычета составляет 12 тыс. норв. крон в год. Для физических лиц и компаний применяется аналогичный лимит. Сторона-получатель пожертвований должна быть предварительно согласована налоговыми органами Норвегии.

Штрафы и пени

Штрафы и пени в целях налогообложения вычету обычно не подлежат. Это относится и к некоторым административным сборам, которые, по сути, являются неустойкой. Сборы, не имеющие установленных законом оснований, как предусмотрено норвежским законодательством, могут подлежать вычету при исчислении налогов, но при условии выполнения основных требований.

Уплаченные налоги

Налог на недвижимость, а также налог на доход от зарубежных источников и налог на капитал, уплаченные налогоплательщиком, подлежат вычету при определении корпоративной прибыли. Налоги, взимаемые иностранным государством с дохода, подлежащего налогообложению в Норвегии, подлежат вычету только в случае, если они не были зачтены в счет подлежащего уплате налога в Норвегии.

Чистые операционные убытки

Перенос убытков на будущие периоды не ограничен по срокам. Убытки, понесенные в год прекращения коммерческой деятельности, могут быть отнесены на прошлые два года.

Выплаты зарубежным филиалам

Роялти и сервисные сборы, выплаченные связанным иностранным компаниям, подлежат вычету в полном объеме при условии, что они отвечают принципу незаинтересованности сторон. В Норвегии нет официальных правил недостаточной капитализации или правил снижения налогооблагаемого дохода. На практике налоговые органы требуют, чтобы рассматриваемое юридическое лицо было в состоянии обслуживать свою задолженность. Кроме того, условия предоставления займа должны быть сопоставимы с условиями займа, которые были бы согласованы несвязанными сторонами. Процент на финансирование при несоблюдении данных правил может быть признан дивидендным доходом и, следовательно, не подлежит вычету, а также может подлежать обложению налогом у источника выплаты, действующим в Норвегии.

В апреле 2013 г. Министерство финансов анонсировало законопроект, вводящий ограничения по возможности налогового вычета в отношении расходов на выплату процентов между компаниями группы. Более подробная информация представлена в разделе «Значительные события».

Налогообложение группы компаний

Налоги на прибыль взимаются с компаний в индивидуальном порядке, а не на основе консолидации. Этого можно избежать путем групповых взносов между норвежскими компаниями при условии, что доля прямого или косвенного общего владения (включая иностранное) и права голоса составляют более 90 %. Кроме того, при определенных условиях правила касательно взносов групп Норвегии также применяются в отношении филиалов иностранных компаний — резидентов стран ЕЭЗ. Следует отметить, что в рамках Закона о налогообложении нефти групповые взносы не подлежат налоговому вычету для компаний, занятых в сфере нефте- и газодобычи.

В соответствии с Положениями о группах, перевод активов между компаниями группы может осуществляться без уплаты налогов по налоговой балансовой стоимости в налоговых целях и по рыночной стоимости в целях финансового баланса. Оплата должна быть равной рыночной стоимости переданных активов. Аналогичное требование применяется в отношении оплаты в форме акций. Если получающая сторона утрачивает членство в группе и продолжает владеть переданными активами, осуществляющая передачу сторона облагается налогом на разницу между налоговой балансовой стоимостью и рыночной стоимостью активов.

Трансфертное ценообразование

В Норвегии принцип незаинтересованности в отношении сделок связанных сторон включен в Закон о налогах. Положение о трансфертном ценообразовании Закона о налогах предусматривает «принятие во внимание» Руководящих принципов ОЭСР при рассмотрении вопросов трансфертного ценообразования в рамках налогового законодательства Норвегии.

Несколько лет назад в распоряжении норвежских налоговых органов были ограниченные ресурсы, и их интерес в большей степени относился к услугам и операциям по финансированию внутри группы. Однако произошли существенные изменения, так как трансфертное ценообразование все чаще становилось объектом внимания налоговых органов. Кроме того, был поднят вопрос об обеспечении ресурсами. Для налоговых органов Норвегии весьма типичен выбор прецедентов, в отношении которых установлены ограничения по существенным инвестициям. Последние несколько лет основное внимание уделяется вопросам реструктуризации бизнеса и сделкам при участии неофициальных агентов.

В Норвегии до сих пор отсутствует режим предварительного ценового соглашения. Тем не менее, предварительное обсуждение сложных случаев с налоговыми органами до применения или исчисления налогов становится все более распространенным. Также отсутствуют правила «безопасной гавани» или любое иное руководство по назначению цены в отношении особых сделок и т. д.

Недостаточная капитализация

В налоговом законодательстве Норвегии нет твердых требований о соотношении собственных и заемных средств. Но для компаний, входящих в группу, могут быть введены поправки в рамках положений о принципе незаинтересованности сторон. Как правило, данные положения применяются только в случае, если компания получила от компании группы заем в большем размере, чем тот, что был бы предоставлен ей независимым кредитным учреждением, либо если согласованный размер процентов превышает тот, что был бы назначен независимым кредитным учреждением. Разумеется, данный анализ будет варьироваться в зависимости от фактической кредитоспособности компании, которая складывается из нескольких факторов, таких как характер коммерческой деятельности, коммерческий статус, возможности дохода в будущем, а также связи в группе. Поэтому действующие правила «безопасной гавани» отсутствуют. Компания также должна быть в состоянии обслуживать свою задолженность.

Если норвежская компания считается слабо капитализированной, часть процентов и задолженности данной компании может быть переквалифицирована в дивиденды и собственный капитал.

Следует отметить, что в апреле 2013 г. Министерство финансов анонсировало законопроект, вводящий ограничения по возможности налогового вычета в отношении расходов на выплату процентов между компаниями группы. Более подробная информация представлена в разделе «Значительные события».

Контролируемые иностранные компании

Норвежские компании-резиденты облагаются налогом непосредственно на их часть прибыли от дохода иностранной контролируемой компании, если компания является резидентом страны с низкими налоговыми ставками независимо от того, распределен ли доход в адрес норвежского инвестора. В связи с этим страна с низкими налоговыми ставками — это страна, в которой действующий налог на доход от зарубежных источников в отношении прибыли компании составляет менее 2/3 действующего налога, который бы взимался, если бы компания была резидентом Норвегии. Условие для такого налогообложения состоит в том, чтобы в иностранной компании 50 % (или более) акций или капитала прямо или косвенно принадлежали или контролировались норвежскими налогоплательщиками (единолично или совместно), исходя из статуса по состоянию на начало или конец рассматриваемого года получения дохода.

Следует отметить, что если на конец года получения дохода норвежские налогоплательщики владеют или контролируют более 60 % акций или капитала, независимо от уровня контроля на начало года, контроль со стороны норвежских налогоплательщиков имеет место. Контроль со стороны норвежских налогоплательщиков прекращается, если норвежские налогоплательщики владеют или контролируют менее 50 % акций или капитала по состоянию на начало и конец года получения дохода или менее 40 % акций или капитала по состоянию на начало года получения дохода.

При условии, что между Норвегией и участвующей страной подписано соглашение об избежании двойного налогообложения и данное соглашение распространяется на рассматриваемую компанию, правила об иностранных контролируемых компаниях будут применяться, только если доход рассматриваемой компании носит отрицательный характер. Кроме того, налогообложение иностранной контролируемой компании может быть также запрещено, если рассматриваемая компания является резидентом страны ЕЭЗ, и не может считаться всецело фиктивной сделкой, как указано в решении Европейского суда по делу Cadbury Schweppes. Следовательно, налогообложение об иностранных контролируемых компаниях не будут применяться в отношении компаний ЕЭЗ, которые выполняют определенные существенные требования.

Налоговые зачеты и льготы

При определенных условиях норвежские компании с ограниченной ответственностью, уплатившие налоги на доход от зарубежных источников, могут засчитывать уплаченный норвежский налог в счет уплаченного иностранного налога. Зачет налога ограничивается наименьшей из сумм: действующим в Норвегии налогом, уплаченным на доход от зарубежных источников аналогичного типа, и фактически уплаченным за границей налогом. Неиспользованные иностранные налоги могут быть перенесены на последующие периоды в течение 5 лет. Зачет, востребованный в соответствии с вышеуказанными нормами, не может использоваться в дополнение к вычетам в рамках других правил и норм. Данные правила очень формальные; необходимо отметить, что существует три различные категории доходов.

По факту получения заявления Министерство финансов уполномочено предоставить налоговую льготу на перевод активов в рамках группы. Данный перевод может быть осуществлен между компаниями группы (с долей владения и правом голоса более 90 %) или партнерствами (преимущественно с аналогичными владельцами). В случае предоставления налоговой льготы данная передача не будет облагаться налогом на момент ее проведения, но все налоговые статусы, в том числе налоговая база передаваемых активов, будет передана компании-приобретателю. Как правило, в рамках налоговой льготы предусмотрено условие по сохранению членства компании в рамках группы.

Министерство финансов также уполномочено предоставлять налоговую льготу на реализацию имущества, бизнеса, акций и т. п. в ходе реорганизации. Налоговая льгота предоставляется при обязательном условии, что реорганизация повысит эффективность коммерческой деятельности, поэтому результатов административного характера будет недостаточно. Налоговая льгота также должна помочь компании в проведении реорганизации. Кроме того, налоговая льгота не должна уменьшать норвежскую налоговую базу; налоговый статус переходит к новому налогоплательщику.

В Норвегии налог у источника выплаты дохода на выплату роялти и процентов не взимается, за исключением процентов, полученных от сертификатов первичного капитала (Egenkapitalbevis).

Внутренняя ставка налога у источника выплаты составляет 25 %, но может быть снижена в рамках правил об освобождении от налогообложения или на основании действующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Для квалификации по правилам об освобождении от налогообложения получатель дивидендов должен быть корпоративным инвестором-резидентом в стране ЕЭЗ и соблюдать особые основные требования.

Период налогообложения

Как правило, налоговый год длится с 1 января до 31 декабря, а расчет суммы налогов производится в начале осени следующего календарного года. Компании несут обязательства по осуществлению авансовых и итоговых платежей в календарном налоговом году. Компании, финансовый год которых не совпадает с календарным, в некоторых случаях могут использовать в целях налогообложения другой финансовый год (например, если они принадлежат к иностранной группе с другим отчетным годом, они могут использовать финансовый год группы в налоговых целях).

Компаниям необходимо подать налоговые декларации к концу марта в году, следующем за их финансовым годом. Подача деклараций в электронном виде должна осуществляться до конца мая. Как правило, период подачи продлевается по заявлению. Подача налоговых деклараций и базовых приложений является обязательной для всех юридических лиц — плательщиков налогов. В отношении отдельных производственных секторов, например гидроэнергетики, могут применяться дополнительные требования. В рамках налогообложения нефтяной отрасли крайний срок подачи — конец апреля, независимо от того, подается декларация в электронной форме или нет.

Ежегодное начисление налога осуществляется одним из пяти региональных налоговых департаментов, который уведомляет налогоплательщика о том, были ли выявлены какие-либо отклонения между начисленным налогооблагаемым доходом и данными в налоговой декларации.

Компании должны осуществить авансовый платеж по налогу 15 февраля и 15 апреля в году, следующем за годом получения дохода. Два платежа должны в совокупности покрыть всю сумму предполагаемого корпоративного налога на прибыль, подлежащего начислению. Остаток должен быть оплачен в течение трех недель после объявления начисленной суммы налога (т. е. в начале осени года, следующего за соответствующим отчетным годом).

Вышеуказанные требования применяются в отношении всех юридических лиц — плательщиков налогов, за исключением налогоплательщиков, облагаемых налогом по режиму для нефтяной отрасли, в рамках которого оплата осуществляется шестью платежами.

Налоговая система Норвегии основывается на налоговой отчетности. Налоговые проверки проводятся налоговой службой Норвегии на основании различных принципов отбора. Основанием для налоговой проверки может быть стандартная проверка налоговой декларации, произвольный отбор компаний или производственных секторов, информация, полученная от третьих сторон, и т. п.

Как правило, налоговая служба направляет уведомление о предстоящей налоговой проверке, но уведомления может и не быть. Как правило, проверка проходит в форме официального письменного взаимодействия; процедура может занимать от нескольких недель до нескольких лет.

В распоряжении налоговой службы есть 10 лет для пересчета налоговой суммы за все незакрытые периоды (начиная с года после рассматриваемого года получения дохода). Однако в случае отрицательных корректировок период ограничен двумя годами, в случае положительных корректировок — тремя годами, если в налоговой декларации налогоплательщиком представлена корректная информация в достаточном объеме.

Налогоплательщик может подать апелляцию в отношении начисленной суммы налога в течение шести недель после ее получения. Срок подачи апелляции о принятии другого решения, как правило, составляет три недели, после решения налоговой службы.

Области интереса налоговых органов

Области интереса налоговой службы могут варьироваться от года к году и отличаться в зависимости от региона. Среди недавних ключевых областей интереса были: недостаточная капитализация, трансфертное ценообразование и налоговые убытки от дебиторской задолженности.

В апреле 2013 г. Норвегия подписала с США соглашение в рамках Закона о налогообложении зарубежных счетов. Соглашение базируется на нормах Закона о налогообложении зарубежных счетов США и является основой для обмена информацией между налоговыми органами Норвегии и США касательно финансовых операций.

В соответствии с соглашением финансовые учреждения Норвегии могут сообщать данные не американским, а норвежским властям. Предполагается, что это упростит обязательства норвежских финансовых учреждений по предоставлению информации.

Дания

В последние несколько лет вопрос о налогообложении дивидендов и процентов, выплаченных датскими компаниями иностранным группам компаний, являлся очень актуальным для налогообложения Дании. По всей видимости, основные вопросы заключались в том, могут ли холдинговые компании, учрежденные в Европейском союзе (ЕС), квалифицироваться в качестве бенефициара дивидендных и процентных выплат, полученных от датской группы компаний и, следовательно, могут ли данные выплаты быть освобождены от действующего в Дании налога у источника выплаты.

Были обнародованы шесть дел, два из которых были выиграны налоговыми органами Дании. Остальные четыре, включая дело, решение по которому принимал Верховный суд Дании в декабре 2011 г., были выиграны налогоплательщиками.

Данные вопросы были подняты налоговыми органами Дании, когда те начали изучать налоговые последствия в результате платежей между компаниями группы, в частности, соблюдение датскими компаниями требований налога у источника выплаты дохода в отношении дивидендов и процентов. После данных проверок многочисленным датским компаниям, принадлежащим к иностранным группам, пришлось выплатить налоговым органам Дании значительные суммы неудержанных налогов. Многие датские компании, участвующие в этих делах, оспаривали данные требования.

По всей видимости, основное внимание налоговые органы Дании уделяют датским группам с прямым частным инвестированием, некоторые из которых проверялись налоговыми органами Дании. Однако в отношении производственных групп налоговые органы Дании также проводили проверки.

В настоящее время в административном и судебном порядке подано несколько апелляций, поэтому итоговое решение по процентам и дивидендам пока уточняется.

Правила, установленные в декабре 2012 г. и вступающие в действие с 1 января 2013 г., призваны ужесточить датские правила касательно налогообложения дивидендов, если датская компания служит для «перекачки». По новым правилам налогом на повторное распределение дивидендов будет облагаться иностранная компания-получатель, если распределяющая их датская компания получила данные дивиденды от базовой дочерней компании. Однако ужесточение применяется, только если датская компания не может считаться бенефициаром дивидендов, выплаченных базовой дочерней компанией. Кроме того, налог у источника выплаты дохода не взимается, если налогообложение выплаты от датской компании отменено в рамках Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях.

Изменения от декабря 2012 г. также предусматривают налогообложение дивидендов при некоторых продажах акций между аффилированными компаниями. Данные изменения были установлены для предотвращения уклонения от уплаты налога у источника выплаты дохода в Дании. Если, например, компания А продает долю в аффилированной компании B другой аффилированной компании C, а компенсация компании A оплачивается не акциями, то в целях датского налогообложения такая прибыль будет считаться дивидендами.

Данное правило применяется, только если компания A до передачи акций не может получить дивиденды от компании B. Налоговые органы Дании также стали уделять повышенное внимание налоговым вычетам на расходы, относящиеся к созданию необлагаемого налогом дохода, такого как дивиденды от определенных акций и прирост капитала с определенных акций.

В ноябре 2011 г. в Верховном суде Дании проходил громкий судебный процесс, связанный с налоговыми вычетами в отношении вознаграждений за управленческие услуги. Налогоплательщику — венчурной компании — был предоставлен вычет только на основании того, что данные вознаграждения сформировали доход, налог на который в большей степени взимался с данной венчурной компании.

Условие, что в целях налогообложения расходы должны быть привязаны к налогооблагаемому доходу, чтобы подлежать вычету, похоже, является нововведением для налогового законодательства Дании и может серьезно повлиять на венчурные фонды и т. п. и даже «обычные» холдинговые компании. Конкретные последствия в результате данного процесса зависят от либеральности налоговых органов Дании в отношении толкования судебного решения. В 2012 г. решение суда, вне всякого сомнения, было ключевым пунктом при начислении налоговыми органами Дании налога в отношении датских холдинговых компаний.

В июне 2012 г. был принят законопроект против так называемых компаний с нулевым налогообложением, призванным увеличить налоговые платежи транснациональных групп в пользу Дании. Новые правила вводят ограничения по использованию налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды. Начиная с 2013 года получения дохода и далее налогооблагаемый доход, превышающий 7,5 млн датских крон, может быть просто сокращен на 60 % за счет применения перенесенных на будущие периоды налоговых убытков. Кроме того, налоговые органы Дании могут в будущем запросить отчет независимого аудитора относительно того, были ли у него основания полагать, что документация группы, относящаяся к трансфертному ценообразованию, не отражает истинную и объективную ситуацию или что данная документация не была подготовлена в соответствии с датскими требованиями.

По налоговому законодательству Дании приоритетное значение имеет территориальный принцип. Поэтому прибыль датских компаний, полученная ими в других странах мира, налогом не облагается. Вместо этого доход от постоянного представительства за пределами Дании или от зарубежной недвижимости исключается из налогооблагаемого дохода. Компании-нерезиденты облагаются налогом только в отношении прибыли, полученной от источника дохода в Дании.

Ставка корпоративного налога на прибыль составляет 25 %.

В рамках новой системы, применяемой в отношении лицензий, выданных после 1 января 2004 г., прибыль от разведки и добычи нефти и газа на континентальном шельфе Дании облагается специальным корпоративным налогом на прибыль по ставке 52 %. Корпоративный налог на прибыль (в размере 25 %) подлежит вычету при расчете налога на доход от углеводородов.

Налоговое законодательство Дании предусматривает специальное налогообложение для судоходных компаний.

Основной принцип налогообложения на судовой тоннаж состоит в том, что квалифицированные судоходные компании облагаются налогом не на основании их фактического дохода от коммерческой деятельности, а условного дохода, рассчитанного на основании чистой регистровой вместимости судов в парке, используемых в целях, предусмотренных Законом о налогообложении на тоннаж.

Такое налогообложение на судовой тоннаж предоставляется датским судоходным компаниям, учрежденным в качестве компании с ограниченной ответственностью (Aktieselskab [A/S] или Anpartsselskab [ApS]), иностранным судоходным компаниям, управление и контроль которых осуществляется в Дании, а также судоходным компаниям ЕС, имеющим постоянное представительство в Дании.

Налогообложение вводится по заявлению, направленному в налоговые органы Дании. Решение о присоединении к данной системе налогообложения является обязательным в течение 10 лет. Как правило, входящие в группу судоходные компании, базирующиеся в Дании, обязаны принять единое решение касательно налогообложения на судовой тоннаж. Однако судовые компании, не имеющие единого управления или управляющей компании и не осуществляющие коммерческую деятельность в смежных отраслях, могут быть освобождены от принятия совместного решения.

Применение налогообложения на судовой тоннаж ограничивается определенными видами коммерческой деятельности. Компания должна заниматься коммерческими перевозками между различными пунктами назначения. Суда должны находиться в собственности компании или фрахтоваться без экипажа или на определенный срок с возможностью покупки/колл-опциона и иметь минимальную валовую вместимость 20 тонн. В отношении судов, зафрахтованных на определенный срок (тайм-чартер) без возможности покупки/колл-опциона, применяются определенные ограничения. Стратегическое и коммерческое управление такими судами должно в обязательном порядке осуществляться из Дании.

Доход от сопутствующих услуг, оказываемых в связи с такой деятельностью, например пользование контейнерами и погрузочными сооружениями, также может быть включен в систему налогообложения на судовой тоннаж. Суда, используемые для исследований, погружений, рыбной ловли, буксировки, гидронамыва песка и т. п., прямо исключены из данной системы. Аналогичные правила применяются в отношении определенных видов судов, например барж, плавучих доков и т. п. Однако зарегистрированные в ЕС или ЕЭЗ суда, которые за год получения дохода использовались для буксировки в море (т. е. не в порту и вблизи порта) в течение как минимум 50 % рабочего времени, могут быть включены в систему налогообложения на судовой тоннаж.

Судовые компании-операторы также могут применять датскую систему налогообложения на судовой тоннаж. Судовые операторы — это компании, осуществляющие коммерческую деятельность с руководством плавсостава и техническим руководством судов, квалифицированных для использования системы налогообложения на судовой тоннаж. Существует требование по принятию судовым оператором всей ответственности по эксплуатации, а также всех обязательств и ответственности, предусмотренных Международным кодексом по управлению безопасностью.

Налогооблагаемый доход в отношении части коммерческой деятельности, которая соответствует требованиям налогообложения на судовой тоннаж, определяется для каждого судна как фиксированная сумма в датских кронах на 100 коротких тонн в день в соответствии со следующими данными:

Данный доход облагается по стандартной ставке корпоративного налога (25 %). Доход от судоходной деятельности не подлежит вычету. В отношении финансового дохода и финансовых расходов, а также так называемой недостаточной капитализации применяются специальные правила. Доход, не соответствующий требованиям системы налогообложения на судовой тоннаж, облагается налогом согласно общим налоговым положениям Дании. Судоходные компании, применяющие систему налогообложения на судовой тоннаж с момента учреждения, могут не вычитать амортизацию в налоговых целях. Специальные правила применяются для судоходных компаний, уже осуществляющих деятельность на момент выбора данной системы налогообложения, а также для компаний, решивших включить на более позднем этапе определенные виды других активов, которые ранее не предусматривались данной системой.

Прибыль от продажи судов, которые не использовались в системе налогообложения на судовой тоннаж до 1 января 2007 г., освобождается от налогообложения. Аналогичное правило применяется в отношении прибыли от продажи контрактов на поставку судов при условии, что поставка судна запланирована после 1 января 2007 г. Прибыль от продажи судов, которые использовались в системе налогообложения на судовой тоннаж в предыдущих годах, облагается налогом. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как цена продажи минус цена покупки плюс новоизменения. Любые расходы, связанные с приобретением и продажей судов и понесенные в течение года получения дохода, когда также состоялась реализация прибыли, могут быть зачтены в счет данной прибыли. Местные корпоративные доходы на прибыль или подобные дополнительные налоги отсутствуют.

Резидентность компаний

В целях налогообложения компания является резидентом Дании, если она учреждена в Дании и зарегистрирована в Реестре компаний в качестве компании с местом ведения коммерческой деятельности в Дании. Резидентами Дании являются также иностранные компании с фактическим местом управления в Дании. Как правило, фактическим местом управления является место, где принимаются управленческие решения касательно повседневной деятельности компании.

Постоянное представительство

В Дании компании-нерезиденты должны платить налог на прибыль от хозяйственной деятельности только в случае ее получения через постоянное представительство в Дании. Наличие постоянного представительства определяется в соответствии с налоговым законодательством Дании, в котором дана ссылка либо на конкретное соглашение об избежании двойного налогообложения, либо на текст, аналогичный статье 5 Типовой налоговой конвенции Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Общая ставка НДС составляет 25 % взимаемой стоимости (без НДС). Освобождение от налога или пониженная ставка 0 % применяется в отношении ограниченного числа товаров и услуг (например, в отношении газет, стационарного лечения; услуг страхования и перестрахования; большинства финансовых видов деятельности, включая банковские депозиты, займы и предоставление ссуды).

Дания была одной из первых стран, которая ввела систему обложения НДС. С тех пор как первый Закон об НДС вступил в силу 3 июля 1967 г., законодательство Дании в сфере НДС претерпело ряд изменений. Наиболее важные изменения касались приведения законодательства в соответствие с Директивой Совета ЕС 2006/112/EC о единой системе НДС.

По сравнению с Директивой, датское законодательство в сфере НДС предусматривает незначительные отклонения и использование различных дискреционных положений.

Все товары и услуги, реализуемые «налогооблагаемыми лицами» (то есть плательщиками налогов — предпринимателями, осуществляющими независимую экономическую деятельность), подлежат обложению НДС, если прямо не освобождены от него. Освобождение от НДС предоставляется в отношении ограниченного набора услуг и товаров, но, тем не менее, в датской судебной практике в сфере НДС может подлежать обсуждению и быть связанным с осложнениями. Сделки подлежат обложению датским НДС только в случае, если считается, что они проводились в Дании. В целях налогового нейтралитета НДС также взимается с (i) импорта (т. е. получение товаров не из стран ЕС), (ii) приобретения в рамках ЕС (т. е. получение товаров из стран ЕС) и (iii) приобретения услуг из-за рубежа.

В целях взимания НДС только с конечных потребителей лица, отвечающие установленным требованиям к плательщикам налогов, могут, за некоторым исключением, возместить НДС, уплаченный их поставщиками методом счетов-фактур/методом зачета при условии, что покупки относятся к транзакциям, облагаемым НДС. Возмещение НДС осуществляется либо посредством периодической налоговой декларации для НДС (в качестве вычета в графе о подлежащем уплате НДС), либо посредством подачи специального заявления. В целом, ответственность за сбор и отчетность по НДС с товаров или услуг несет поставщик.

Таможенные пошлины

Дания является членом Европейского союза, и, согласно Единому таможенному тарифу ЕС, большинство товаров, импортируемых в Данию из стран, не входящих в Европейский союз, подлежат обложению таможенными пошлинами. Ставки таможенных пошлин существенно варьируются в зависимости от товаров.

Акцизные сборы

Согласно налоговому законодательству Дании некоторые товары облагаются акцизными сборами. Одни акцизные сборы введены на основании нормативных документов ЕС, другие — только на основании местного законодательства. В существенный перечень товаров, облагаемых акцизными сборами, входят нефтепродукты, упаковка, алкогольные продукты и табачные изделия, шоколад и продукты, содержащие сахар, кофе/чай и т. п.

Размер акцизных сборов зависит от типа товара (например, шоколад, упаковка), а также в некоторых случаях — от категории товаров (например, полиэтиленовые пакеты, бумажные пакеты). Кроме того, размер большинства акцизных сборов регулируется каждый год. Датские акцизные сборы взимаются только с товаров, продаваемых в Дании (или привезенных в Данию). Компании, осуществляющих импорт товаров в Данию, или компании, осуществляющие производство товаров в Дании, обязаны зарегистрироваться в датских налоговых органах для оплаты акцизных сборов. Данное требование применяется даже в случае, если они продают товары другим компаниям в Дании.

Вид регистрации имеет решающее значение для определения сроков уплаты компанией акцизных сборов. Компании, осуществляющие только хранение товаров, обязаны быть зарегистрированны и уплачивать акцизные сборы в Дании несмотря на то, что продажа товаров в Дании не осуществляется. Так как акцизные сборы являются налогом на национальное потребление в Дании, компания, в принципе, может получить компенсацию акцизных сборов на товары, проданные за пределами Дании. Компания имеет право на компенсацию, даже если компания не зарегистрирована в целях обложения рассматриваемыми акцизными сборами и даже если акцизные сборы были уплачены предыдущими реселлерами и т. п.

Налог на имущество

Владельцы нежилой недвижимости обязаны ежегодно выплачивать земельный налог. Ставка земельного налога устанавливается муниципалитетами и должна находиться в пределах 1,6 % и 3,4 % от стоимости земельного участка. В отношении определенных видов имущества муниципалитеты могут также взимать специальный сбор для покрытия по максимальной ставке 1 % от стоимости минус стоимость земельного участка. Земельный налог и сбор для покрытия подлежат вычету из корпоративного налога на прибыль.

Гербовый сбор

Гербовый сбор оплачивается в отношении нескольких документов, например, при проведении сделки по передаче недвижимого имущества (0,6 % от суммы передачи). Гербовый сбор не взимается при проведении сделки по передаче акций.

Налоги, уплачиваемые работодателем (сборы на социальное страхование)

Сумма взносов работодателя в Arbejdsmarkedets Tillægspension (ATP) (т. е. на пенсию по старости) для штатного работника составляет 2 160 датских крон в год. Компании, предоставляющие не облагаемые НДС услуги, обязаны уплачивать налог для работодателей, который рассчитывается исходя из суммы итоговых затрат на оклады за год. Ставка может составлять вплоть до 9,13 % — ставка для банков и других финансовых учреждений, крупнейших налогоплательщиков налога для работодателей. Данный налог подлежит вычету в целях взимания подоходного налога.

Помимо уплаты данных налогов обязательства работодателя в целях взимания налогов по социальному страхованию являются минимальными. Основной сбор на социальное страхование — дополнительный подоходный налог в размере 8 %, который взимается в отношении окладов и заработной платы и оплачивается работниками.

Экологический налог / налоги на энергетические ресурсы

Датские компании обязаны уплачивать экологические налоги, которые были введены в целях сокращения энергопотребления компаниями, снижения выбросов и сбросов жидкостей, оказывающих негативное влияние на окружающую среду. Данные налоги выплачиваются энергетическим компаниям, которые затем платят налоги налоговым органам Дании.

В целом, практически все компании, зарегистрированные в Дании в качестве налогоплательщиков НДС, могут получить возмещение некоторых экологических налогов на энергоресурсы (именуемые также налогами на энергоресурсы). Размер компенсации налогов на энергоресурсы зависит от вида используемого энергоресурса и того, в какой степени компании могут вычитать НДС.

Доход филиалов

Датские филиалы и постоянные представительства иностранных компаний облагаются налогом в рамках тех же правил и по тем же ставкам, которые применяются для компаний — резидентов Дании. Филиалы не облагаются налогом на перевод или иным подобным налогом с прибыли филиалов. Филиал считается той же компанией, что и головной офис; процент, выплаченный филиалом головному офису, не подлежит налоговому вычету.

Как правило, сумма налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма дохода, определенного в целях бухгалтерского учета, скорректированная и измененная по некоторым пунктам в соответствии с требованиями налогового законодательства. Стандартная разница в сроках касается запасов, незавершенных работ и амортизации. Запасы оцениваются по принципу «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) по стоимости приобретения, текущей рыночной стоимости или производственной стоимости (если производством занимается сама компания). При условии соблюдения определенных требований компания может выбрать другие принципы оценки для каждой отдельной категории товаров, а также может менять принцип от одного года получения дохода к другому.

Прибыль и убытки, полученные от продажи материальных и нематериальных активов, в том числе деловой репутации, как правило, включаются в налогооблагаемый доход. Однако прибыль, полученная от продажи акций, не облагается налогом, если акции соответствуют установленным требованиям к акциям дочерней компании, акциям группы либо свободным от налога портфельным акциям. Акции дочерней компании — это акции, принадлежащие корпоративному акционеру, который владеет как минимум 10 % акционерного капитала дочерней компании, расположенной в Европейском союзе, Европейской экономической зоне или в стране, с которой Дания подписала соглашение об избежании двойного налогообложения. Применяется специальная норма, направленная на противодействие уходу от налогообложения и объединение датскими акционерами своего участия в акционерном капитале для достижения порога в 10 %.

Акции группы определяются как доли в компаниях, на которые акционер облагается или может совместно облагаться налогом. Следовательно, понятие «группа» определяется так же, как в правилах о совместном налогообложении и, в целом, соотносится с определением группы в целях бухгалтерского учета. Место регистрации компаний не имеет значения при том условии, что компании являются аффилированными.

Если акции не образуют акции группы, акции дочерней компании или собственные акции компании, то они образуют портфельные акции. Начиная с 1 января 2013 г. портфельные акции делятся на два типа: не облагаемые налогом портфельные акции и налогооблагаемые портфельные акции. Не облагаемые налогом портфельные акции включают долю в акционерном капитале не зарегистрированных на бирже компаний в размере менее 10 %. Остальные составляют налогооблагаемые портфельные акции, за исключением случаев, когда они принадлежат компании, выпустившей данные акции (прибыль от «собственных» акций также не облагается налогом). Прибыль от налогооблагаемых портфельных акций облагается налогом в полной мере, независимо от срока владения, тогда как убытки от продажи портфельных акций, как правило, подлежат налоговому вычету.

Прибыль, полученная от продажи недвижимого имущества, облагается налогом, тогда как убытки не подлежат налоговому вычету, за исключением случаев, когда имущество является зданием, соответствующим требованиям к налоговой амортизации. Убытки от продажи земельного участка и других зданий могут использоваться только в зачет налогооблагаемой прибыли, полученной от продажи недвижимого имущества в том же году, или могут быть перенесены на будущие периоды в течение неопределенного времени. При определенных условиях прирост капитала может быть отсрочен, если доходы от прироста капитала вновь инвестированы в имущественные объекты. Повторное инвестирование должно быть осуществлено не позднее года получения дохода, следующего за годом получения дохода от продажи.

Как правило, прибыль и убытки от финансовых инструментов включаются в налогооблагаемый доход в соответствии с требуемым принципом текущей рыночной стоимости. Для убытков по определенным контрактам на основе долевых инструментов применяются специальные правила. Дивиденды, полученные по акциям дочерней компании или акциям группы, освобождаются от налога независимо от продолжительности периода владения, тогда как дивиденды, полученные по портфельным акциям (облагаемым и необлагаемым налогом) полностью включаются в налогооблагаемый доход. Независимо от того, соответствуют ли акции требованиям к акциям дочерней компании или акциям группы, дивиденды облагаются налогом в полной мере, если они получены от иностранной компании, которая может вычитать выплаченные дивиденды из налогооблагаемой базы, кроме случаев, когда освобождение от налога предусмотрено в рамках Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях.

Дивиденды в форме акций могут быть выплачены акционерам без уплаты налога при условии, что данные дивиденды пропорциональны существующей доле участия (т. е. бесплатные акции). Как правило, процентный доход учитывается при определении налогооблагаемого дохода. Как правило, доход от иностранного источника, например процент, включается в налогооблагаемый доход. Однако доход, полученный от постоянного представительства или недвижимости за пределами Дании, исключается из налогооблагаемого дохода. Налог на доход иностранной дочерней компании может быть уплачен ее датской материнской компанией, если дочерняя компания образует контролируемую иностранную компанию. Более подробную информацию см. в разделе «Налогообложение группы компаний».

Вычеты: износ, амортизация, истощение

Нет требования, чтобы налоговая амортизация соответствовала бухгалтерской. Ежегодная амортизация на машины и оборудование начисляется методом уменьшающегося остатка в размере до 25 %. Амортизируемая стоимость — стоимость основных средств за минусом выручки от продажи и ранее востребуемых амортизационных отчислений. Стоимость новых машин и оборудования, приобретенных в период между 30 мая 2012 г. и 31 декабря 2013 г., может быть включена в дополнительно амортизируемую стоимость в размере 15 %. Следовательно, 115 % стоимости новых основных средств прибавляется к стоимости амортизационных отчислений в размере до 25 % в год.

Для кораблей норма амортизации составляет 20 % в год постройки и 12 % по методу уменьшающегося остатка в последующие годы. Норма амортизации на здания (кроме жилых и офисных зданий, не примыкающих к промышленным зданиям) может составлять до 4 % методом равномерного списания. Самолеты, поезда и инженерные сети могут амортизироваться только по норме 15 % по уменьшающемуся остатку (в настоящее время — в соответствии с поэтапно вводимыми ставками).

Железнодорожный транспорт, средства телекоммуникаций и некоторые другие виды техники и оборудования с длительным сроком эксплуатации могут быть амортизированы только по норме 7 % по уменьшающемуся остатку. Как правило, амортизационные отчисления, которые возвращены как часть прибыли на капитал от продажи актива, облагаются налогом в полной мере. Приобретенная деловая репутация и другие права на объекты нематериальной собственности могут быть амортизированы по ставке до 1/7 в год методом равномерного списания. Расходы, связанные с приобретением патентов или ноу-хау (включая права/лицензии на использование патентов или ноу-хау), могут быть в полном объеме списаны на расходы в год приобретения или в течение 7 лет методом линейной амортизации.

В отношении амортизируемой стоимости деловой репутации применяются определенные ограничения в случае проведения операций группы. Деловая репутация, возникающая в результате покупки акций, не может быть амортизирована в налоговых целях. Истощение стоимости приобретения или добычи природных ресурсов регулируется специальными правилами. В налоговом законодательстве Дании нет особых норм, регулирующих налоговый режим для учредительских расходов. Вместо этого данные расходы облагаются налогом в соответствии с общим налоговым законодательством. При определенных условиях компании могут пользоваться преимуществами программы, допускающей наличный платеж, равный налоговой стоимости (25 %) отрицательного налогооблагаемого дохода при условии, что потери обусловлены расходами на НИОКР (см. раздел «Налоговые зачеты и льготы»).

Компании могут вычитать потери от невозвратной задолженности.

В целях налогообложения основное правило для расчета и налогообложения прибыли и убытков компаний от дебиторской задолженности основано на принципе управления запасами (т. е. налогообложение основывается на разнице в стоимости на начало и конец налогооблагаемого года). Применение принципа управления запасами означает, что признание убытков по данным видам дебиторской задолженности в целях налогообложения не зависит от установленной итоговой суммы убытков.

В отношении прибыли и убытков от торговой дебиторской задолженности и дебиторской задолженности между компаниями группы применяются специальные правила; как правило, расчет прибыли и убытков осуществляется согласно принципам реализации. Однако компании имеют право выбрать принцип управления запасами для каждой категории дебиторской задолженности. Компании могут вычитать небольшую сумму пожертвований определенным организациям, утвержденным налоговыми органами Дании и обозначенным в руководстве, которое опубликовано налоговыми органами Дании. Вычеты не могут превышать 14 500 датских крон в год.

Кроме того, компании могут вычитать стоимость пожертвований организациям в области культуры, получающим от правительства или муниципалитета гранты на компенсацию операционных расходов. Согласно данным правилам размер стоимости не ограничен, но применяются определенные требования по использованию таких пожертвований. Наконец, пожертвования определенным благотворительным организациям в пределах Дании или Европейского союза могут подлежать вычету, при условии что получатель использует данные средства в целях проведения исследований. Возможность вычета обусловлена тем, утверждена ли данная организация налоговыми органами Дании. Ограничения по сумме не применяются.

Как правило, штрафы и пени не подлежат вычету, так как не считаются операционными расходами. Суммы средств, использованных для взяток должностным лицам, не подлежат вычету даже в случае, если это экономически обоснованно и является стандартной практикой в определенных юрисдикциях. Налоги не подлежат вычету в целях обложения корпоративным налогом на прибыль, за исключением налога для работодателей, сумм НДС, которые не подлежат возмещению, земельного налога, сбора для покрытия (см. раздел «Прочие налоги»). Допускается перенос налоговых убытков на будущие периоды без ограничения по срокам.

Новые правила, ограничивающие перенос налоговых убытков на будущие периоды, вступили в силу для дохода, полученного с 1 июля 2012 г. или позднее. Согласно данным правилам налогооблагаемый доход в размере до 7,5 млн датских крон может при любых обстоятельствах быть исключен за счет переноса налоговых убытков на будущие периоды, тогда как налогооблагаемый доход в размере свыше 7,5 млн датских крон может быть просто сокращен на 60 % за счет переноса налоговых убытков на будущие периоды. В отношении групп датской налоговой консолидации данные правила применяются к группе в целом. Если убытки ограничены, то в соответствии с комплексными правилами ограничение должно быть отнесено на каждую из компаний.

В отношении права переносить налоговые убытки на будущие периоды применяются определенные ограничения в случае, если на конец финансового года более 50 % акционерного капитала или 50 % голосующих акций принадлежит акционерам, отличным от тех, которым принадлежал контроль на начало года получения дохода, в котором были понесены налоговые убытки. Аналогичным образом при определенных обстоятельствах налоговые убытки аннулируются, если датская компания получает списание долга или сопоставимую сделку. Однако существует и ряд исключений (например, сделки между компаниями группы). Налоговые убытки не могут быть перенесены на прошлые периоды и использоваться в предыдущих годах получения дохода.

Датская компания может требовать вычет на роялти, вознаграждения за управленческие услуги и подобные выплаты, осуществленные в адрес зарубежных филиалов, при условии что такие выплаты осуществляются в соответствии с принципом незаинтересованности сторон и отражают полученные услуги. Как правило, проценты, уплаченные в адрес зарубежных филиалов по обычной коммерческой ставке, будут подлежать вычету, но в рамках крайне сложных правил, касающихся недостаточной капитализации и ограничений по льготам на проценты.

Налогообложение группы компаний

Обязательный режим налоговой консолидации предписывает всем датским компаниям-резидентам и датским филиалам, являющимся членами национальных или международных групп, подавать совместную групповую декларацию. Определение группы, как правило, соответствует определению группы в целях бухгалтерского учета. Облагаемый консолидированным налогом доход равен сумме налогооблагаемого дохода каждой отдельной датской компании и филиала, которые являются членами консолидированной группы.

Руководящая материнская компания, участвующая в группе налоговой консолидации Дании, назначается на роль так называемой управляющей компании; данная компания несет ответственность за осуществление авансовых и итоговых платежей по корпоративному налогу всех участников группы. Начиная с 1 июля 2012 г. компании, включенные в программу обязательной налоговой консолидации, несут солидарную и индивидуальную ответственность по оплате корпоративных налогов. В отношении налогов у источника выплаты дохода на выплаты дивидендов, процентов и роялти, осуществленных 1 июля 2012 г. или после этой даты, также предусмотрена солидарная и индивидуальная ответственность. Что касается компаний с внешними миноритарными акционерами, такие компании несут ограниченную ответственность, которая наступает, только если ни одна из совместно облагаемых налогом компаний не в состоянии уплатить налоги.

Дочерняя компания, не являющаяся датской, может быть включена в качестве участника в группу по уплате датских налогов, при условии что в данную группу входят все ее зарубежные компании и филиалы. В сущности, данное требование «все или никто» исключает возможность для крупных международных групп подавать групповую датскую налоговую декларацию через датскую подгруппу, в которую входят только определенные тщательно отобранные (как правило, убыточные) иностранные участники группы. В случае принятия общий режим международной налоговой консолидации будет обязателен для исполнения в течение десяти лет; однако существуют определенные возможности, позволяющие прервать данный десятилетний период (например, в связи с проведением сделок по поглощению).

Как правило, комментарии в рамках обязательного режима налоговой консолидации в Дании в отношении расчета облагаемого консолидированным налогом дохода, «управляющей» компании и т. д. также применяются в отношении иностранной налоговой консолидации. Правила трансфертного ценообразования Дании применяются в отношении сделок между связанными сторонами (например, сделками внутри группы), независимо от того, осуществляются ли сделки между резидентами или нерезидентами. Правила применяются, когда компания или лицо прямо или косвенно владеет, как минимум, 50 % акционерного капитала или 50 % голосующими акциями другой компании.

Компании обязаны раскрывать определенную информацию о видах и объеме сделок внутри группы в ежегодных налоговых декларациях. Кроме того, компании обязаны вести подробную и обширную документацию по трансфертному ценообразованию для подтверждения того, что сделки внутри группы осуществляются в соответствии с принципами незаинтересованности сторон. Несоблюдение требований к документации влечет наложение штрафа на компанию. По состоянию на 1 января 2013 г. сумма штрафа с компании составляет 250 тыс. датских крон за год получения дохода плюс 10 % от увеличения налогооблагаемого дохода по результатам проведения налоговой проверки. Кроме того, начиная с 1 января 2013 г. также применяются правила о заключении аудитора касательно документации по трансфертному ценообразованию. Налоговые органы Дании могут потребовать, чтобы компания получила заключение аудитора о соблюдении определенных критериев. Аудитор обязан заявить, привели ли какие-либо обстоятельства в отношении проделанной работы к заключению, что документация компании по трансфертному ценообразованию не отражает истинную и объективную ситуацию.

Недостаточная капитализация и ограничения по льготам на проценты

В отношении датских компаний-резидентов и датских филиалов иностранных компаний действуют ограничения трех видов, каждое из которых может серьезным образом ограничить или аннулировать датские налоговые льготы для расходов на финансирование. Переквалификация процентов в дивиденды отсутствует.

Во-первых, существует правило недостаточной капитализации. Данное правило призвано предотвратить избыточные расходы на уплату процентов и капитальные убытки, обусловленные задолженностью связанной стороны в тех случаях, когда общее соотношение заемных средств к собственным превышает 4:1. Задолженность связанной стороны определяется затем, чтобы включить внешнюю банковскую задолженность, если компании — участники группы или акционеры предоставили банку гарантии. Данное правило не применяется, если контролируемая задолженность составляет менее 10 млн датских крон. При расчете соотношения 4:1 применяются специальные правила по консолидации, если две или более компаний считаются аффилированными (важно, что определение аффилированной компании отличается от определения, предусмотренного в рамках датских правил об общем налогообложении).

Во-вторых, существует правило на основе стоимости активов. Если сумма чистых затрат на финансирование отдельной датской компании или компаний группы (если датская компания является частью группы, подлежащей общему налогообложению) превышает 21,3 млн датских крон, то налоговая льгота может быть предоставлена только в пределах суммы, равной 3,5 % (ставка, действовавшая в 2012 г.) от налоговой базы определенных активов группы (ставка, действовавшая в 2013 г., составляла 3 %). Чистые затраты на финансирование включают, помимо прочего, процентные доходы/расходы, налогооблагаемую прибыль/убытки от задолженности, дебиторской задолженности и финансовых контрактов, налогооблагаемую прибыль/убытки от акций и налогооблагаемые дивиденды.

В-третьих, существует правило, основанное на прибыли до уплаты процентов и налогов, которое призвано ограничить льготы на проценты до суммы, равной 80 % от налогооблагаемой прибыли датской компании/налогооблагаемой группы до уплаты процентов и налогов. В рамках данного правила применяется то же определение чистых затрат на финансирование, что и в рамках правил на основе стоимости активов; и также допускается минимальный вычет в размере 21,3 млн датских крон в случаях, когда прибыль до уплаты процентов и налогов очень низкая или отрицательная.

В соответствии с датскими правилами о контролируемых иностранных компаниях датская компания должна включать в свой налогооблагаемый доход итоговую прибыль дочерней компании (иностранной или датской), если такая дочерняя компания соответствует требованиям к контролируемой иностранной компании. Компания соответствует требованиям к контролируемой иностранной компании при условии соблюдения всех следующих критериев:

  • Датская компания совместно с другими компаниями — участниками группы прямо или косвенно владеет более 50 % капитала или контролирует более 50 % права голоса в дочерней компании.
  • Более половины налогооблагаемой прибыли дочерней компании (по предположительной оценке в рамках налогового законодательства Дании) являются заранее определенным видом прибыли контролируемой иностранной компании (главным образом, проценты, роялти, прирост капитала и т. п.).
  • В течение года получения дохода активы дочерней компании как контролируемой иностранной компании (т. е. активы, окупаемость по которым характеризуются как вид дохода контролируемой иностранной компании) составляют более 10 % всех активов дочерней компании.

Черный или белый список, на основе которого дочерним компаниям, являющимся резидентами других стран, предоставляются определенные льготы, отсутствует.

Налоговые зачеты и льготы

В рамках налогового законодательства Дании, как правило, предоставляются льготы по зачету иностранного налога, уплаченного у источника выплаты дохода за пределами Дании, в счет датского налога на ту же прибыль. Так как датские компании не облагаются налогом на доход от иностранных постоянных представительств или недвижимости, данные правила носят ограниченный характер.

Для доли владения в акционерном капитале иностранных компаний, составляющей 10 % или более, в Дании применяются дополнительные правила, предусматривающие базовую налоговую льготу в отношении дивидендов от иностранных источников с тем, чтобы освободить от налогового бремени более низкие уровни, если поступление дивидендных доходов в Данию осуществляется через цепочку компаний. Так как в рамках налогового законодательства Дании дивиденды, полученные от компании, в которой 10 % или более принадлежит датской компании-получателю, и являющейся резидентом страны, с которой Дания подписала соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, освобождаются от налогов, данное правило также носит ограниченный характер.

В отношении капиталовложений предусмотрен ограниченный ряд налоговых льгот в форме вычетов. Налоговое законодательство Дании допускает незамедлительное списание капиталовложений на НИОКР. Налогоплательщик может выбрать проведение налоговой амортизации в том же году или в последующие четыре года методом равномерного списания. Расходы, понесенные в связи с разведкой полезных ископаемых, также могут подлежать вычету в полном объеме в том же году.

Компании, несущие убытки, не могут воспользоваться возможностью незамедлительного списания капитальных вложений. Однако компаниям предоставляется возможность обратиться с заявлением в налоговые органы Дании об оплате, равной налоговой стоимости (25 %) отрицательного налогооблагаемого дохода. Обязательное условие — отрицательный налогооблагаемый доход должен относиться к затратам на НИОКР. Данное требование не относится к расходам, понесенным в связи с разведкой полезных ископаемых. По данному правилу налоговый платеж не может превышать сумму в размере 1,25 млн норвежских крон (сумма налоговой стоимости составляет 5 млн датских крон). Для компаний, участвующих в общем налогообложении, ограничение в размере 1,25 млн датских крон применяется для всех компаний в целом.

Затраты, связанные с приобретением патентов и ноу-хау (включая права/лицензии на использование патентов или ноу-хау) могут быть отнесены на расходы в году приобретения или амортизированы в течение семи лет методом равномерного списания. Налоги у источника выплаты на выплаты иностранным компаниям и иностранцам-нерезидентам.

Дивиденды, выплаченные материнской компании другой страны ЕС или страны, с которой у Дании подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, освобождаются от налога у источника выплаты при условии, что акции соответствуют требованиям к акциям дочерней компании. Аналогичное требование действует в отношении дивидендов, выплаченных по акциям группы (они не являются также акциями дочерней компании, т. е. размер владения составляет менее 10 %) при условии, что компания-получатель является резидентом ЕС/ЕЭЗ.

Дивиденды, выплаченные на портфельные акции в адрес иностранного акционера, облагаются налогом у источника выплаты в размере 27 %. Если портфельный акционер находится в стране, с которой у Дании подписано соглашение об обмене налоговой информацией, налоговая ставка снижается до 15 %, разница между более высокой и низкой ставкой налога у источника выплаты дохода может быть востребована обратно. Однако пониженная ставка не применяется, если акционер является резидентом страны, не входящей в Европейский союз и владеет более 10 % капитала в датской компании, осуществляющей выплату дивидендов.

Как правило, процентный доход не облагается налогом у источника выплаты дохода, за исключением случаев, когда он выплачен иностранной компании — участнице группы, являющейся резидентом страны, не входящей в Европейский союз, и страны, с которой у Дании подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. В этом случае взимается налог у источника выплаты дохода в размере 25 %. Также применяются другие налоговые льготы, относящиеся главным образом к налогообложению контролируемых иностранных компаний.

Для получателей, являющихся резидентами стран, входящих в Европейский союз, с которыми у Дании нет соглашений об избежании двойного налогообложения, предусмотрено условие, чтобы осуществляющая выплату компания и компания-получатель были ассоциированы, как указано в Директиве ЕС о процентах/роялти. Роялти подлежат обложению налогом у источника выплаты дохода в размере 25 %. В большинстве случаев плательщик может снизить размер удерживаемого налога в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, действующего в отношении получателя платежа. Кроме того, освобождение от уплаты налога у источника выплаты дохода может предоставляться в рамках Директивы ЕС о процентах/роялти, если получатель платежа является прямой материнской, родственной или дочерней компанией — резидентом ЕС.

Период налогообложения

Датские юридические лица — плательщики налогов облагаются налогом на ежегодной основе. Юридические лица — плательщики налогов могут выбрать налоговый год, не совпадающий с календарным годом. Налоговые декларации заполняются на основании проверенной финансовой отчетности с корректировками в налоговых целях. Налоговые декларации подаются не позднее чем через шесть месяцев, после окончания отчетного года. Компании, окончание отчетного года которых приходится на период с 1 января по 31 марта, обязаны осуществить подачу налоговых деклараций до 1 августа того же календарного года. На практике в основе налоговой системы лежит самоначисление. Налогооблагаемая база определяется налоговыми органами автоматически на основании налоговых деклараций. Однако впоследствии налоговые органы могут провести проверку налоговых деклараций.

Корпоративный налог на прибыль должен быть уплачен в текущем году двумя равными платежами с датой оплаты 20 марта и 20 ноября. Налоговые органы требуют к оплате 50 % среднего итогового подоходного налога за последние три года. Кроме того, в те же даты в добровольном порядке могут быть осуществлены дополнительные платежи; такие добровольные платежи корректируются на 0,2 % при зачете в счет суммы окончательного налога. Окончательный налог подлежит оплате до 20 ноября следующего года. Затем недоплаченный налог подлежит уплате до 20 ноября и облагается дополнительным налогом в размере 4,3 % от суммы налога (за 2012 налоговый год). Излишне уплаченный налог возмещается до ноября следующего года с выплатой процента в размере 0,8 % (для 2012 налогового года).

В основе налоговой системы Дании лежит самоначисление. Как правило, в отношении компаний проводятся выборочные проверки, но некоторые крупные компании/группы проверяются налоговыми органами Дании на ежегодной основе. Общий срок исковой давности истекает 1 мая четвертого календарного года, после окончания соответствующего отчетного периода. Данный срок продлевается еще на два года в связи с внутригрупповыми вопросами (трансфертное ценообразование) и определенными видами реструктуризации, предусматривающими освобождение от налогов. Раз в год налоговые органы Дании публикуют перечень тем, которым со стороны служб налогового контроля будет уделяться повышенное внимание в ходе проверок. Первоочередное внимание в данном перечне уделяется вопросам трансфертного ценообразования.

В целом, в центре внимания находятся все аспекты трансфертного ценообразования, но к определенным темам налоговые органы проявляют особый интерес. В основном это касается сделок с компаниями группы, являющимися резидентами стран, с которыми у Дании нет соглашений о налогообложении, а также использования и перевода нематериальных активов, реструктуризации и постоянно убыточных компаний. Как представлено в разделе «Значительные события», внимание также уделяется тому, соблюдают ли датские компании требования налога у источника выплаты дохода в отношении дивидендных и процентных выплат.

Наконец, что не менее важно, налоговые органы стали уделять повышенное внимание налоговым вычетам в отношении расходов, связанных с получением свободного от налогообложения дохода, как, например, дивидендов на определенные акции и прироста капитала от определенных акций.

Не облагаемая налогом реструктуризация

В большинстве случаев реструктуризация (например, слияния, выделение, обмен долями участия, обрушение стоимости активов) может быть осуществлена без обложения налогом в рамках положений Директивы ЕС о слияниях, внедренных в законодательство Дании. Данные виды реструктуризации могут быть проведены без уплаты налогов и без получения предварительного согласования со стороны налоговых органов, но при обязательном выполнении нескольких объективных условий. В целом, учредительские издержки, затраты на реорганизацию и ликвидацию не подлежат налоговому вычету.

Эстония

Эстония считается страной с относительно благоприятным режимом налога на прибыль, так как налогом здесь не облагается вся нераспределенная прибыль компании. Корпоративным налогом на прибыль в Эстонии облагается только та прибыль, которая распределяется в виде дивидендов, выкупов собственных акций, уменьшения капитала, выручки, полученной при ликвидации компании, или условного распределения прибыли. Как правило, распределяемая прибыль облагается корпоративным налогом в размере 21 % (21/79 на чистую сумму распределения прибыли). Согласно поправкам в законодательство, принятым Парламентом 16 июня 2011 г., в 2015 г. ставка корпоративного налога на прибыль будет снижена до 20 %.

1 января 2013 г. вступило в силу соглашение об избежании двойного налогообложения с Индией. В течение 2012 г. были подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения с Бахрейном, Кипром, Мексикой, Таиландом и Узбекистаном, однако в силу они пока не вступили. Кроме того, ожидается вступление в силу соглашений с Туркменистаном (подписано в 2011 г.) и Россией (подписано в 2002 г.).

По состоянию на 1 января 2013 г. взносы на социальное страхование по безработице были снижены до 2 % для работников и 1 % для работодателей (ранее они составляли 2,8 % и 1,4 %, соответственно).

Налоги на доходы корпораций

Вся нераспределенная прибыль компании освобождается от уплаты налога. Такое освобождение от уплаты налогов распространяется как на активные (например, торговля), так и на пассивные (например, дивиденды, проценты, роялти) виды дохода. Кроме того, оно распространяется на прирост капитала от продажи всех видов активов, включая акции, ценные бумаги и недвижимое имущество. Этот налоговый режим действует в отношении компаний — резидентов Эстонии и постоянных представительств компаний — нерезидентов Эстонии, зарегистрированных в Эстонии.

Налогообложение прибыли компании производится после того, как прибыль распределяется в виде дивидендов или считается распределенной, как в случае с корректировкой трансфертного ценообразования, расходами и платежами, осуществляемыми в целях, не связанных с ведением коммерческой деятельности, льготными выплатами, подарками, пожертвованиями и представительскими расходами.

Как правило, распределяемая прибыль облагается корпоративным налогом на прибыль в размере 21 % в соотношении 21/79 к чистой сумме распределения прибыли. Например, компания, получившая прибыль в размере 100 евро (и она подлежит распределению), может выплатить дивиденды в размере 79 евро, на которые она обязана уплатить корпоративный налог на прибыль в размере 21 евро. Согласно поправкам в законодательство, принятым Парламентом 16 июня 2011 г., в 2015 г. ставка корпоративного налога на прибыль будет снижена до 20 %.

С точки зрения законодательства Эстонии этот налог считается корпоративным налогом на прибыль, а не налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, поэтому действие соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения на ставку этого налога не распространяется. Кроме того, этим налогом не облагается некоторая распределяемая прибыль (см. раздел «Определение дохода»). Компании — резиденты Эстонии облагаются налогом на прибыль, распределяемую из их дохода, полученного в различных странах мира, тогда как постоянные представительства компаний-нерезидентов уплачивают налог только на прибыль, распределяемую из дохода, полученного от источников в Эстонии. Иная прибыль, полученная компаниями-нерезидентами от источников в Эстонии, может облагаться окончательным налогом у источника выплаты или корпоративным налогом на прибыль на основании оценки.

Местных подоходных налогов в Эстонии нет. Юридическое лицо считается резидентом Эстонии в целях налогообложения, если оно учреждено в соответствии с законодательством Эстонии. Для определения резидентности компании проверка управления и контроля не проводится. Большинство коллизионных норм, связанных с применением соглашений об избежании двойного налогообложения для юридических лиц, основаны на процедурах компетентных органов.

Постоянное представительство (в том числе филиал, зарегистрированный в Торговом реестре) иностранного предприятия считается налогоплательщиком-нерезидентом. В соответствии с законодательством страны, которое отличается от Типовой налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития, под постоянным представительством понимается предприятие, через которое ведется постоянная коммерческая деятельность компании-нерезидента в Эстонии. Постоянное представительство считается созданным в результате ведения в Эстонии коммерческой деятельности, которая имеет географическую привязку или передвижной характер, или в результате ведения коммерческой деятельности агента, имеющего право заключать контракты от имени компании-нерезидента.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС в Эстонии облагаются следующие сделки: реализация товаров и услуг, подлежащая налогообложению (при этом местом реализации данных товаров и услуг является Эстония); импорт товаров, подлежащий налогообложению; приобретение товаров внутри ЕС, подлежащее налогообложению.

Стандартная ставка НДС составляет 20 %. В отношении книг, периодических изданий (с некоторыми исключениями), услуг по размещению в гостинице и лекарственных препаратов, внесенных в специальный перечень, применяется пониженная ставка в размере 9 %.

Ставка НДС для экспорта товаров и определенных услуг составляет 0 % (т. е. они освобождены с правом возврата уплаченной суммы налога). Некоторые услуги, например здравоохранение, страхование, некоторые финансовые услуги и сделки с ценными бумагами, не облагаются НДС (т. е. они освобождены с правом возврата уплаченной суммы налога). Сделки с недвижимостью, как правило, НДС не облагаются, но есть ряд существенных исключений (например, сделки с новыми и в значительной степени отреставрированными зданиями). Налогоплательщики могут по выбору применять НДС при сделках с недвижимостью, если соблюдены определенные условия. Механизм обратного начисления применяется к поставкам металлолома и недвижимости и предполагает, что по НДС отчитывается не поставщик, а покупатель, имеющий обязательства по уплате НДС.

Что касается недвижимости, то обратное начисление применяется только в том случае, когда продавец сделал выбор в пользу налогообложения недвижимого имущества. Начиная с 1 апреля 2012 г. механизм обратного начисления применяется также и в отношении золота. Если реализация товаров и услуг, подлежащая налогообложению, предприятиями — резидентами Эстонии или постоянным представительством предприятия — нерезидента Эстонии превышает 16 000 евро в течение календарного года, то необходима регистрация в качестве плательщика НДС. Кроме того, предусмотрена возможность добровольной регистрации. Определенные сделки предприятий — нерезидентов Эстонии требуют регистрации предприятий в качестве плательщиков НДС в Эстонии без какого-либо порога.

Отчетным периодом для НДС, как правило, является календарный месяц. НДС декларируется и уплачивается не позднее 20 числа следующего месяца. При определенных условиях лицо, являющееся плательщиком налогов в Европейском союзе (ЕС) и не зарегистрированное в качестве плательщика НДС в Эстонии, имеет право на возврат входного НДС, уплаченного в Эстонии. Лица, не являющиеся плательщиками налогов в ЕС, имеют право потребовать возврата уплаченного НДС по принципу взаимности. Действующая в Эстонии система позволяет компаниям в определенных условиях учитывать НДС на импортируемые товары в декларации по НДС без уплаты НДС таможенным органам.

Таможенные пошлины

После вхождения в Европейский союз Эстония также стала членом Таможенного союза. Соответственно, там применяется Таможенный кодекс Европейского сообщества и нормативные акты, связанные с его внедрением, что означает, что торговля между Эстонией и другими странами ЕС не облагается таможенными пошлинами, импорт товаров из стран, не входящих в ЕС, подлежит обложению таможенными пошлинами ЕС, и в отношении Эстонии применяются многочисленные соглашения о свободной торговле, заключенные между ЕС и странами, не входящими в ЕС.

Акцизные сборы

Акцизными сборами облагаются табачные изделия, алкоголь, электричество, некоторые упаковочные материалы и моторное топливо.

Налоги на землю и имущество

Земля облагается ежегодным земельным налогом, которые рассчитывается исходя из оценочной стоимости земли по ставкам от 0,1 % до 2,5 % в зависимости от муниципалитета. Налог уплачивается землевладельцами (или в некоторых случаях землепользователями) двумя частями: до 31 марта и до 1 октября (суммы, не превышающие 64 евро, уплачиваются единовременно до 31 марта).

Налог на имущество (т. е. налог на стоимость зданий) отсутствует. При передаче имущества, как правило, взимаются государственные и нотариальные пошлины. Налогов на передачу имущества в Эстонии нет. Определенные сделки могут облагаться незначительными гербовыми сборами (т. е. государственными пошлинами).

Социальное страхование и страхование по безработице

Работодатели, ведущие свою деятельность в Эстонии (включая нерезидентов, имеющих постоянное представительство или работников в Эстонии), обязаны уплачивать социальный налог на определенные виды платежей физическим лицам по ставке 33 % (где 20 % направляется на финансирование государственного пенсионного страхования, а 13 % — на финансирование государственного медицинского страхования). Социальный налог, уплачиваемый работодателями, не ограничен верхним пределом и применяется в основном к заработной плате, вознаграждению директоров, а также к выплачиваемому вознаграждению за услуги и льготным выплатам физическим лицам.

Помимо социального налога, работодатели также обязаны вносить и удерживать взносы на страхование по безработице. По состоянию на 2013 г. размер такого взноса для работодателей составляет 1 %, для работников — 2 % (взнос удерживается работодателями из заработной платы работников). Взносы применяются главным образом к заработной плате и вознаграждению за услуги, выплачиваемым физическим лицам. Работодатели удерживают с заработной платы работников, вступивших в обязательную накопительную пенсионную схему, взносы в такую пенсионную схему в размере 2 %.

Налог на грузовые автомобили большой грузоподъемности

Налог на грузовые автомобили большой грузоподъемности выплачивается в отношении следующих классов транспортных средств, зарегистрированных в Национальном реестре автотранспортных средств Эстонии и предназначенных для перевозки грузов:

  • грузовики с разрешенной максимальной массой или полным весом с грузом не менее 12 тонн;
  • автопоезда, состоящие из грузовых автомобилей с прицепами с разрешенной максимальной массой или полным весом с грузом не менее 12 тонн.

Налог уплачивается владельцами или пользователями автотранспорта. Квартальные ставки налога варьируются от 0 до 232,60 евро за один грузовой автомобиль большой грузоподъемности.

Налог на игорный бизнес

Налогом на игорный бизнес облагаются суммы, полученные от проведения неазартных игр, тотализаторов, пари, лотерей и стимулирующих лотерей. Кроме того, этим налогом облагаются игровые столы и автоматы для азартных игр, расположенные в лицензированных игорных заведениях. Налог уплачивается ежемесячно уполномоченными владельцами игорных заведений.

Местные налоги

Местные налоги могут устанавливаться сельскими муниципалитетами или городскими муниципальными советами, однако финансовое значение местных налогов практически нулевое. Местные налоги включают в себя налог на рекламу, дорожный налог и налог на закрытие улиц, налог на автотранспортные средства, налог на содержание животных, налог на развлечения и плату за парковку.

Доход филиалов

Зарегистрированные постоянные представительства компаний-нерезидентов, практически как и в случае с компаниями-резидентами, облагаются корпоративным налогом на прибыль только в отношении распределения прибыли (как фактической, так и условной), как определено законодательством страны.

Сделки и торговые операции между головным офисом и его постоянным представительством (представительствами) должны осуществляться на коммерческих (рыночных) условиях. Следовательно, к постоянному представительству налогоплательщика-нерезидента должна относиться та прибыль, которую постоянное представительство получило бы, выступая в качестве отдельного и самостоятельного налогоплательщика, осуществляющего эту же или аналогичную деятельность в тех же самых или аналогичных условиях и ведущего операции со своим головным офисом абсолютно независимо.

Определение дохода

Прибыль, подлежащая распределению, определяется на основе финансовой отчетности, составленной в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (ОПБУ) Эстонии или Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ)/Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в отсутствие корректировок учетной прибыли в целях налогообложения (например, налоговой амортизации, переноса налоговых убытков на будущие или прошлые периоды).

Обязательства по уплате корпоративного налога на прибыль, связанные с распределением дивидендов, учитываются как расходы на момент объявления о выплате дивидендов, независимо от того, когда была сформирована или распределена прибыль.

Дивиденды, выплачиваемые эстонскими компаниями, как правило, облагаются корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79 на уровне компании, распределяющей дивиденды. При этом дивиденды, распределяемые эстонскими компаниями, не облагаются корпоративным налогом на прибыль, если распределяемые дивиденды выплачиваются из:

  • дивидендов, полученных от компаний — налоговых резидентов Эстонии, ЕС, Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) и Швейцарии (кроме компаний из налоговых гаваней), в которых эстонская компания имеет долю не менее 10 %;
  • прибыли, относящейся к постоянному представительству в ЕС, ЕЭЗ или Швейцарии;
  • дивидендов, полученных от всех других иностранных компаний, в которых эстонская компания (кроме компаний из налоговых гаваней) имеет долю не менее 10 %, при условии что основная прибыль подлежит обложению налогом, взимаемым иностранным государством, или если из полученных дивидендов был удержан налог на доход от зарубежных источников; или
  • прибыли, относящейся к иностранному постоянному представительству во всех других странах, при условии что эта прибыль облагается налогами в стране нахождения представительства.

Корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79 не облагаются также дивиденды в форме акций (бесплатные акции), распределяемые среди акционеров. Некоторые налоги, взимаемые внутри страны или иностранным государством, также могут быть зачтены в счет корпоративного налога на прибыль по принципу 21/79 в соответствии с национальным законодательством или соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Вычеты

Прибыль, подлежащая распределению, определяется на основе финансовой отчетности, составленной в соответствии с ОПБУ Эстонии или МСБУ/МСФО, в отсутствие корректировок учетной прибыли в целях налогообложения (например, налоговой амортизации, переноса налоговых убытков на будущие или прошлые периоды).

Льготные выплаты

Работодатели, ведущие свою деятельность в Эстонии (в том числе компании-нерезиденты, имеющие постоянное представительство или работников в Эстонии), подлежат налогообложению в Эстонии в отношении любых льготных выплат своим работникам (в т. ч. директорам).

В Эстонии действует особый режим налогообложения льготных выплат, поскольку налоги на льготные выплаты, предоставленные работнику, обязан уплачивать только работодатель. Налогооблагаемые льготные выплаты, полученные работником, постоянно проживающим в Эстонии, как правило, в целях налогообложения в Эстонии не учитываются в налогооблагаемом доходе работника. Льготные выплаты облагаются корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79 и социальным налогом по ставке 33 %. Например, если сумма льготной выплаты составляет 100 евро, работодатель обязан уплатить корпоративный налог на прибыль в размере 26,58 евро (21/79 х 100) и социальный налог в размере 41,77 евро (0,33 х 126,58); общая сумма начисленных налогов в отношении этой выплаты составит 68,35 евро.

Подарки, пожертвования и представительские расходы

Как правило, подарки и пожертвования облагаются корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79. Подарки и пожертвования в адрес некоторых получателей, отвечающих определенным требованиям, облагаются корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79, если такие расходы превышают одно из двух указанных ниже ограничений:

  • 3 % от расчетной базы социального налога за текущий календарный год или
  • 10 % от прибыли за последний финансовый год согласно обязательной финансовой отчетности.

Представительские расходы, то есть расходы, характер и основное назначение которых связаны с представительскими мероприятиями и приемом гостей, как правило, облагаются корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79, только если они превышают предельную величину 32 евро в месяц плюс 2 % от расчетной базы социального налога за календарный месяц, в котором эти расходы понесены.

Налоги

Все уплаченные налоги уменьшают налогооблагаемую базу в целях уплаты корпоративного налога на прибыль. В некоторых случаях налоги, взимаемые внутри страны или иностранным государством, также могут быть зачтены в счет корпоративного налога на прибыль по принципу 21/79 в соответствии с национальным законодательством или применимым соглашением об избежании двойного налогообложения.

Прочие существенные статьи расходов

Как правило, корпоративный налог на прибыль по принципу 21/79 взимается с расходов и платежей, которые осуществляются в целях, не связанных с ведением коммерческой деятельности, и считаются условным распределением прибыли. Такие расходы и платежи могут включать в себя, например, проценты за нарушение срока платежа по задолженности по уплате налогов, пени, налагаемые законодательством, взятки, приобретение услуг или урегулирование обязательств, не связанных с коммерческой деятельностью налогоплательщика, а также приобретение активов, не связанных с коммерческой деятельностью налогоплательщика.

Более того, существуют конкретные правила, направленные на борьбу с налоговыми гаванями, согласно которым определенные сделки и торговые операции с участием компаний из налоговых гаваней считаются условным распределением прибыли и, следовательно, подлежат обложению корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79. К ним относится следующее:

  • приобретение ценных бумаг, выпущенных компанией из налоговой гавани (за исключением некоторых ценных бумаг, котирующихся на фондовых биржах);
  • приобретение доли участия в капитале компании из налоговой гавани;
  • уплата штрафов или пеней в адрес компании из налоговой гавани (кроме случаев урегулирования спора в судебном или арбитражном порядке);
  • предоставление займов или авансовые платежи в адрес компании из налоговой гавани или иное приобретение требований к компании из налоговой гавани.

Выплаты зарубежным филиалам

В целях налогообложения выплаты зарубежным филиалам уменьшают налогооблагаемую базу (т. е. не облагаются корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79 как условное распределение прибыли), если таковая выплата осуществляется в целях ведения коммерческой деятельности, приносит выгоду плательщику, осуществляется на коммерческих условиях и подтверждается соответствующей документацией.

Кроме того, выплаты зарубежным филиалам могут облагаться различными налогами, удерживаемыми у источника выплаты дохода. Определенные выплаты филиалам, находящимся в странах — налоговых гаванях, всегда облагаются корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79 или налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, по ставке 21 %.

Формы консолидации или налогообложения группы компаний в целях уплаты корпоративного налога на прибыль в Эстонии не существует.

Трансфертное ценообразование

Правила трансфертного ценообразования применяются ко всем типам сделок между связанными сторонами. Сделки со связанными сторонами внутри страны и за ее пределами должны проводиться на коммерческих условиях. В налоговом законодательстве Эстонии содержится довольно широкое определение связанных сторон. Согласно существующей системе налогообложения компаний, если сделки между связанными сторонами не соответствуют принципу незаинтересованности сторон, то последующая корректировка трансфертного ценообразования считается распределением прибыли, скрытым от ежемесячного обложения корпоративным налогом на прибыль по принципу 21/79.

Как правило, компании в составе группы компаний и постоянные представительства иностранных компаний в Эстонии обязаны готовить документацию по трансфертному ценообразованию, подтверждающую рыночный (коммерческий) характер сделок внутри группы компаний со всеми связанными сторонами. При этом указанное требование о подготовке документации не распространяется на малые и средние предприятия, которые не проводили сделки с предприятиями, расположенными на территориях с низким уровнем налогообложения. Компания или постоянное представительство считается малым или средним предприятием, если консолидированные результаты эстонской компании или постоянного представительства за предыдущий финансовый год, вместе с ассоциированными предприятиями или головным офисом (т. е. на уровне группы), не превышают все указанные ниже критерии: годовой объем продаж — 50 млн евро; балансовая прибыль — 43 млн евро; численность персонала — 250 чел.

Помимо официальной документации по трансфертному ценообразованию и общего требования о раскрытии информации о сделках с участием связанных сторон в годовых отчетах, дополнительных требований о предоставлении отчетности по трансфертному ценообразованию в отношении сделок внутри группы компаний нет. Правила недостаточной капитализации налоговым законодательством Эстонии не предусмотрены. В Эстонии нет правил для юридических лиц-налогоплательщиков, касающихся контролируемых иностранных компаний.

В Эстонии не предусмотрены специальные налоговые льготы. Однако вся система налогообложения компаний в Эстонии, которая предусматривает неограниченную отсрочку налогообложения прибыли компаний, может рассматриваться как налоговая льгота, способствующая повторному вложению прибыли и, следовательно, стимулирующая экономический рост.

Льготы по зачету налогов, уплаченных за границей

В некоторых случаях налоги, взимаемые внутри страны или иностранным государством, также могут быть зачтены в счет корпоративного налога на прибыль по принципу 21/79 в соответствии с национальным законодательством или применимым соглашением об избежании двойного налогообложения. Более подробную информацию см. в разделе «Определение дохода».

Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода

Налоговые агенты обязаны удерживать корпоративный налог на прибыль с ряда платежей. Под налоговыми агентами понимаются юридические и физические лица, зарегистрированные как индивидуальные частные предприятия или выступающие в качестве работодателей, которые являются резидентами Эстонии, а также нерезиденты, имеющие постоянное представительство или выступающие в качестве работодателей в Эстонии. Налог должен быть отражен в отчетности и уплачен не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. Корпоративный налог на прибыль не удерживается из платежей компаниям-резидентам, зарегистрированным индивидуальным частным предприятиям и зарегистрированным постоянным представительствам компаний-нерезидентов. В отношении платежей, облагаемых налогом у источника выплаты дохода, применяются следующие правила:

  • Налог у источника выплаты не применяется в отношении дивидендов.
  • Не предусмотрен налог у источника выплаты в отношении уплаты процентов нерезидентам при условии, что взимаемые проценты существенно не превосходят рыночную ставку на момент возникновения долга и уплаты процентов по нему. Поэтому действующий в Эстонии налог у источника выплаты дохода в размере 21 % будет применяться только по отношению к тем процентам, которые существенно превосходят рыночную сумму. Начиная с 1 января 2014 г. налог у источника выплаты дохода в отношении процентов будет отменен.
  • Роялти (в т. ч. платежи за использование промышленного, коммерческого или научного оборудования), выплачиваемые нерезидентам, как правило, облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, по ставке 10 % в соответствии с действующим законодательством страны, однако соглашениями об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены и более низкие ставки налога. Некоторые платежи роялти ассоциированным компаниям в ЕС и Швейцарии, удовлетворяющие определенным условиям, не облагаются налогом у источника выплаты дохода.
  • Арендная плата нерезидентам за пользование недвижимым имуществом, находящимся на территории Эстонии, и движимым имуществом, которое подлежит регистрации в Эстонии (кроме платы за пользование промышленным, коммерческим и научным оборудованием), облагается налогом у источника выплаты дохода по ставке 21 % в соответствии с действующим законодательством страны, однако платежи за пользование движимым имуществом могут освобождаться от налога у источника выплаты дохода в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения.
  • Роялти и арендная плата физическим лицам-резидентам облагаются налогом у источника выплаты по ставке 21 %.
  • Платежи компаниям-нерезидентам за услуги, оказанные на территории Эстонии, включая вознаграждение за управленческие и консультационные услуги, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10 % в соответствии с законодательством страны, однако соглашения об избежании двойного налогообложения могут предусматривать освобождение от уплаты этого налога. Выплаты вознаграждения за услуги компаниям из налоговых гаваней всегда облагаются налогом у источника выплаты по ставке 21 %.
  • Заработная плата, вознаграждение директоров и вознаграждение за услуги, выплачиваемые физическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 21 % в соответствии с законодательством Эстонии, однако соглашения об избежании двойного налогообложения могут предусматривать освобождение от уплаты этого налога в отношении вознаграждения за услуги, выплачиваемого физическим лицам-нерезидентам.
  • Платежи, связанные с осуществляемой на территории Эстонии деятельностью профессиональных артистов или спортсменов-нерезидентов, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10 %.
  • Некоторые пенсии, страховые выплаты, стипендии, призы, выигрыши в лотерею и т. п., выплачиваемые физическим лицам (нерезидентам и резидентам), облагаются налогом у источника выплаты по ставке 21 % в соответствии с законодательством Эстонии.

Для нерезидентов без постоянного представительства в Эстонии налог, удерживаемый с этих выплат по ставкам, предусмотренным законодательством Эстонии или соглашениями об избежании двойного налогообложения, представляет собой окончательный налог с точки зрения их дохода, получаемого от источника в Эстонии; к таким лицам не предъявляются требования по представлению налоговой отчетности в Эстонии.

Для некоторых типов дохода, получаемого от источника в Эстонии, нерезиденты в соответствии с законодательством Эстонии обязаны самостоятельно исчислить налог, уплачиваемый ими в Эстонии, и представить налоговым органам Эстонии налоговую декларацию. К таким типам дохода относятся:

  • облагаемые налогом доходы от прироста капитала;
  • прибыль, полученная от ведения бизнеса в Эстонии без зарегистрированного постоянного представительства;
  • другие статьи доходов, с которых налог не удерживался, хотя должен был удерживаться.

В 2013 г. вступили в силу соглашения об избежании двойного налогообложения между Эстонией и странами, перечисленными в таблице ниже. Кроме того, были заключены соглашения об избежании двойного налогообложения с Бахрейном, Кипром, Мексикой, Россией, Таиландом, Туркменистаном и Узбекистаном, однако в силу они пока не вступили.

Уплата налогов

Налоговым периодом является календарный месяц. Сводная налоговая декларация по корпоративному налогу на прибыль и налогу на заработную плату (форма TSD с приложениями) подается в местные налоговые органы не позднее десятого дня месяца, следующего за налогооблагаемым распределением или выплатой. Предусмотрена возможность подачи налоговой декларации в электронном виде через Интернет.

Корпоративный налог на прибыль и налог на заработную плату перечисляется в местные налоговые органы не позднее десятого дня месяца, следующего за налогооблагаемым распределением или выплатой. Требование об авансовых платежах по корпоративному налогу на прибыль не предусмотрено.

Система упреждающих решений органов налогообложения предназначена для разъяснения налоговых последствий определенных сделок или сочетания сделок, которые будут совершаться в будущем. Решение имеет обязательную силу для органов (не для налогоплательщика) при условии, что сделка была совершена в указанный срок, и в отсутствие существенных изменений в описании, содержащемся в решении, и в законодательстве, лежащем в основе решения. Согласно законодательству Эстонии не допускается получение решений в тех случаях, когда законодательство по объективным причинам имеет совершенно четкое истолкование, ситуация гипотетическая или основная цель планируемой сделки — уход от налогообложения. Кроме того, система упреждающих решений, имеющих обязательную силу, не распространяется на вопросы, связанные с определением цен в рамках трансфертного ценообразования.

Установленного законом цикла налоговых проверок в Эстонии нет. Как правило, срок исковой давности составляет три года. В случае намеренного уклонения от уплаты налогов срок исковой давности составляет шесть лет. Основное внимание налоговые органы уделяют зарплатам «в конверте», мошенничеству с НДС и трансфертному ценообразованию.

В соответствии с Директивой ЕС 2009/133/EC, касающейся слияний, разделений, частичных разделений, передачи активов и обмена акциями в отношении компаний различных государств-членов, слияния, разделения и реорганизации компаний в Эстонии, как правило, не имеют налоговых последствий. Налогообложение указанных сделок по реструктуризации основано на принципе непрерывности деятельности предприятия.

Финляндия

Начиная с 2013 налогового года в Финляндии применяется специальный налог для финансирования национальной телерадиовещательной компании Финляндии (Yleisradio, или YLE). Для организаций ежегодная сумма налога YLE составляет от 0 до 3 000 евро. С 2013 г. на 1 % увеличены все ставки налога на добавленную стоимость (НДС). Общая ставка НДС в Финляндии по состоянию на 1 января 2013 г. составляет 24 %.

Начиная с 1 октября 2013 г. строительным компаниям будет вменяться обязанность уведомления.

В конце 2012 г. Парламент Финляндии утвердил ряд существенных изменений в налоговом законодательстве Финляндии, включая следующее:

  • Общее ограничение возможности вычета затрат на выплату процентов в пределах группы компаний из суммы облагаемого дохода. Ограничения будут впервые применены при определении налогооблагаемой базы в 2014 налоговом году.
  • Изменения в ставке налога на передачу: ставка налога на передачу акций жилищных предприятий и компаний, занимающихся операциями с недвижимым имуществом, увеличилась с 1,6 % до 2 % для сделок по передаче акций, совершаемых начиная с 1 марта 2013 г. Начиная с 1 марта 2013 г. расширилась сфера применения механизма регулирования налога на передачу: теперь она включает передачу акций иностранной компании, деятельность которой в основном заключается во владении (прямом или косвенном) недвижимостью в Финляндии.
  • Временный налог в отношении депозитных банков в Финляндии за период с 2013 по 2015 гг.: банковский налог составляет 0,125 % от суммы взвешенных по риску активов и не подлежит вычету из доходов при исчислении корпоративного налога на прибыль. Указанное правило не распространяется на отделения иностранных банков в Финляндии. Банковский налог будет отменен в случае принятия на уровне Европейского союза (ЕС) общих условий восстановления деятельности и санации кредитных учреждений и инвестиционных фирм.
  • Новые временные налоговые льготы: предусмотрены дополнительные налоговые вычеты в отношении затрат на оплату труда, которые связаны с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР), и затрат на образовательную деятельность, а также удвоенная налоговая амортизация по определенным промышленным инвестициям. Льготы будут действовать в период с 2013 по 2015 гг. При этом весной 2013 г. правительство Финляндии приняло решение выдвинуть предложение о том, чтобы действие дополнительных налоговых вычетов прекратилось уже в конце 2014 г.

Помимо этого, весной 2013 г. правительство Финляндии приняло решение предложить следующие изменения в налоговое законодательство:

  • уменьшить корпоративный налог на прибыль с 24,5 % до 20 %, начиная с 2014 налогового года;
  • сделать представительские расходы на 100 % не подлежащими вычету из доходов при исчислении налогов начиная с 2014 г. (в настоящее время вычету подлежат 50 % таких расходов);
  • предоставлять налоговые вычеты при долгосрочных инвестициях на пообъектной основе (в настоящее время вычеты предоставляются на совокупную сумму инвестиций).
  • В 2014 налоговом году впервые при определении налогооблагаемой базы будет применен так называемый «налог на непредвиденную прибыль». Этот налог, прежде всего, коснется атомных электростанций и гидроэлектростанций, построенных до принятия Киотского протокола в 1997 г.

Налоги на доходы корпораций

Компании — резиденты Финляндии облагаются действующим в Финляндии корпоративным налогом на прибыль, которую они получают в различных странах мира (неограниченное налогообложение). Кроме того, постоянные представительства компаний-нерезидентов на территории Финляндии облагаются действующим в Финляндии корпоративным налогом на прибыль, которую представительства получают в различных странах мира. Ставка корпоративного налога на прибыль составляет 24,5 %.

Доход компании местными подоходными налогами в Финляндии не облагается. Резидентность компании определяется по месту ее регистрации в качестве юридического лица. Следовательно, компания, зарегистрированная в качестве юридического лица в Финляндии, считается резидентом Финляндии. В целом, постоянное представительство учреждается в соответствии с Типовой конвенцией Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По состоянию на 1 января 2013 г. общая ставка НДС составляет 24 %. К продуктам питания и кормам для животных применяется пониженная ставка НДС в размере 14 %. Кроме того, пониженная ставка НДС (14 %) применяется к предприятиям общественного питания и компаниям, занимающимся выездным ресторанным обслуживанием. К некоторым товарам и услугам (например, книги, подписка на газеты и журналы сроком на один месяц или более, проживание, пассажирский транспорт) применяется пониженная ставка НДС в размере 10 %.

В ряде случаев применяется нулевая ставка (например, поставки товаров в пределах ЕС и импорт товаров). Кроме того, НДС не облагаются некоторые услуги (например, финансовые услуги, услуги по страхованию и некоторые образовательные услуги).

Таможенные пошлины

Многие товары, ввозимые в Финляндию из стран за пределами Европейского союза, облагаются таможенными пошлинами. Ставки таможенных пошлин определяются Общими таможенными тарифами ЕС и значительно отличаются друг от друга.

Акцизные сборы

Алкоголь и алкогольные напитки, табачные изделия, жидкое топливо, электричество, природный газ и уголь подлежат обложению едиными акцизными сборами ЕС. Государственными акцизными сборами в Финляндии облагаются отходы, доставляемые на свалки, смазочное масло, нефть, ввозимая в Финляндию или через Финляндию, мороженое, сладости, безалкогольные напитки, тара для напитков и талловое масло.

Налог на недвижимость

Налог на недвижимое имущество взимается муниципалитетами ежегодно в зависимости от стоимости зданий и земли, облагаемых налогом. Применимые ставки налога определяются муниципальным советом, хотя в налоговом законодательстве установлены минимальная и максимальная налоговые ставки (например, от 0,32 % до 0,75 % для постоянного места жительства и от 0,6 % до 1,35 % для другого недвижимого имущества). Если недвижимость используется для целей ведения коммерческой деятельности, то налог вычитается из суммы налогооблагаемого дохода от коммерческой деятельности. Если недвижимость используется для получения другого налогооблагаемого дохода (кроме дохода от коммерческой деятельности), то налог вычитается из суммы налогооблагаемого дохода так называемого другого источника дохода.

Налог на передачу

При передаче недвижимого имущества, находящегося на территории Финляндии, уплачивается налог на передачу в размере 4 % от продажной цены. Передача акций и других ценных бумаг финских компаний облагается налогом в размере 1,6 %. Как правило, налог на передачу уплачивается лицом, которому передаются акции или ценные бумаги (получателем).

Налог на передачу не уплачивается при передаче ценных бумаг, обращающихся на регулируемом рынке или многосторонней торговой площадке в пределах Европейской экономической зоны (ЕЭЗ). Кроме того, налог на передачу не уплачивается, если продавец и получатель являются нерезидентами. При этом налог на передачу всегда уплачивается при передаче между нерезидентами акций финского жилищного предприятия или компании, занимающейся операциями с недвижимым имуществом.

Ставка налога на передачу акций жилищных предприятий и компаний, занимающихся операциями с недвижимым имуществом, увеличилась с 1,6 % до 2 % для сделок по передаче акций, совершаемых начиная с 1 марта 2013 г. Помимо этого, начиная с 1 марта 2013 г. расширилась сфера применения механизма регулирования налога на передачу: теперь она включает передачу акций иностранной компании, деятельность которой в основном заключается во владении (прямом или косвенном) недвижимостью в Финляндии. Гербовые сборы в Финляндии не предусмотрены.

Налог на государственное телерадиовещание

Начиная с 2013 г. в Финляндии применяется новый налог на государственное телерадиовещание (налог YLE).

Налог YLE для компаний и организаций рассчитывается на основе налогооблагаемого дохода, полученного в налоговом году. Если налогооблагаемый доход организации не превышает 50 000 евро, то сумма налога составляет 140 евро в год. Для организаций с налогооблагаемым доходом свыше 50 000 евро сумма налога составляет 140 евро плюс 0,35 % от суммы налогооблагаемого дохода свыше 50 000 евро. Максимальная сумма ежегодно уплачиваемого налога составляет 3 000 евро для организаций с налогооблагаемым доходом 867 143 евро и более.

Впервые налог будет уплачиваться за финансовые годы, заканчивающиеся в 2013 г. Для расчета налога берется налогооблагаемый доход за весь финансовый год. Налог YLE уменьшает налогооблагаемую базу организаций.

Банковский налог

В период с 2013 по 2015 гг. в Финляндии будет применяться временный налог в отношении финских депозитных банков. Ставка банковского налога составляет 0,125 % от суммы взвешенных по риску активов и не подлежит вычету из доходов при исчислении корпоративного налога на прибыль. Налогом облагаются финские депозитные банки. Налог не распространяется на отделения иностранных банков в Финляндии. Банковский налог будет отменен в случае принятия на уровне ЕС общих условий восстановления деятельности и санации кредитных учреждений и инвестиционных фирм.

Цель введения банковского налога — заблаговременный сбор средств на случай возникновения новых проблем в финансовом секторе. Поэтому его назначение заключается в ограничении обязательств налогоплательщика в случае кризиса банковской системы в будущем.

Взносы на социальное страхование

Согласно законодательству Финляндии о социальном обеспечении, как финские, так и иностранные работодатели имеют обязанность по уплате взносов на социальное страхование в Финляндии в тех случаях, когда работник полностью или частично выполняет работу на территории Финляндии. Эта обязанность распространяется на всех работодателей, независимо от организационно-правовой формы компании и наличия у иностранной компании постоянного представительства в Финляндии. Процентные ставки взносов на социальное страхование, уплачиваемых работодателями (и работниками), ежегодно пересматриваются.

Ниже приведены обязательные взносы на социальное страхование, уплачиваемые работодателями в 2013 г. в зависимости от выплаченной заработной платы:

  • Взнос на социальное страхование, уплачиваемый работодателем: 2,04 % (без верхнего предела).
  • Взнос на пенсионное страхование, уплачиваемый работодателем: 17,35 % (в среднем, без верхнего предела).
  • Взнос на страхование по безработице, уплачиваемый работодателем: 0,80 % за первые 1 990 500 евро заработной платы до вычета налогов и 3,20 % от суммы заработной платы до вычета налогов, превышающей 1 990 500 евро (без верхнего предела).
  • Взнос на коллективное страхование жизни: 0,07 % (в среднем, без верхнего предела).
  • Взнос на страхование от несчастных случаев: 1,00 % (в среднем, без верхнего предела).

Начиная с 1 января 2013 г. в отношении заработных плат действуют новые ставки взноса на социальное страхование, уплачиваемого работодателем. Взнос на социальное страхование уплачивается работодателем в региональную налоговую инспекцию, а прочие взносы — страховой компании. Все указанные взносы уменьшают налогооблагаемую базу компании как затраты на заработную плату.

Ниже приведены обязательные взносы на социальное страхование, уплачиваемые работниками в 2013 г.:

  • Взнос на пенсионное страхование, уплачиваемый работником: 5,15 % или 6,50 % (для работников в возрасте 53 лет и старше) (без верхнего предела).
  • Взнос на страхование по безработице, уплачиваемый работником: 0,60 % (без верхнего предела).

Перечисленные выше взносы вычитаются из суммы налогооблагаемого дохода работника. Указанные взносы удерживаются из заработной платы до вычета налогов при выплате заработной платы и перечисляются работодателем соответствующей страховой компании вместе со взносами в пенсионный фонд и взносами на страхование по безработице, уплачиваемыми работодателем.

  • Взнос на страхование по болезни, уплачиваемый работником: 2,04 % (без верхнего предела).

Взнос на страхование по болезни состоит из двух платежей: взноса на ежедневное пособие в размере 0,74 % и взноса на государственное медицинское обслуживание в размере 1,30 %. Из этих двух взносов из суммы налогооблагаемого дохода работника вычитается только взнос на ежедневное пособие. Взнос на государственное медицинское обслуживание из суммы налогооблагаемого дохода работника не вычитается. В отличие от других выплачиваемых работником взносов на социальное страхование, взнос на страхование по болезни включается в ставку налога у источника выплаты дохода в карточке учета налога у источника выплаты дохода работника и, следовательно, удерживается и перечисляется налоговым органам вместе с удержанными подоходными налогами. Окончательная уплата происходит при окончательном исчислении.

Если работник считается иностранным работником и имеет сертификат А1 или сертификат покрытия, выданный в стране его постоянного проживания, ни работодатель, ни работник не уплачивают указанные выше взносы на социальное страхование в Финляндии.

Доход филиалов

Как правило, прибыль филиала облагается налогами по той же схеме, что и компания (по налоговой ставке 24,5 %), при условии, что филиал является постоянным представительством на территории Финляндии. При передаче (налогооблагаемой) прибыли в головной офис налог не удерживается. Компании и другие юридические лица могут получать доход из трех разных источников: от коммерческой деятельности, сельскохозяйственный доход и от личного источника. Чистый налогооблагаемый доход рассчитывается по каждому источнику отдельно. Расходы одного источника дохода не могут вычитаться из налогооблагаемого дохода, полученного из другого источника, равно как и убытки одного источника дохода не могут быть зачтены в счет налогооблагаемого дохода из другого источника. Весь налогооблагаемый доход, полученный компанией, облагается корпоративным налогом на прибыль по ставке 24,5 % вне зависимости от того, из какого источника он получен.

Доход, полученный от коммерческой и профессиональной деятельности, относится к категории «Доход от коммерческого источника» (и облагается налогами в соответствии с Законом о налогообложении дохода от коммерческой деятельности), тогда как доход, полученный от некоммерческой деятельности, является «личным доходом». Как правило, личный доход — это пассивный доход, полученный, например, от инвестиций. В качестве примера можно привести доход от сдачи в аренду недвижимого имущества несвязанным компаниям, который обычно считается доходом от «личного источника». То же относится и к дивидендам, полученным от компаний, акции которых котируются на фондовой бирже, когда получателем дивидендов является пассивная холдинговая компания. Доход от сельского хозяйства и лесохозяйственной деятельности в подавляющем большинстве случаев считается доходом, полученным от сельскохозяйственного источника.

В целом, в Финляндии существует достаточно широкое понятие дохода, а налогооблагаемый доход включает в себя весь доход, полученный от деятельности компании. Тем не менее, из этого правила есть несколько существенных исключений, в частности, следующее:

  • взносы акционеров в акционерный капитал;
  • в большинстве случаев дивиденды, полученные от компаний, акции которых не котируются на бирже (см. раздел «Дивидендный доход» ниже);
  • доходы при ликвидации компании и доходы от прироста капитала, отвечающие требованиям к освобождению от уплаты налогов на доход в виде дивидендов и прироста капитала (см. раздел «Прирост капитала» ниже);
  • денежные средства, вырученные от продажи собственных акций компании;
  • доход, полученный при слиянии компаний.

Как правило, между доходами от прироста капитала и другими доходами различие не проводится; доходы компании от прироста капитала облагаются налогами в составе общего дохода компании в категории «доход от коммерческой деятельности» или в категории «прочие доходы». К любой части налогооблагаемого дохода компании применяется только общая ставка корпоративного налога на прибыль в размере 24,5 %.

Налогооблагаемый доход компании обычно рассчитывается нарастающим итогом (т. е. доход облагается налогом в том году, в котором он получен). Однако из этого основного правила есть исключения: например, нереализованные прибыли и убытки от курсовых разниц подлежат налогообложению/вычету из налогооблагаемой базы в том году, в котором изменился курс.

Допускается переоценка запасов в сторону снижения стоимости до себестоимости по принципу «первое поступление — первый отпуск» (метод ФИФО), восстановительной стоимости или чистой реализационной стоимости, в зависимости от того, что ниже. Необходимо обеспечить соответствие между отчетностью по бухгалтерским книгам и налоговой отчетностью.

Доходы от прироста капитала и капитальные убытки обычно учитываются в составе налогооблагаемого дохода от коммерческой деятельности (т. е. выручка от реализации учитывается в составе налогооблагаемого дохода, а неамортизированный остаток реализованного актива вычитается в том году, в котором реализация имела место) и считаются обычным доходом. Однако весь запас машин и оборудования считается одной статьей, и доход от прироста капитала по машинам и оборудованию записывается в доход косвенно путем вычета цены продажи из остаточной стоимости запаса машин и оборудования.

В некоторых случаях доходы от прироста капитала, полученные в результате продажи акций, не облагаются налогами по правилу освобождения от уплаты налогов на доход в виде дивидендов и прироста капитала. В частности, не облагаются налогами доходы от прироста капитала, полученные в результате продажи акций, если:

  • продавец не является компанией, осуществляющей деятельность в области прямого инвестирования (согласно определению, содержащемуся в Законе о налогообложении дохода от коммерческой деятельности);
  • продавец постоянно, в течение не менее чем одного года, владел как минимум 10 % акционерного капитала приобретаемой компании; и
  • акции входят в состав основных средств продавца, а владение акциями включено в источник дохода продавца от коммерческой деятельности в целях налогообложения.

Правило освобождения от уплаты налогов на доход в виде дивидендов и прироста капитала не распространяется на приобретаемые компании, которые занимаются операциями с недвижимым имуществом, деятельность которых в основном заключается во владении недвижимостью и которые являются жилищными предприятиями. Кроме того, приобретаемая компания должна быть финской компанией, компанией, указанной в Директиве Европейской комиссии о материнских и дочерних компаниях, или компанией — резидентом страны, с которой у Финляндии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, применимое к распределению дивидендов приобретаемой компании.

Следует отметить, что доход от прироста капитала облагается налогом в той степени, в которой этот доход соответствует предыдущему снижению стоимости, вычитаемому из суммы налогооблагаемого дохода, или резерву, сделанному в связи со стоимостью приобретения акций, субсидиями, полученными для приобретения акций, или предыдущими капитальными убытками, вычтенными в целях налогообложения в Финляндии при передаче акций в пределах группы компаний.

Капитальные убытки не уменьшают налогооблагаемую базу компании в тех ситуациях, когда доходы от прироста капитала освобождаются от налогообложения.

В большинстве случаев дивиденды, полученные финской компанией, не облагаются налогами. Однако полученные дивиденды частично (на 75 %) облагаются налогами, если:

  • дивиденд получен на акции, принадлежащие к «инвестиционным активам», а компания-получатель владеет как минимум 10 % собственного капитала компании, распределяющей дивиденды, которая, в свою очередь, является резидентом другого государства — члена ЕС и на которую распространяется действие Директивы Еврокомиссии о материнских и дочерних компаниях (отметим, что активами, которые считаются «инвестиционными», могут владеть только финансовые, пенсионные и страховые учреждения);
  • дивиденд получен от компании, которая не является резидентом Финляндии или ЕС; и
  • дивиденд получен от публичной компании, но при этом компания-получатель не является публичной компанией, а доля участия в собственном капитале компании, распределяющей дивиденды, составляет менее 10 %.

При этом дивиденды, которые финская компания получает от компании, не являющейся резидентом Финляндии или другого государства — члена ЕС, в отсутствие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения полностью (на 100 %) облагаются налогами. Следует отметить, что в большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Финляндией, предусмотрено положение о возможности освобождения от налогов дивидендов, полученных от страны, с которой Финляндия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, если доля участия в капитале компании составляет не менее 10 %.

Дивиденды в форме акций (бесплатные акции) могут распределяться среди акционеров, которые являются корпорациями и другими юридическими лицами, за некоторыми исключениями, с освобождением акционера от уплаты налогов (см. раздел «Дивидендный доход» выше). Процентный доход компании облагается налогами в составе ее общего дохода; следовательно, применяется обычная ставка корпоративного налога на прибыль в размере 24,5 %.

Финская корпорация облагается налогами на дивиденды от иностранных источников, когда принимается решение о распределении дивидендов, а также на доход зарубежных филиалов и прочий доход от зарубежных источников (например, проценты и роялти) по мере его получения. Основным методом избежания двойного налогообложения является метод зачета, хотя в некоторых старых соглашениях до сих пор применяется метод освобождения от налогов (более подробную информацию см. в разделе «Налоговые зачеты и льготы»).

Вычеты

Как и в случае с налогооблагаемым доходом, понятие затрат, вычитаемых из суммы, облагаемой налогом, довольно широкое и в целом включает в себя все затраты, понесенные в процессе получения налогооблагаемого дохода. Существенные исключения из этого правила (в числе прочих):

  • налоги на прибыль (см. ниже), проценты за нарушение сроков уплаты налога и увеличение штрафных налогов;
  • штрафы и другие штрафные платежи;
  • 50 % представительских расходов;
  • капитальные убытки и убытки при ликвидации компании, если доходы от прироста капитала при продаже акций приобретаемой компании соответствуют требованиям правила освобождения от уплаты налогов на доход в виде дивидендов и прироста капитала (см. разделы «Прирост капитала» и «Определение дохода»);
  • убытки при продаже собственных акций компании;
  • убытки при слиянии компаний.

Поскольку при расчете налогооблагаемого дохода применяется метод учета нарастающим итогом, расходы, как правило, вычитаются из налогооблагаемой базы в том году, в котором они были понесены (т. е. в том году, в котором возникло обязательство по оплате).

Максимальные годовые нормы износа, начисляемые на чистую балансовую стоимость (метод уменьшающегося остатка), составляют 25 % для машин и оборудования и от 4 % до 20 % для зданий и прочих сооружений, в зависимости от типа и расчетного срока службы актива. Чистая балансовая стоимость определяется как стоимость за вычетом начисленного износа и (в случае машин и оборудования) выручки от реализации активов. К определенным нематериальным активам, капитализируемым расходам и активам с длительным сроком хозяйственного использования (например, дамбам) применяется метод равномерного списания. Налоговая амортизация ограничена совокупными расходами, отраженными в бухгалтерских книгах.

Затраты, связанные с квалифицированным нематериальным имуществом, обычно амортизируются в течение десяти лет или менее, если экономичный срок службы доказанно составляет менее десяти лет. Капитальная стоимость шахт, песчаных карьеров, карьеров и торфяных разработок списывается пропорционально добытым объемам. Объекты с непродолжительным сроком службы (экономичный срок службы которых составляет три года или менее) могут быть списаны немедленно. Земля не является активом, на который начисляется износ.

Правительство Финляндии утвердило предложение о временном введении удвоенной амортизации для инвестиций в производство в 2013–2015 налоговых годах. Удвоенная амортизация применяется в отношении новых заводов и цехов, а также нового оборудования и машин, используемых на заводах и в цехах. Новые объекты инвестиций должны быть введены в эксплуатацию или приобретены в период с 2013 по 2015 гг. Удвоенный вычет может быть предоставлен в течение двух лет подряд в период с 2013 по 2015 гг. Удвоенная амортизация составляет 50 % от неамортизированного остатка для машин и оборудования и 14 % от неамортизированного остатка для зданий.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в целях налогообложения в течение экономичного срока службы (максимум десять лет). Как правило, учредительские расходы вычитаются из налогооблагаемой базы при определении налогооблагаемого дохода. В большинстве случаев затраты на выплату процентов вычитаются из налогооблагаемой базы в полном объеме. Однако недавно Парламент Финляндии утвердил новый закон, касающийся ограничений на вычет процентов в пределах группы компаний (см. раздел «Налогообложение группы компаний»).

В целом, невозвратная задолженность, возникающая из дебиторской задолженности по продажам, подлежит вычету из налогооблагаемой базы. Невозвратная задолженность также должна вычитаться в целях бухгалтерского учета. Кроме того, вычету из налогооблагаемой базы может подлежать и дебиторская задолженность по займам, если речь идет о внешних займах или о доле участия в капитале компании в размере менее 10 %.

В некоторых случаях пожертвования подлежат вычету из налогооблагаемой базы при исчислении корпоративного налога на прибыль. Чтобы пожертвование подлежало вычету из налогооблагаемого дохода, сумма пожертвования должна быть не менее:

  • 850 евро и не более 250 000 евро, если пожертвование делается в адрес государства — члена ЕЭЗ, или университета, или другого высшего учебного заведения в ЕЭЗ, финансируемого за счет государственного бюджета, с целью поддержки естественных или гуманитарных наук или культурного наследия Финляндии; или
  • 850 евро и не более 50 000 евро, если пожертвование делается в адрес ассоциации, фонда или другого учреждения в ЕЭЗ, определенного Налоговой службой, с целью поддержки естественных или гуманитарных наук или культурного наследия Финляндии.

В большинстве случаев пожертвования в размере не более 850 евро (например, сделанные в благотворительных целях) подлежат вычету из налогооблагаемого дохода. При определении налогооблагаемого дохода подоходные налоги вычету не подлежат. При этом налог на недвижимое имущество подлежит вычету из суммы налогооблагаемого дохода.

Допускается перенос убытков на следующие десять лет. Однако в некоторых случаях (например, в случае прямого или косвенного изменения структуры собственности компании, работающей в убыток) право переноса убытков на будущие периоды может быть утрачено. Перенос убытков на предыдущие периоды не допускается.

Финская корпорация имеет право обратиться за налоговым вычетом в отношении роялти, вознаграждения за услуги и расходов по уплате процентов, выплаченных зарубежным филиалам, при условии, что лежащая в их основе сделка является выгодной для корпорации, а выплаченные суммы соответствуют рыночным (коммерческим) условиям.

Налогообложение группы компаний

В целях исчисления корпоративного налога на прибыль компании в пределах одной группы не консолидируются. Однако посредством групповых вкладов (т. е. единовременных выплат наличными на основе годовой налогооблагаемой прибыли) компании группы могут выровнять свои прибыли и убытки, подлежащие налогообложению, что на практике дает тот же результат, что и консолидация. Групповой вклад — это затраты, вычитаемые из облагаемой налогом суммы, для компании, которая делает вклад, и налогооблагаемый доход для компании-получателя, при соблюдении всех перечисленных ниже условий:

  • Обе компании принадлежат к структуре с прямой или косвенной общей долей участия в размере не менее 90 %, причем эта структура существует на протяжении всего налогового года.
  • Обе компании являются резидентами Финляндии в целях налогообложения.
  • Обе компании — это компании с ограниченной ответственностью или кооперативы, ведущие коммерческую деятельность (т. е. имеющие источник дохода от коммерческой деятельности, см. раздел «Определение дохода»), которые не являются финансовыми, страховыми или пенсионными учреждениями.
  • Вклад отражен в ежегодной обязательной отчетности обеих компаний и должен влиять на их чистый годовой доход.
  • Отчетный период обеих компаний заканчивается в один и тот же день.
  • Сумма вклада не превышает налогооблагаемый доход от коммерческой деятельности компании, которая делает вклад.
  • Вклад не считается капитальным вложением.

Исходя из правоприменительной практики, цепочку владения можно отследить через иностранные предприятия, если Финляндия и страна, резидентом которой является материнская компания группы, заключили соглашение об избежании двойного налогообложения. Все сделки между связанными сторонами должны осуществляться на коммерческих условиях. Это требование носит обязательный характер даже в отношении чисто внутренних сделок. Если сделка осуществляется не на коммерческих условиях, доход или вычеты компании могут быть скорректированы в целях налогообложения, и в дополнение к этому существует риск значительных пеней.

Финская компания обязана подготовить документацию по трансфертному ценообразованию, подтверждающую сделки между ее связанными сторонами, которые не являются резидентами Финляндии. В отношении документации действуют законодательные требования, касающиеся ее содержания, которые варьируются в зависимости от объема сделок между связанными сторонами. Требование о подготовке документации не распространяется на малые и средние компании с численностью персонала менее 250 человек и оборотом не более 50 млн евро или балансовой прибылью не более 43 млн евро.

Пороговые значения рассчитываются на уровне группы. Непредставление соответствующей документации может повлечь за собой увеличение штрафных налогов. Недавно Парламент Финляндии утвердил новый закон, касающийся ограничений на вычет процентов в пределах группы компаний. Ограничения будут впервые применены при определении налогооблагаемой базы в 2014 налоговом году. Кроме того, сумма задолженности и процентная ставка должны соответствовать коммерческим условиям. В противном случае может возникнуть вероятность применения общего положения о противодействии уходу от налогообложения.

Правила, касающиеся контролируемых иностранных компаний, применяются в отношении иностранных юридических лиц, контролируемых резидентами Финляндии, в юрисдикциях с низким уровнем налогообложения. Нераспределенная прибыль таких юридических лиц может облагаться налогами как прибыль прямых или непрямых акционеров — резидентов Финляндии. Считается, что юридическое лицо контролируется резидентами Финляндии, если им прямо или косвенно принадлежит не менее 50 % капитала или совокупных прав голоса или если резиденты Финляндии имеют право не менее чем на 50 % прибыли данного юридического лица. В этом случае плательщиком налогов является акционер — резидент Финляндии, который прямо или косвенно владеет не менее чем 25 % капитала юридического лица или имеет право не менее чем на 25 % прибыли данного юридического лица. Считается, что иностранное юридическое лицо имеет низкий уровень налогообложения, если фактическое подоходное налоговое бремя иностранной корпорации в той стране, резидентом которой она является, меньше трех пятых налогового бремени сопоставимой финской корпорации (т. е. эффективная ставка меньше 14,7 % — трех пятых действующей в Финляндии налоговой ставки 24,5 %).

Иностранные постоянные представительства компаний-нерезидентов могут быть приравнены к иностранным компаниям, если прибыль постоянных представительств не облагается налогами в стране, где находится головной офис. Из-за действующего переходного периода положение о постоянных представительствах будет применяться к постоянным представительствам иностранных юридических лиц только с 1 января 2015 г. Правила, касающиеся контролируемых иностранных компаний, не распространяются на определенные виды коммерческой деятельности, например доход, полученный главным образом от промышленной, производственной деятельности или грузоперевозок, а также от сбыта или маркетинга, связанных с указанной деятельностью, если она направлена преимущественно на страну, резидентом которой является сбытовая или маркетинговая компания. Помимо этого, действие правил о контролируемых иностранных компаниях обычно не распространяется на компании, являющиеся резидентами стран, с которыми Финляндия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения, если эти компании не пользуются какими-либо специальными налоговыми льготами в стране, с которой заключено такое соглашение. Страны, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, не подпадают под действие этого правила; все они включены в отдельный «черный список» Министерства финансов. К таким странам относятся Барбадос, Босния и Герцеговина, Грузия, Македония, Малайзия, Молдова, Черногория, Сербия, Сингапур, Швейцария, Объединенные Арабские Эмираты и Узбекистан.

В дополнение к двум указанным выше исключениям, действующие в Финляндии правила о контролируемых иностранных компаниях не применяются в случаях установления подлинного экономического присутствия в иностранном государстве, которое является государством — членом ЕС/ЕЭЗ или с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и которое не включено в «черный список». Подлинное экономическое присутствие оценивается в свете требований к конкретной коммерческой деятельности, при этом особое внимание уделяется наличию компетентного персонала и офисных помещений в юрисдикции с низким уровнем налогообложения.

Налоговые зачеты и льготы

Основным методом избежания двойного налогообложения является метод зачета, хотя в некоторых старых соглашениях до сих пор применяется метод освобождения от налогов. Налоги, уплаченные за границей, могут быть зачтены в счет налогов, подлежащих уплате в Финляндии, на тот же доход за тот же период времени на пропорциональной основе. Зачет предоставляется в отношении налогов, уплаченных иностранному государству, на которые распространяется действие соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Максимальный зачет представляет собой либо сумму налогов, уплаченных за границей, либо сумму, равную сумме налогов в Финляндии, подлежащих уплате на доход, полученный от иностранного государства (в зависимости от того, что меньше). Этот максимум рассчитывается по каждому источнику отдельно. Допускается перенос неиспользованного зачета налога, уплаченного за границей, на следующие пять лет на основе категорий дохода.

В некоторых случаях допускается ежегодный вычет затрат, связанных с НИОКР, из налогооблагаемой базы (при условии, что эти затраты отвечают определенным требованиям), несмотря на то, что по общим правилам их следует капитализировать.

Недавно Парламент Финляндии утвердил временные налоговые льготы в отношении затрат на НИОКР, которые будут действовать в течение 2013–2015 налоговых годов. В соответствии с новым законом, при налогообложении допускается дополнительный вычет на расходы по заработной плате персонала, занятого в НИОКР. Сумма дополнительного вычета на расходы по заработной плате персонала, занятого в НИОКР, составляет 100 % (максимум 400 000 евро).

Финские корпорации, выплачивающие определенные виды дохода, должны применять налог у источника выплаты в размере 24,5 % или 18,38 % для выплат иностранным компаниям и 30 % для выплат физическим лицам-нерезидентам или другим лицам кроме юридических. В соответствии с законодательством страны, проценты, выплачиваемые нерезиденту, налогами в Финляндии, как правило, не облагаются.

Дивиденды, выплачиваемые компании, указанной в Директиве Европейской комиссии о материнских и дочерних компаниях, доля которой в капитале компании, распределяющей дивиденды, составляет не менее 10 %, также не облагаются налогами.

Налог у источника выплаты дохода не применяется по отношению к дивидендным выплатам, полученным компаниями — резидентами ЕС/ЕЭЗ (кроме Лихтенштейна), которые бы не облагались налогами, если бы получателем выплаты было финское юридическое лицо, при условии, что налог у источника выплаты не может быть зачтен в стране, резидентом которой является компания.

Ставка действующего в Финляндии налога у источника выплаты дохода составляет 18,38 %, если не соблюдены требования к освобождению от уплаты налога у источника выплаты, указанные выше, и:

  • получатель-нерезидент является финансовым, страховым или пенсионным учреждением — резидентом ЕС/ЕЭЗ (кроме Лихтенштейна);
  • акции принадлежат к его инвестиционным активам; или
  • получатель-нерезидент является компанией, акции которой не котируются на бирже, или частной компанией — резидентом ЕС/ЕЭЗ (кроме Лихтенштейна) и получает дивиденды от зарегистрированной на бирже компании-резидента, при этом доля участия получателя в капитале компании-резидента не превышает 10 %.

Ставки налога у источника выплаты для дивидендов и других выплат финской стороны нерезидентам приведены в таблице ниже. Для стран, не указанных в таблице, ставка налога у источника выплаты составляет 24,5 % (юридическое лицо) и 30 % (физическое или другое лицо кроме юридического). Следует отметить, что необходимо тщательно изучить каждое соглашение об избежании двойного налогообложения, поскольку из общих правил часто бывают исключения.

Уплата налогов

Налоговым годом, как правило, является календарный год. Компании, отчетный период которых отличается от календарного года, облагаются налогами за отчетный период или отчетные периоды, заканчивающиеся в течение календарного года. Компания обязана подать налоговую декларацию по корпоративному налогу на прибыль в течение четырех месяцев после окончания отчетного периода.

Налоги на прибыль взимаются в виде предварительных платежей в течение налогового года. Авансовые платежи по налогам для компаний взимаются 2 или 12 частями в течение налогового года. Если общая сумма к уплате не превышает 1 700 евро, очередные платежи должны быть внесены в течение третьего и девятого месяца отчетного периода. Если общая сумма к уплате превышает 1 700 евро, то очередные платежи должны вноситься ежемесячно (не позднее 23-го дня каждого месяца).

Если окончательный размер налога превышает сумму авансовых платежей, то разница подлежит уплате в виде дополнительного платежа 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором проведено окончательное исчисление налога (спустя десять месяцев после окончания отчетного периода). Если выплата осуществляется после крайнего срока подачи налоговой декларации по корпоративному налогу на прибыль (см. выше), то на указанную дополнительную сумму начисляются проценты.

Налог YLE будет включаться в авансовые платежи по налогам начиная с 2014 г. Однако в 2013 г. налог будет взиматься вместе с окончательным исчислением налогов за 2013 налоговый год. Во избежание начисления процентов за нарушение срока уплаты налога YLE юридические лица — плательщики налогов могут вносить дополнительные предварительные платежи для покрытия налога. После исчисления налогов излишне уплаченные в составе предварительных платежей суммы возвращаются без заявления.

Предусмотрены налоговые проверки (с различной периодичностью) с участием налоговых инспекторов, которые имеют право изучать бухгалтерскую отчетность компании и запрашивать дополнительную информацию, необходимую для проведения проверки. Как правило, налогоплательщику налоговыми органами заблаговременно направляется уведомление о проведении проверки.

Исчисление налогов должно быть завершено в течение десяти месяцев после окончания налогового года. После исчисления налоговая инспекция может внести изменения в неправильное исчисление. Корректировка в пользу налогоплательщика должна быть сделана в течение пяти лет, считая с начала года, следующего за годом, в котором было выполнено исчисление.

Корректировка не в пользу налогоплательщика должна быть сделана в течение указанных ниже сроков от начала года, следующего за годом, в котором было выполнено исчисление.

  • Один год: все ошибки.
  • Два года: описки, допущенные администрацией, ошибки в расчетах и прочие аналогичные ошибки, а также ошибки в результате предоставления третьими сторонами неверной или неточной информации.
  • Пять лет: непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации или предоставление неполной, ложной или недостоверной декларации.

В настоящее время при проведении налоговых проверок особый упор делается на трансфертное ценообразование и деятельность постоянных представительств. Система налоговых счетов — это информационная система, предназначенная для конкретного налогоплательщика, в рамках которой ежемесячно декларируются самоинициируемые налоги (например, НДС и социальные взносы работодателя). Платежи осуществляются по обычным платежным каналам.

Система налоговых счетов не распространяется на такие виды налогов, как налог на прибыль, налог на недвижимое имущество, налог на наследство, налог на дарение, лесные подати и налог на передачу. Важно отметить, что в системе налоговых счетов декларируются налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода.

В соответствии с Директивой ЕС 2009/133/EC, касающейся слияний, разделений, частичных разделений, передачи активов и обмена акциями в отношении компаний различных государств — членов ЕС, предусмотрена возможность проведения указанной реструктуризации без налоговых последствий, если соблюдены некоторые установленные законом условия. Если речь идет о компаниях из разных стран, то обе стороны должны быть резидентами Евросоюза. При налогообложении применяется принцип непрерывности деятельности (т. е. компания-получатель получает активы по той стоимости, по которой компания, передающая активы, учитывала их при налогообложении).

Начиная с 1 октября 2013 г. организациям, выполняющим строительные работы, и главному подрядчику на площадке, где ведется совместное строительство, вменяется в обязанность ежемесячное уведомление работников и представление в Налоговую службу сведений о контракте.

Грузия

За последний год существенных изменений в налогообложении юридических лиц в Грузии не произошло. К налогооблагаемой прибыли в Грузии применяется корпоративный налог на прибыль по ставке 15 %. Налогооблагаемая прибыль — это валовая прибыль за вычетом расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Корпоративный налог на прибыль предприятий-резидентов взимается со всей прибыли, которую они получают в различных странах мира. Предприятия-нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность в Грузии через постоянное представительство, облагаются корпоративным налогом на прибыль в отношении валовой прибыли, полученной от источников в Грузии, которая может быть уменьшена за счет налоговых вычетов, применимых к такой прибыли.

Предприятия-нерезиденты, получающие прибыль от источников в Грузии, кроме осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, облагаются налогами у источника выплаты дохода (более подробную информацию см. в разделе «Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода»). Местные подоходные налоги с прибыли юридических лиц не взимаются.

Под предприятием-резидентом понимается любое юридическое лицо, учрежденное в соответствии с законодательством Грузии, или лицо, место фактического управления которым находится в Грузии. Принятое в законодательстве страны определение постоянного представительства, по сути, повторяет определение, предусмотренное Типовой налоговой конвенцией Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Согласно местному законодательству, под хозяйственной деятельностью понимается любая деятельность, осуществляемая с целью получения прибыли, дохода или вознаграждения, независимо от ее результатов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Стандартная ставка НДС составляет 18 % и применяется в отношении продажи всех товаров и услуг, поставляемых в Грузии. Товары считаются поставляемыми в Грузии, если их передача или отгрузка осуществляются на территории Грузии. Услуги, как правило, считаются поставляемыми в Грузии, если их оказание осуществляется на территории Грузии. Однако в отношении услуг, касающихся недвижимого имущества, и определенных услуг, оказываемых нерезидентам, применяются особые правила.

Экспорт и реэкспорт товаров освобождены от НДС с правом возврата уплаченной суммы входного налога (ранее «с нулевой ставкой»). Поставки, освобожденные от НДС, включают в себя финансовые услуги, товары и услуги для нефтегазовых операций и медицинское обслуживание. НДС, удерживаемый у источника выплаты дохода, применяется по отношению к услугам, которые юридическое лицо-нерезидент оказывает грузинским налогоплательщикам.

Плательщик НДС — это лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, или лицо, которое должно быть зарегистрировано в качестве плательщика НДС. В качестве плательщика НДС обязано зарегистрироваться любое лицо, годовой налогооблагаемый оборот которого превышает 100 000 грузинских лари в течение любого непрерывного периода времени до 12 месяцев или которое производит или импортирует подакцизные товары. Кроме того, в качестве плательщика НДС также обязано зарегистрироваться предприятие, которое планирует осуществить разовую налогооблагаемую сделку на сумму более 100 000 лари, причем регистрация должна быть проведена не позднее чем на второй день после сделки.

Таможенные пошлины

Товары, пересекающие экономические границы Грузии (кроме экспортируемых), облагаются налогом на импорт. Общие ставки налога на импортируемые товары зависят от вида продукции и составляют 0 %, 5 % и 12 %. Импортируемые автомобили облагаются пошлиной по ставке 0,05 лари * объем двигателя плюс налог на импорт в размере 5 % за каждый дополнительный год владения.

Акцизный сбор

Определенные товары, производимые в Грузии или ввозимые в Грузию, облагаются акцизным сбором. Как правило, акцизный сбор рассчитывается с учетом количества товара (например, объема, массы) или (в случае с автомобилями) по объему двигателя и возрасту автомобиля. Ставка акцизного сбора варьируется от 0,15 до 400 лари за единицу.

Акцизным сбором облагаются следующие товары:

  • спиртные напитки (например, 5 лари за литр виски);
  • сжиженный природный газ (кроме предназначенного для поставки по трубопроводу);
  • нефтяные дистилляты;
  • товары, производимые из сырой нефти;
  • табачные изделия;
  • автомобили.

Экспорт подакцизных товаров освобожден от акцизного сбора с правом возврата уплаченной суммы налога.

Налог на имущество

Налог на имущество подлежит уплате по ставке 1 % от среднегодовой остаточной стоимости основных средств (кроме земли) на балансе, а также от сданного в аренду имущества грузинских юридических лиц или иностранных юридических лиц, имеющих налогооблагаемое имущество в Грузии. Для недвижимого имущества, приобретенного до 2005 г., средняя остаточная стоимость умножается на коэффициент от 1,5 до 3, в зависимости от даты приобретения.

Земельный налог

Годовая ставка земельного налога для земель сельскохозяйственного назначения варьируется в зависимости от административно-территориального образования и качества земли. Базовая ставка налога за 1 гектар земель сельскохозяйственного назначения варьируется от 1,50 до 100 лари. Далее для корректировки налоговой ставки применяется территориальный коэффициент (до 150 % в зависимости от местонахождения земельного участка).

Базовая ставка налога на земли несельскохозяйственного назначения составляет 0,24 лари за кв. метр плюс территориальный коэффициент, не превышающий 150 %.

Налогов на передачу имущества в Грузии нет. Гербовые сборы в Грузии не предусмотрены.

Доход

Доход филиалов облагается налогами по общей ставке 15 %. Налог на перечисление прибыли филиалов не предусмотрен. Налогооблагаемый доход определяется как разница между валовым доходом налогоплательщика и соответствующими вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Грузии. В Налоговом кодексе Грузии не предусмотрен отдельный налог на доходы от прироста капитала. Доходы от прироста капитала подлежат налогообложению как доход от обычной коммерческой деятельности по общей ставке корпоративного налога на прибыль.

Дивиденды, полученные местными юридическими лицами (кроме индивидуальных предприятий и предпринимательских партнерств), не подлежат налогообложению у источника и не учитываются в составе валового дохода.

Дивиденды, полученные предприятиями-нерезидентами от предприятий-резидентов, подлежат обложению налогом у источника выплаты дохода (более подробную информацию см. в разделе «Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода»).

Юридические лица-резиденты и постоянные представительства нерезидентов, получившие процентный доход, с которого был удержан налог у источника в Грузии, имеют право на зачет налога, уплаченного в государственный бюджет.

Процентный доход, полученный от лицензированного финансового учреждения, не облагается налогом у источника выплаты дохода и не учитывается в составе валового дохода получателя, кроме случаев, когда получателем является другое лицензированное финансовое учреждение.

Доход от арендной платы и роялти, полученный компаниями-резидентами и (или) постоянными представительствами предприятий-нерезидентов, учитывается в составе валового дохода предприятия и облагается налогом по ставке корпоративного налога на прибыль, равной 15 %.

При ведении налогового учета налогоплательщик обязан учитывать стоимость произведенных или приобретенных товаров как издержки (не считая сумм начисленного износа) или закупочную цену. Кроме того, в стоимость таких товаров включаются расходы на хранение и транспортировку.

Налогоплательщик имеет право учитывать стоимость товарных запасов по методу индивидуального бухгалтерского учета, по методу средневзвешенной стоимости или по методу «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО). Корпоративный налог на прибыль юридических лиц-резидентов взимается со всей прибыли, которую они получают в различных странах мира. Доход от зарубежных источников облагается корпоративным налогом на прибыль в размере 15 %. Налоговый кодекс Грузии не предусматривает отсрочку от уплаты налогов.

Вычеты

Расходы, связанные с получением дохода, как правило, вычитаются из дохода при условии предоставления достаточной первичной документации. В целях налогообложения к основным средствам применяется начисление износа по методу уменьшающегося остатка. Максимальная норма износа составляет 20 % для большинства основных средств, хотя для зданий и сооружений износ начисляется по норме, равной 5 % (дополнительную информацию о других группах и нормах можно получить у нас).

Налогоплательщик имеет право на полный вычет затрат, связанных с основными средствами (включая отнесенные к капитальным затратам), в том году, в котором эти основные средства введены в эксплуатацию (форма налоговой скидки на износ). Если налогоплательщик пользуется правом полного вычета указанным образом, данный метод не подлежит изменению в течение пяти лет.

Нематериальные активы (например, деловая репутация) амортизируются пропорционально сроку полезного использования. При этом нематериальные активы, стоимость которых не превышает 1 000 лари, вычитаются из валового дохода в полном объеме.

Если определить срок полезного использования нематериального актива невозможно, то актив амортизируется по норме, равной 15 %. Расходы, понесенные до регистрации юридического лица в качестве налогоплательщика (например, сбор за внесение в реестр юридических лиц), в соответствии с налоговым законодательством Грузии вычету из налогооблагаемой базы не подлежат. Проценты, выплаченные на займы, подлежат вычету из налогооблагаемой базы в пределах, установленных Министерством финансов. Ограничение годовой ставки процента, подлежащего вычету из налогооблагаемой базы согласно постановлению Министерства финансов Грузии, в 2012 г. составляло 24 %.

Налогоплательщик имеет право вычесть невозвратную задолженность только в тех случаях, когда соблюдены все перечисленные ниже условия:

  • Невозвратная задолженность относится к реализованным налогоплательщиком товарам или услугам.
  • Доход к получению от реализации товаров или услуг ранее учитывался в составе налогооблагаемого валового дохода.
  • Невозвратная задолженность списана и учтена как таковая в учетной документации налогоплательщика.

Отчисления на благотворительность подлежат вычету из налогооблагаемой базы (в размере до 10 % от налогооблагаемой прибыли). Штрафы и пени, уплачиваемые в государственный бюджет, вычету не подлежат. Вычет по корпоративному налогу на прибыль не допускается.

Не подлежат вычету из налогооблагаемой базы следующие прочие расходы:

  • расходы, не связанные с созданием дохода;
  • расходы, связанные с получением дохода, освобожденного от корпоративного налога на прибыль.

В отношении вычета некоторых расходов действуют определенные ограничения, включая:

  • представительские расходы — до 1 % от валового дохода;
  • расходы на ремонт — до 5 % от балансовой стоимости соответствующего актива на конец года. Любые расходы, превышающие указанные ограничения, капитализируются и вычитаются при начислении износа.

Допускается перенос убытков на следующие пять лет. Перенос убытков на прошлые периоды не допускается. Налогоплательщик может по желанию продлить срок переноса убытков на будущие периоды до десяти лет. При этом срок исковой давности также увеличивается с шести до 11 лет. Международные финансовые компании, международные предприятия и особые торговые компании не имеют права переносить убытки на будущие периоды.

Международная финансовая компания — это финансовое учреждение, которое по заявлению полномочного представителя проходит государственную регистрацию, получает статус «международной финансовой компании» и сертификат, подтверждающий статус. Некоторым компаниям-резидентам после подачи заявления был присвоен статус международной финансовой компании.

Международное предприятие — это предприятие, работающее в свободной промышленной зоне, которому в целях освобождения от уплаты налогов присваивается статус международного предприятия.

В Грузии не предусмотрен специальный налоговый режим для платежей зарубежным филиалам; в этом случае применяются общие правила. Платежи могут подразделяться на взносы в уставный капитал, финансирование или вознаграждение за услуги. Любая такая сделка должна осуществляться на коммерческих условиях в соответствии с действующими в Грузии правилами трансфертного ценообразования.

Грузинское законодательство не предусматривает налогообложения групп компаний.

Трансфертное ценообразование

Правила трансфертного ценообразования, закрепленные в Налоговом кодексе, в целом основаны на принципе незаинтересованности сторон ОЭСР, принятом в соглашениях об избежании двойного налогообложения и в большинстве стран, внедряющих внутренние правила трансфертного ценообразования.

В законодательстве определено пять методов трансфертного ценообразования ОЭСР, позволяющих оценить, соответствуют ли цены коммерческим условиям:

  • метод сопоставимой неконтролируемой цены;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод рентабельности чистой прибыли;
  • метод распределения прибыли.

Согласно Налоговому кодексу, налоговый орган в соответствии с инструкциями Министерства финансов вправе выполнить перерасчет сумм налогов при наличии доказательств того, что цены, используемые связанными сторонами сделок, отличаются от рыночных.

В случае несоблюдения принципа незаинтересованности сторон, неподготовки или непредставления документации по трансфертному ценообразованию применяются следующие общие штрафные санкции, установленные налоговым законодательством:

  • Заниженное налоговое обязательство (например, НДС или корпоративный налог на прибыль): штраф в размере 50 % от суммы заниженного налога.
  • Нарушение срока уплаты налогов: проценты по ставке 0,07 % за каждый день просрочки.
  • Непредставление требуемого документа: штраф в размере 400 лари (примерно 220 долларов США).

Недостаточная капитализация

Затраты на выплату процентов могут не приниматься к вычету, если отношение заемных и собственных средств компании превышает 3:1 (или 5:1 для лизинговых компаний). Правила недостаточной капитализации не применяются к финансовым учреждениям, юридическим лицам, валовой доход которых менее 200 000 лари, а также к юридическим лицам, затраты которых на выплату процентов не превышают 20 % от их налогооблагаемого дохода до вычета таких затрат.

Налоговые зачеты и льготы

Подоходный налог или налог на прибыль, уплаченный на доход или прибыль, которые были получены за пределами Грузии, могут быть зачтены в счет корпоративного налога на прибыль, подлежащего уплате в Грузии. Сумма зачтенных налогов не может превышать налог на доход от зарубежных источников, действующий в Грузии.

От уплаты корпоративного налога на прибыль освобождается (перечень неполный):

  • доход бюджетных, международных и благотворительных организаций (включая гранты, членские взносы и пожертвования), кроме прибыли, полученной от коммерческой деятельности;
  • прибыль, полученная от оказания финансовых услуг международными финансовыми компаниями;
  • доходы от реализации ценных бумаг, выпущенных международными финансовыми компаниями.

В отношении предприятий, находящихся в Свободной промышленной зоне (СПЗ) , применяются следующие правила:

  • Доход, полученный международным предприятием от ведения в СПЗ разрешенных видов деятельности, не облагается корпоративным налогом на прибыль.
  • Ввоз иностранных товаров в СПЗ не облагается таможенными пошлинами и НДС.
  • Деятельность, которую предприятие ведет в СПЗ, не облагается НДС без права возврата уплаченной суммы налога.
  • Имущество, находящееся в СПЗ, не облагается налогом на имущество.
  • Налог на доходы физических лиц (работников) уплачивается самими физическими лицами на основании самостоятельного представления сведений.

Предприятия-нерезиденты, получающие доход от источников в Грузии, кроме осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, облагаются налогами у источника выплаты дохода по следующим ставкам:

За решение административных вопросов налогообложения в Грузии отвечают налоговые департаменты Министерства финансов. Налоговым годом в Грузии является календарный год.

Декларация по корпоративному налогу на прибыль подается до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом. Корпоративный налог на прибыль уплачивается авансом четырьмя равными частями: до 15 мая, 15 июля, 15 сентября и 15 декабря. Размер авансовых платежей определяется исходя из годового налога, уплаченного в предыдущем году. Налогоплательщик, у которого в предыдущие годы отсутствовало обязательство по уплате корпоративного налога на прибыль, не обязан вносить авансовые платежи.

Окончательный платеж должен быть внесен до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом. Допускается зачет излишне уплаченных сумм корпоративного налога на прибыль в счет других налоговых обязательств.

Предусмотрено два типа налоговых проверок: камеральные налоговые проверки и выездные проверки. Налоговая проверка может проводиться по распоряжению Налоговой службы Грузии. Не позднее десяти рабочих дней до начала проверки Налоговая служба направляет налогоплательщику соответствующее уведомление. Проверка должна начаться не позднее 30 дней после получения такого уведомления налогоплательщиком. Как правило, продолжительность налоговой проверки может составлять до трех месяцев и может быть увеличена еще на два месяца с разрешения главы Налоговой службы. Результаты должны быть представлены налогоплательщику в виде акта о проведении налоговой проверки.

Срок исковой давности в Грузии — шесть лет. Для налогоплательщиков, решивших продлить срок переноса убытков на будущие периоды до десяти дет, срок исковой давности составляет 11 лет.

В последнее время особое внимание при проведении налоговых проверок налоговые органы уделяют вопросам трансфертного ценообразования.

Израиль

Начиная со 2 июня 2013 г. стандартная ставка налога на добавленную стоимость (НДС) увеличится с 17 % до 18 %. Начиная с 1 сентября 2012 г. стандартная ставка НДС увеличилась с 16 % до 17 %.

Корпоративным налогом на прибыль в Израиле облагаются компании, зарегистрированные в качестве юридических лиц в Израиле, и иностранные компании, имеющие филиалы в Израиле. Юридическое лицо — резидент Израиля облагается действующим в Израиле корпоративным налогом на прибыль, которую это лицо получает в различных странах мира. Юридическое лицо — нерезидент Израиля облагается действующим в Израиле корпоративным налогом на прибыль только в отношении прибыли, накопленной или полученной в Израиле. Чтобы определить, считается ли источник дохода израильским, применяются правила установления источника дохода.

По состоянию на январь 2013 г. ставка корпоративного налога на прибыль составляет 25 %. К некоторым утвержденным предприятиям применяются сниженные налоговые ставки, в зависимости от доли иностранного участия и их местонахождения (см. раздел «Налоговые зачеты и льготы»).

Местные корпоративные налоги на прибыль в Израиле не предусмотрены.

Резидентами Израиля считаются:

  • компании, зарегистрированные в качестве юридических лиц в Израиле;
  • компании, управление и контроль над которыми осуществляется в Израиле.

В отсутствие определения термина «управление и контроль» в законодательстве Израиля и прямого пояснения этого термина со стороны израильских судов могут возникнуть трудности с определением того, осуществляется ли управление и контроль над компанией, зарегистрированной в качестве юридического лица за пределами Израиля, в Израиле. Это сложная тема, которую необходимо обсуждать применительно к каждому конкретному случаю. В том случае, когда юридическое лицо одновременно является и налоговым резидентом Израиля, и резидентом иностранной юрисдикции — стороны соглашения об избежании двойного налогообложения с Израилем, в большинстве соглашений предусмотрена коллизионная норма для определения налогового резидентства данного лица.

Юридические лица — резиденты других стран могут быть освобождены от уплаты корпоративного налога на прибыль в той мере, в которой их деятельность не образует постоянного представительства в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным между Израилем и страной, резидентом которой является иностранное юридическое лицо.

Во внутреннем налоговом законодательстве Израиля содержится не совсем четкое определение налогооблагаемого присутствия нерезидента, в отличие от определения постоянного представительства, предусмотренного соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения. Подробного законодательства или решений судов Израиля, напрямую касающихся данного вопроса, нет. Действующая на данный момент ставка НДС составляет 17 %. Начиная со 2 июня 2013 г. ставка НДС увеличится до 18 %.

Экспорт товаров и определенных услуг, а также некоторые другие сделки облагаются налогом по нулевой ставке. Некоторые сделки освобождены от налогообложения. Банки и прочие финансовые учреждения уплачивают налоги, эквивалентные НДС, по ставке 17 %, с учетом фонда заработной платы и прибыли. Некоммерческие организации уплачивают НДС (налог на заработную плату) по ставке 7,5 % от фонда заработной платы.

Некоторая импортируемая в Израиль продукция облагается таможенными пошлинами. Ставки пошлин зависят от их классификации согласно Унифицированным таможенным тарифам, а также от страны происхождения. Израиль заключил соглашения о свободной торговле с Соединенными Штатами Америки, Канадой, Мексикой, Европейским союзом (ЕС) и Европейской ассоциацией свободной торговли (ЕАСТ).

Некоторые товары (например, топливо или табачные изделия) облагаются акцизными сборами. Акцизные сборы взимаются пообъектно. Муниципальный налог взимается местными муниципалитетами ежегодно в отношении зданий в зависимости от размера, местонахождения и назначения имущества. Прирост капитала в результате продажи недвижимости регулируется законом о налогообложении на основе оценки стоимости земли. Этот закон касается любой недвижимости в Израиле, включая дома, здания и постоянные сооружения на земле, а также прав на недвижимое имущество и аренду сроком на 25 лет и более. Расчет налога выполняется аналогично расчету налога на доход от прироста капитала компаний.

Ставка налога на реальный прирост равна действующей ставке корпоративного налога на прибыль (25 % в 2013 г.). К недвижимому имуществу, приобретенному до 1960 г., может применяться специальная ставка налога. Как правило, лицо, приобретающее недвижимость, обязано уплатить налог на приобретение по ставке от 0,5 % до 5 % (максимум).

Работодатели обязаны ежемесячно уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования, исходя из процентной доли дохода каждого работника. Работодатели несут ответственность за удержание взносов из заработной платы работников и их перечисление вместе с собственными взносами. Ставки взносов работодателя (по состоянию на март 2013 г.) для работников — резидентов Израиля составляют 3,45 % для месячного дохода до 5 297 израильских шекелей и 6,5 % от разницы между 5 298 шекелей и максимальным месячным доходом в размере 42 435 шекелей.

Для работников-нерезидентов ставки взносов работодателя значительно ниже и составляют 0,49 % для месячного дохода до 5 297 израильских шекелей и 0,87 % от разницы между 5 298 шекелей и максимальным месячным доходом в размере 42 435 шекелей. Минимальные платежи в фонд государственного социального страхования за работников-нерезидентов не дают нерезидентам права на получение пенсии или пособия по старости, но в целом обеспечивают некоторое покрытие при несчастном случае на производстве.

В случае нерегулярных выплат заработной платы, превышающих одну четвертую от обычной заработной платы, к расчету социальных взносов применяются специальные положения, согласно которым такая выплата равномерно распределяется на текущий месяц и на предыдущие 11 месяцев. С 14 странами Израиль заключил комплексные соглашения о социальном обеспечении, которые могут предусматривать освобождение от выплат в фонд государственного социального страхования Израиля на протяжении всего периода занятости работника в Израиле.

Филиал несет обязательства по уплате налогов по стандартной ставке корпоративного налога на прибыль, полученную от источника в Израиле. При передаче прибыли головному офису за рубежом налог не удерживается, если филиал не является утвержденным предприятием (см. раздел «Налоговые зачеты и льготы»). В целом, основа для расчета налогооблагаемого дохода предприятия формируется с учетом результатов деятельности (т. е. превышения доходов над расходами или наоборот) израильской компании или филиала за год, как подробно определено в финансовой отчетности налогоплательщика.

Далее базовая сумма корректируется согласно положениям налогового законодательства, в результате чего определяется «налогооблагаемый доход». Как правило, запасы оцениваются по себестоимости или рыночной стоимости (т. е. чистой реализационной стоимости), в зависимости от того, что меньше. Необходимо обеспечить соответствие между отчетностью о запасах по бухгалтерским книгам и налоговой отчетностью. Допускается применять метод «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или метод оценки на средневзвешенной основе; не допускается применять метод «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО).

Налог на доход от прироста капитала обычно уплачивается на доход от прироста капитала резидентами Израиля при продаже активов (независимо от места нахождения активов) и нерезидентами при продаже:

  • активов, расположенных в Израиле;
  • активов, расположенных за границей, которые, по сути, представляют собой прямое или косвенное право на актив или запасы или которые представляют собой косвенное право на недвижимое имущество или актив в ассоциации недвижимого имущества, находящегося в Израиле. Налогообложение применяется только в отношении той части возмещения, которая относится к указанному выше имуществу, находящемуся в Израиле;
  • активов, которые представляют собой долю или право на долю в израильском юридическом лице;
  • активов, которые представляют собой право на юридическое лицо — резидента другой страны, которое, по сути, является прямым или косвенным правом на имущество, находящееся в Израиле. Налогообложение применяется только в отношении той части возмещения, которая относится к имуществу, находящемуся в Израиле.

Безналичная передача прав и активов, возникающая в результате определенных слияний, отделений и передачи активов, может быть освобождена от налогообложения при условии соблюдения различных требований. Определение прироста капитала. Расчет реального прироста и инфляционных составляющих. Налог на доход от прироста капитала компании взимается при реализации основных средств и нематериальных активов, когда цена реализации превышает стоимость за вычетом износа.

В целях налогообложения доход от прироста капитала, как правило, рассчитывается в местной валюте. Предусмотрены положения по выделению в составе облагаемого налогом дохода от прироста капитала реальных и инфляционных составляющих. Инфляционная сумма представляет собой первоначальную стоимость актива за вычетом износа (где это применимо), умноженную на процентный рост индекса потребительских цен (ИПЦ) в Израиле с даты приобретения актива до даты его продажи. Инфляционная сумма не облагается налогом в части, накопленной после 1 января 1994 г., и обычно облагается налогом по ставке 10 %, если она накопилась до этой даты.

Реальный прирост (если таковой есть) облагается налогом по ставкам, указанным ниже. Нерезидент, инвестирующий иностранную валюту в основные фонды, может принять решение о расчете инфляционной суммы в этой валюте. В этом случае при продаже акций израильской компании инфляционная сумма, относящаяся к курсовым разницам по данным инвестициям, всегда освобождается от действующего в Израиле налога. В большинстве случаев реальный прирост облагается налогом по ставке корпоративного налога, действующей в том году, когда этот прирост имел место (в 2013 г. — 25 %). В отношении нерезидентов могут применяться особые исключения (см.ниже).

В случае реализации компаниями: (i) необращающихся акций и (ii) обращающихся акций, когда продавец в целом прямо или косвенно владеет не менее чем 10 % капитала реализуемой израильской компании в течение 12 месяцев, предшествующих продаже, к той части реального прироста, которая относится к доле нераспределенной прибыли продавца, применяются специальные положения. Доля нераспределенной прибыли — это сумма прироста, равная пропорциональной части нераспределенной прибыли компании, на которую продавец акций имел бы права в силу владения этими акциями. Для определения этой составляющей прибыли применяются подробные правила.

В большинстве случаев принадлежащая продавцу пропорциональная часть нераспределенной прибыли компании облагается налогами так, как если бы эта сумма была получена в виде дивидендов непосредственно перед продажей (т. е. по ставке налога 0 % в случае акционера — юридического лица, которое является резидентом Израиля, или по ставке налога 30 %, если продавец — это акционер — юридическое лицо, которое не является резидентом Израиля и в целом владеет 10 % или более прав в израильской компании; согласно положениям действующего соглашения об избежании двойного налогообложения может применяться сниженная ставка). Часть нераспределенной прибыли, относящаяся к периоду, который заканчивается 31 декабря 2002 г., облагается налогом по ставке 10 %.

Корпорации-нерезиденты без постоянного представительства в Израиле освобождаются от уплаты налога на доходы от прироста капитала при продаже акций израильской компании, котирующихся на фондовой бирже Израиля или на иностранной фондовой бирже.

Если акции были приобретены нерезидентом до того, как они стали котироваться на бирже, налогом на доходы от прироста капитала облагается та часть дохода, которая была получена до даты открытого размещения этих акций на бирже, но не более дохода от прироста капитала, фактически полученного при продаже акций, и при условии, что стоимость акций на дату открытого размещения превышала их стоимость на дату приобретения, а выручка от продажи превышает стоимость на дату приобретения.

Для приобретений после 1 января 2009 г. законодательством страны предусмотрено исключение для нерезидентов, независимо от их процентной доли участия в капитале израильской компании, в отношении доходов, полученных от продажи ценных бумаг, не котирующихся на фондовой бирже, при соблюдении следующих условий:

  • Большинство активов компании, в которую осуществляются инвестиции, не являются объектами недвижимости в Израиле.
  • Доходы от прироста капитала не были получены постоянным представительством продавца в Израиле.
  • Акции не были приобретены у родственной компании (как предусмотрено Законом о налоге на прибыль) или путем реорганизации, не подлежащей налогообложению.

К акциям, приобретенным в период с 1 июля 2005 г. до 1 января 2009 г., применяются более жесткие ограничительные условия для предоставления освобождения от уплаты налога. Разработаны и применяются подробные правила. Освобождение от уплаты налога на основании соглашения об избежании двойного налогообложения. Нерезиденты могут иметь право на освобождение от уплаты налога на доходы, полученные от прироста капитала, на основании соглашения об избежании двойного налогообложения, но это зависит от конкретных обстоятельств и положений действующего соглашения. Так, некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения не предусматривают освобождение от уплаты налога на доходы от прироста капитала, если доля участия в реализуемой израильской компании превышает определенное выраженное в процентах значение.

Если активы относятся к постоянному представительству в Израиле или представляют собой права на недвижимое имущество (в т. ч. права в ассоциации недвижимого имущества), то в большинстве случаев освобождение от уплаты налога на основании соглашения об избежании двойного налогообложения не предоставляется.

Налоговая служба Израиля щепетильно относится к использованию преимуществ, проистекающих из соглашений об избежании двойного налогообложения, поэтому необходимо предоставить ей подтверждение того, что иностранная холдинговая компания ведет регулярную коммерческую деятельность в той стране, резидентом которой она является, а структура владения акциями через эту компанию создавалась не для целей извлечения выгоды из соглашений об избежании двойного налогообложения.

Допускается засчитывать капитальные убытки в счет всех доходов от прироста капитала (включая доходы от ценных бумаг израильских или иностранных компаний) и доходов от реализации имущества (как от израильского, так и от зарубежного источника).

Если капитальный убыток связан с неизраильским активом (включая перенесенный на будущие периоды), то убыток необходимо сначала зачесть в счет доходов от прироста капитала, полученных от зарубежного источника.

Капитальные убытки, возникшие в результате реализации ценных бумаг, могут быть зачтены в счет процентного и дивидендного дохода, полученного при реализации этих ценных бумаг, а также в счет процентного и дивидендного дохода, полученного от других ценных бумаг (в тех случаях, когда доход не облагался налогом свыше 25 %).

Капитальные убытки от продажи акций в большинстве случаев уменьшаются на сумму любых дивидендов, полученных компанией-продавцом в течение 24 месяцев, предшествующих продаже, в тех случаях, когда был уплачен налог на эти дивиденды в размере не менее 15 %.

Как правило, капитальные убытки можно переносить на будущие периоды (срок не ограничен) и засчитывать только в счет доходов от прироста капитала. В тех случаях, когда налоговый резидент Израиля (в т. ч. компания) прекращает быть резидентом Израиля в целях налогообложения, считается, что его активы реализуются за один день до того, как он прекращает быть резидентом Израиля. Хотя налог на экспатриацию применяется главным образом в отношении физических лиц, допускается его применение и в отношении корпораций, зарегистрированных в качестве юридических лиц за пределами Израиля, управление и контроль над которыми в определенный момент времени передаются из Израиля в другую юрисдикцию.

Доход, относящийся к условной продаже активов, может быть выплачен в день прекращения резидентства или отложен до даты фактической реализации этих активов. Если налоговое событие отложено до даты продажи активов, сумма израильской части дохода от прироста капитала определяется умножением реального прироста капитала на момент реализации на период владения с даты приобретения актива до даты прекращения резидентства Израиля и делением на весь период с даты приобретения актива до даты реализации. Министр финансов имеет право устанавливать положения по вводу налога на экспатриацию, включая положения о предотвращении двойного налогообложения и подаче налоговых отчетов, однако до сих пор никаких положений издано не было.

Дивиденды, полученные компанией — резидентом Израиля от другой компании — резидента Израиля, которые возникают из прибыли, накопленной или полученной в Израиле, не облагаются корпоративным налогом, за исключением дивидендов, выплачиваемых из прибыли утвержденного предприятия (см. раздел «Налоговые зачеты и льготы»). Это дает возможность переводить прибыль после уплаты налогов в пределах группы израильских компаний с целью дальнейших инвестиций.

Дивиденды, полученные компанией — резидентом Израиля от компании-нерезидента, а также дивиденды, полученные от израильской компании, которые возникают из прибыли компании, распределяющей дивиденды, из зарубежного источника, обычно облагаются налогом по ставке 25 % (для компании-получателя). В некоторых случаях компания-получатель может принять решение о налогообложении этих дивидендов по ставке корпоративного налога, получив таким образом право на льготы по зачету налогов, уплаченных за границей, в отношении корпоративных налогов, уплаченных компанией, которая распределяет эти дивиденды («базовая» налоговая льгота).

Дивиденды, полученные акционером-нерезидентом от израильской компании, в большинстве случаев облагаются налогом по ставке 25 % (30 %, если дивиденды выплачиваются акционеру, доля которого составляет 10 % или более), при этом, в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения, может применяться пониженная ставка.

Некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Израилем, предусматривают очень выгодные ставки налога у источника выплаты дохода для дивидендов, выплачиваемых израильскими компаниями. Налоговая служба Израиля щепетильно относится к использованию преимуществ, проистекающих из соглашений об избежании двойного налогообложения, поэтому необходимо предоставить ей подтверждение того, что иностранная холдинговая компания ведет регулярную коммерческую деятельность в той стране, резидентом которой она является, а структура владения акциями через эту компанию создавалась не для целей извлечения выгоды из соглашений об избежании двойного налогообложения. Более того, во многих соглашениях об избежании двойного налогообложения в качестве условия для применения ставок налога у источника выплаты дохода, предусмотренных соглашениями, содержится положение о бенефициарном владении.

Процентный доход, полученный компанией — резидентом Израиля, облагается налогом по стандартной ставке корпоративного налога (в 2013 г. — 25 %). Процентный доход, полученный компанией-нерезидентом, в большинстве случаев облагается налогом по ставке 20 %, при этом, в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения, может применяться пониженная налоговая ставка.

Проценты, полученные нерезидентом на вклады в иностранной валюте в израильском банке, не облагаются налогом при соблюдении определенных условий. Доход от арендной платы и роялти за вычетом предусмотренных в целях налогообложения льгот облагается налогом по стандартной ставке корпоративного налога (в 2013 г. — 25 %).

С точки зрения налоговой системы Израиля партнерство, по сути, является прозрачным механизмом для целей налогообложения. Соответственно, налоговое законодательство Израиля не предусматривает налогообложение партнерств как таковых, однако в большинстве случаев каждый партнер уплачивает налоги в отношении своей доли дохода партнерства, с отнесением налогооблагаемого дохода к компании-партнеру, которая уплачивает налоги по стандартной ставке корпоративного налога. Следовательно, фактическое распределение дохода партнерства среди партнеров не является налогооблагаемым событием.

Компания — резидент Израиля несет обязательства по уплате налога на прибыль, которую она получает в различных странах мира. Во избежание двойного налогообложения предусмотрен механизм льгот по зачету налогов, уплаченных за границей, который также применяется в одностороннем порядке в отсутствие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения (см. раздел «Налоговые зачеты и льготы»).

Согласно предусмотренному налоговым законодательством Израиля режиму в отношении контролируемых иностранных компаний, израильская компания или физическое лицо могут облагаться налогом на часть нераспределенной прибыли компаний-нерезидентов, контроль над которыми осуществляется в Израиле, в которых израильский акционер имеет контрольный пакет акций (10 % или более любого «средства контроля» над контролируемой иностранной компанией). Более подробную информацию см. под заголовком «Контролируемые иностранные компании» в разделе «Налогообложение группы компаний».

Отсрочка от уплаты налогов в Израиле не предусмотрена. Затраты, понесенные филиалом или компанией, в целях налогообложения вычитаются как предпринимательские расходы по месту их понесения «полностью и исключительно при производстве дохода». В дополнение к другим положениям Закона о налоге на прибыль и налоговым правилам, касающимся налога на прибыль, сумма вычета может быть ограничена или вычет может быть не разрешен.

Законом о налоге на прибыль и налоговыми правилами установлены стандартные годовые нормы налоговой амортизации для активов, используемых при производстве налогооблагаемого дохода. Как правило, для промышленных и других предприятий амортизация (износ) начисляется по методу равномерного списания в зависимости от конкретного вида активов в соответствии с налоговыми правилами.

Для некоторых видов деятельности (например, производственной) допускается ускоренная амортизация в случае повышенного износа из-за дополнительных смен работы оборудования. Разработаны и применяются подробные правила. В отношении земельных участков амортизация не допускается.

В целом, в соответствии с действующими в Израиле налоговыми правилами деловая репутация, приобретенная после 1 июля 2003 г., может быть амортизирована покупателем в течение десяти лет (10 % ежегодно). В большинстве случаев организационные и учредительские расходы не вычитаются незамедлительно из налогооблагаемой базы, а скорее капитализируются в целях налогообложения.

Затраты на выплату процентов, понесенные при производстве налогооблагаемого дохода, обычно вычитаются из налогооблагаемой базы. Поскольку правил недостаточной капитализации в Израиле нет, конкретные требования к соотношению заемных и собственных средств компаний отсутствуют, равно как и ограничения в отношении суммы задолженности, которые могут применяться при учреждении филиала или местной компании в Израиле. Платежи в счет уплаты процентов и платежи, связанные с нарушением сроков уплаты налогов, обычно не вычитаются из налогооблагаемой базы. Начисление процентов между связанными сторонами должно осуществляться в соответствии с принципами трансфертного ценообразования. Разработаны и применяются подробные правила.

Резервы на покрытие невозвратной задолженности подлежат вычету в том году, в котором стало очевидно, что долг является безнадежным. Для определения безнадежности долга применяются подробные правила.

Отчисления на благотворительность не являются обычными предпринимательскими расходами. Тем не менее, предусмотрена возможность получения налогового зачета (см. «Налоговые зачеты пожертвований» в разделе «Налоговые зачеты и льготы»). В соответствии с Законом о налоге на прибыль, в отношении понесенных затрат на НИОКР предоставляются специальные налоговые льготы (см. раздел «Налоговые зачеты и льготы»).

В большинстве случаев взносы в признанные пенсионные фонды вычитаются из налогооблагаемого дохода работодателя при условии (помимо прочего), что они не превышают установленный уровень и осуществляются регулярно. Выплаты директорам коммерчески обоснованных вознаграждений обычно вычитаются из налогооблагаемой базы.

В большинстве случаев выплаты подлежат вычету из налогооблагаемой базы нарастающим итогом (для коммерчески обоснованных расходов, представляющих собой возмещение на рыночных условиях). Однако если с выплат иностранным резидентам удерживается налог у источника выплаты дохода, то обычно допускается налоговый вычет, при условии, что выплата осуществляется в течение налогового года. Как вариант, такие выплаты могут вычитаться из налогооблагаемой базы в налоговом году, если применимый налог у источника выплаты дохода удерживается в течение трех месяцев после окончания налогового года и перечисляется налоговым органам в течение семи дней после удержания, вместе с индексируемыми разницами и процентами, начисленными с конца года.

При этом вычету не подлежат начисленные расходы на выплату компенсаций при увольнении, отпускных пособий, пособий по восстановлению здоровья, начислений за работу в праздничные дни и пособий по болезни, даже при наличии обязательства по осуществлению этих платежей. Они подлежат вычету только в том году, в котором они фактически выплачиваются бенефициару или признанному фонду.

На основании решений израильских судов условные обязательства могут вычитаться из налогооблагаемой базы, если они соответствуют следующим критериям: (i) согласно принятым принципам бухгалтерского учета налогоплательщик обязан включить в свой баланс соответствующий резерв на выплаты по потенциальному обязательству, в противном случае его прибыль считается неправильно отраженной в отчетности; (ii) необходимо предусмотреть обстоятельства дела и технические средства в соответствии с принятой практикой бухгалтерского учета, что даст возможность определить размер обязательства; и (iii) существует высокая вероятность того, что потенциальная задолженность, в отношении которой был создан резерв, станет абсолютной.

Налоговое законодательство Израиля не допускает частичного вычета из налогооблагаемой базы определенных расходов, связанных с выплатами работникам и понесенных компанией, ведущей свою деятельность в Израиле. К таким расходам относятся так называемые «излишние расходы». Примеры таких расходов: (i) оплата деловых, командировочных расходов и питания сверх разрешенных вычетов; (ii) расходы, понесенные в связи с предоставлением работодателем своим работникам определенных льгот, которые не могут быть отнесены к какому-либо конкретному работнику; и (iii) определенные расходы на техническое обслуживание транспортных средств (все расходы, связанные с автомобилем компании, который также предназначался для пользования работником, в большинстве случаев уменьшают налогооблагаемую базу).

Компания обязана выплачивать ежемесячный аванс по излишним расходам в размере 45 % от суммы излишних расходов. Сумма, выплаченная авансом по излишним расходам, считается выплатой в счет обычных авансовых платежей по налогу и платежей, которые обязана выплачивать компания по корпоративному налогу на прибыль, и засчитывается в счет таких платежей, но не подлежит возврату (т. е. когда налоговое обязательство налогоплательщика за определенный год меньше уплаченной суммы авансовых платежей по излишним расходам, неиспользованная сумма переносится на будущие налоговые годы). Разработаны и применяются подробные правила.

В большинстве случаев оплачиваемые штрафы и пени не подлежат вычету из налогооблагаемой базы. Муниципальные налоги, понесенные при производстве налогооблагаемого дохода, обычно вычитаются из налогооблагаемой базы. Коммерческие убытки могут быть зачтены в счет дохода, полученного в том же году от любого источника. Перенос убытков на предыдущие периоды не допускается. Убытки могут быть перенесены на будущие периоды и зачтены без ограничений по срокам в счет дохода от любой торговой или коммерческой деятельности или прироста капитала, возникающего в ходе коммерческой деятельности, но не в счет дохода из любого другого источника.

Выплаты процентов, роялти и вознаграждений за управленческие услуги зарубежным филиалам подлежат вычету из налогооблагаемой базы, если они осуществляются на обычных коммерческих условиях и в соответствии с обычной практикой и подтверждаются внутрифирменным соглашением и документацией по трансфертному ценообразованию. Если с таковых выплат удерживается налог у источника выплаты дохода, то вычет допускается только в случае удержания и уплаты налога в соответствии с определенными требованиями. Все трансграничные выплаты зарубежным филиалам за товары и услуги должны соответствовать стандартам коммерческого ценообразования (см. «Трансфертное ценообразование» в разделе «Налогообложение группы компаний»).

Налогообложение группы компаний

Как правило, материнская компания и ее дочерние предприятия не представляют сводную (консолидированную) налоговую декларацию. Право на подачу сводной налоговой декларации имеют только группы промышленных компаний, занимающихся одним видом деятельности, а также материнские компании, которые контролируют промышленные компании, занимающиеся одним видом деятельности, и владеют как минимум 80 % их активов, инвестированных в промышленные компании.

В Законе о налоге на прибыль и сопроводительных нормативных документах к нему содержатся детально проработанные положения о трансфертном ценообразовании (включая принцип незаинтересованности сторон), применимые к любой международной сделке, в рамках которой между сторонами сделки существуют особые отношения и достигнута договоренность по цене на имущество, право, услугу или зачет. Нормативные документы в целом основаны на признанных на международном уровне принципах трансфертного ценообразования (т. е. налоговых правилах США или правилах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)). В большинстве случаев, согласно требованиям этих нормативных документов, налогоплательщик обязан подтвердить ценообразование по международным сделкам обоснованием трансфертных цен, внутрифирменными соглашениями и прочей документацией. В соответствии с постановлениями Верховного суда Израиля условия сделок, заключаемых между связанными сторонами, должны быть закреплены в договорах в письменной форме.

Поскольку Налоговая служба Израиля, рассматривая сделки в пределах группы компаний между связанными сторонами, уделяет большое внимание трансфертному ценообразованию, необходимо строго соблюдать принципы трансфертного ценообразования и требования к документации. Налогоплательщик обязан приложить к своей годовой налоговой декларации по налогу на прибыль специальную форму под названием «Заявление о международных сделках» с подробными сведениями обо всех сделках, заключенных со связанными сторонами за пределами страны. В этой форме, которую обязан подписать налогоплательщик, содержится заявление о том, что сделки со связанными сторонами за пределами страны заключались в соответствии с принципом незаинтересованности сторон, как определено в действующих в Израиле правилах трансфертного ценообразования, предусмотренных Законом о налоге на прибыль. В результате введения этой формы с заявлением все большее значение приобретает правильное оформление документации по трансфертному ценообразованию.

В отличие от некоторых других юрисдикций, в Израиле нет законодательных или регулятивных норм или других правил, касающихся недостаточной капитализации компаний в целях налогообложения. Поскольку правила недостаточной капитализации и конкретные требования к соотношению заемных и собственных средств компаний в Израиле отсутствуют, компания может иметь минимальный капитал. Кроме того, отсутствует ограничение в отношении суммы задолженности, которое могло бы применяться на практике. По отношению к начисленным процентам в целом применяются принципы трансфертного ценообразования.

Согласно предусмотренному налоговым законодательством Израиля режиму в отношении контролируемых иностранных компаний израильская компания или физическое лицо могут облагаться налогом на определенную часть нераспределенной прибыли ряда компаний-нерезидентов, контроль над которыми осуществляется в Израиле и в которых израильский акционер имеет контрольный пакет акций (10 % или более любого «средства контроля» над контролируемой иностранной компанией). Контролируемая иностранная компания — это компания, в отношении которой применяется ряд совокупных условий, включая то, что большая часть ее дохода или прибыли в течение налогового года получена из пассивных источников (например, прирост капитала, проценты, аренда, дивиденды, роялти), причем этот пассивный доход облагается налогом по эффективной налоговой ставке, не превышающей 20 %. Во избежание двойного налогообложения предусмотрен механизм льгот по зачету налогов, уплаченных за границей, который также применяется в одностороннем порядке в отсутствие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Размер льгот по зачету налогов, уплаченных за границей, не может превышать действующий в Израиле корпоративный налог на этот же доход. Доход, полученный от зарубежных источников, делится на категории в зависимости от источника дохода (например, дивиденды, доход от коммерческой деятельности), и к каждой категории применяется определенное ограничение по зачету налогов. Допускается перенос излишнего незачтенного дохода от зарубежных источников на следующие пять налоговых лет.

Статус утвержденного предприятия, который дает право на получение денежных и налоговых льгот, может быть присвоен в соответствии с Законом о стимулировании капитальных вложений (далее — «Закон») предприятиям, которые наращивают производительность экономики, улучшают платежный баланс или создают новые рабочие места.

В Законе выделено три географических региона (А, В и С). Больше всего льгот предусмотрено для зоны А, меньше всего — для зоны С (центральная часть страны). Закон регулирует создание новых программ для утвержденных предприятий и расширение уже существующих. Существенные изменения в Закон вносились дважды: 29 марта 2005 г. (Закон в редакции 2005 г.) и 29 декабря 2010 г. (Закон в редакции 2011 г.), введен в действие с 2011 г. и далее. Программы для утвержденных предприятий, период предоставления льгот по которым начался до 2005 г., по-прежнему могут подпадать под действие положений Закона до внесения этих изменений.

Цель Закона в редакции 2011 г. — упростить режим налогообложения дохода, созданного утвержденным предприятием, за счет применения единой ставки налога для всего налогооблагаемого дохода, созданного утвержденным предприятием. До внесения изменений в Закон, как описано ниже, ставка корпоративного налога для утвержденного предприятия зависела от многих факторов, в том числе от выбранного режима налогообложения, географического района расположения промышленной площадки, доли иностранных инвестиций и участия и отнесения налогооблагаемого дохода к различным уровням планов утвержденного предприятия в дополнение к сложным формулам.

Следует отметить, что Закон в редакции 2011 г. применяется в отношении дохода, созданного утвержденным предприятием в течение 2011 г. и позже. Правила перехода позволяют владельцам утвержденных предприятий сделать выбор: либо продолжать получать налоговые льготы для утвержденных предприятий, предусмотренные Законом до внесения в него изменений, либо в любом налоговом году перейти на новые положения Закона и отказаться от льгот для утвержденных предприятий, предусмотренных Законом до внесения в него изменений, в течение оставшегося периода предоставления льгот.

Следует также отметить, что, после того как налогоплательщик сделает выбор в пользу перехода на новые положения, этот выбор в течение следующих налоговых лет не может быть изменен. Приведенный здесь общий обзор касается Закона в редакции, действующей до 2011 г. (до вступления в силу Закона в редакции 2011 г.), а также существенных изменений в налоговом законодательстве в результате вступления в силу Закона в редакции 2011 г.

Обращаем ваше внимание на то, что наши комментарии касательно Закона в редакции 2011 г. следует рассматривать как предварительные по своему характеру; кроме того, они не охватывают все законодательные изменения. Разработаны и применяются более подробные правила; некоторые вопросы по-прежнему нуждаются в проработке законодательства и в разъяснениях по поводу интерпретации позиции Налоговой службы Израиля.

Утвержденные предприятия, расположенные в зонах развития А и В, имеют право на получение денежных инвестиционных субсидий, размер которых зависит от географического положения предприятия. В соответствии с Законом в редакции 2011 г. право на получение субсидий имеют только те утвержденные предприятия, которые находятся в зоне А. Размер и условия предоставления субсидий периодически пересматриваются правительством.

В дополнение к финансовым стимулам учреждения или расширения утвержденного предприятия, после того как новое или расширенное предприятие начнет работу, ему могут быть предоставлены различные налоговые льготы. В большинстве случаев сниженные налоговые ставки действуют в течение семилетнего периода предоставления льгот (или десятилетнего периода в определенных случаях, когда в зоне развития А создаются местные компании или в случае иностранной компании-инвестора (см. ниже)) начиная с года, когда утвержденным предприятием был впервые создан налогооблагаемый доход.

Как правило, такой семилетний или десятилетний период ограничен 12 годами начиная с года освоения. Для планов утвержденных предприятий, которые применялись до внесения в Закон изменений в 2005 г., период предоставления льгот не может превышать 12 лет начиная с года, когда предприятие начало работу, или 14 лет начиная с года, когда был одобрен его статус как утвержденного предприятия, в зависимости от того, что случилось раньше. Доход, полученный какой-либо компанией от утвержденного предприятия в период предоставления льгот, не превышающего семи лет, обычно облагается налогом на доходы компании по ставке 25 %.

К дивидендам, выплачиваемым из прибыли утвержденного предприятия, полученной в период предоставления льгот, применяется ставка налога у источника выплаты дохода, равная 15 % (с возможностью уменьшения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения), при условии, что эти дивиденды распределялись либо в период предоставления льгот, либо в течение последующих 12 лет. Следует отметить, что дивиденды из прибыли неутвержденного предприятия, которые выплачиваются нерезидентам, обычно облагаются налогом у источника выплаты дохода по максимальной ставке 25 %, которая может быть снижена по условиям соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Компания, которая считается иностранной компанией-инвестором, имеет право на расширенные налоговые льготы на доход утвержденного предприятия. Иностранная компания-инвестор — это компания, в которой иностранным резидентам принадлежит более 25 % акционерного капитала (в смысле прав на акции, прибыль, голоса и назначение директоров) и совокупного акционерного капитала и заемного капитала инвестора. Для того чтобы получить статус иностранной компании-инвестора, объем инвестиций иностранного инвестора в компанию должен составить не менее 5 млн шекелей.

Иностранная компания-инвестор имеет право на уменьшение ставки налога на прибыль утвержденного предприятия в течение десяти лет (а не семи) начиная с первого года создания налогооблагаемого дохода. Общий период предоставления льгот ограничен, как указано выше.

Далее в таблице приведены сниженные ставки налога на прибыль утвержденного предприятия для иностранной компании-инвестора:

Процент иностранного участия устанавливается ежегодно как самый низкий уровень в течение определенного налогового года. Налог на дивиденды, выплачиваемые иностранной компанией-инвестором из прибыли ее утвержденного предприятия, взимается с получателя по ставке 15 %, без каких-либо ограничений по дате их распределения, при условии, что эти дивиденды распределяются из прибыли утвержденного предприятия, полученной в период предоставления льгот.

Альтернативная система налоговых льгот для утвержденных предприятий (налоговые каникулы)

Компании с новыми или расширяющимися утвержденными предприятиями могут отказаться от всех государственных денежных субсидий и вместо них получить полное освобождение от налога на нераспределенную прибыль утвержденного предприятия (налоговые каникулы) в течение десяти лет в зоне развития А, шести лет в зоне развития В и двух лет в зоне развития С. Зона предоставления льгот определяется по местонахождению объектов компании.

Налоговые каникулы предусматривают освобождение от уплаты действующих в Израиле налогов в течение всего времени, пока прибыль утвержденного предприятия, созданная в период освобождения от налогов, остается в компании. В случае последующего распределения такой прибыли распределяемая прибыль облагается налогом на прибыль компании и налогом на дивиденды у источника выплаты по ставкам, которые применялись бы в отсутствие налоговых каникул (т. е. 25 % или менее, если компания является иностранной компанией-инвестором с процентной долей иностранного участия, равной 49 % или более, в течение этих лет).

В соответствии с определенными положениями о противодействии уходу от налогообложения, применимыми к налоговым каникулам, суммы, уплаченные или зачтенные (прямо или косвенно) утвержденным предприятием родственной компании, крупному акционеру или связанной стороне, контролируемой родственной компанией или крупным акционером, могут рассматриваться как условное налогооблагаемое распределение прибыли утвержденным предприятием.

Ирландская схема и схема стратегических инвестиций

Для компаний, имеющих утвержденные предприятия в зоне развития А, которые намерены распределить дивиденды, сохраняя при этом низкое бремя налогов на прибыль компании и дивиденды, предусмотрена так называемая ирландская схема, согласно которой суммарный налог на прибыль компании и налог на дивиденды у источника выплаты, действующие в Израиле, составляют 15 % для акционера-резидента другой страны и 24,8 % для акционера-резидента Израиля. Эта схема отличается от стандартной альтернативной льготной схемы, описанной выше, которая предусматривает налоговые каникулы при условии, что прибыль останется нераспределенной.

Более того, существует и так называемая схема стратегических инвестиций, которая предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль компании и налога на дивиденды у источника выплаты в период предоставления льгот для компании со значительными уровнями инвестиций и выручки (в зависимости от местонахождения компании в пределах зоны А страны). Это означает, что в период предоставления льгот компания, имеющая право на льготы по накопленной прибыли в соответствии с данной схемой, не будет иметь никаких налоговых обязательств в отношении своей производственной деятельности, осуществляемой в результате таких инвестиций, как и в отношении распределения прибыли. Для этих схем разработаны и применяются подробные правила.

Для получения права на налоговые льготы по альтернативной льготной схеме предусмотрен определенный минимальный объем инвестиций («Минимальные отвечающие требованиям инвестиции») в приобретение производственных активов, например машин и оборудования (кроме зданий), в течение трех лет.

Минимальный требуемый объем инвестиций при строительстве нового завода составляет 300 000 шекелей.

В случае расширения существующих производственных мощностей требуемый объем инвестиций составляет 300 000 шекелей или значение, определенное по приведенной ниже формуле, в зависимости от того, что больше:

Для определения стоимости активов в целях проведения этих тестов разработаны и применяются подробные правила (в том числе в отношении утвержденных предприятий, управляемых аффилированными компаниями). Общим условием для одобрения планов утвержденных предприятий, регулируемых Законом до внесения в него изменений, является требование о финансировании минимум 30 % инвестиций в основные средства за счет собственного капитала.

Для инвесторов, желающих расширить свои существующие утвержденные предприятия, в Законе предусмотрено новое требование о том, что до получения статуса утвержденного предприятия для новых инвестиций такому инвестору придется ждать не менее двух лет. После выполнения этих инвестиционных условий налогоплательщик обязан представить решение о выборе года освоения инвестиций. Это решение, как правило, должно быть представлено до даты подачи соответствующей годовой налоговой декларации, но не позднее 12 месяцев после окончания этого налогового года.

Если инвестиционный проект соответствует всем критериям отбора по одной из альтернативных схем (стандартная альтернативная схема, ирландская схема или схема стратегических инвестиций), как изложено в Законе и в издаваемых нормативных документах, проект автоматически получает право на льготы по налогообложению утвержденного предприятия в соответствии с Законом, без необходимости получения предварительного одобрения со стороны Налоговой службы Израиля (так называемая «зеленая улица»). Критерии предоставления налоговых льгот по альтернативной схеме, как предусмотрено Законом, устанавливаются Налоговой службой Израиля. Кроме того, существует механизм, позволяющий компании обратиться за предварительным заключением Налоговой службы Израиля в тех случаях, когда компании необходима определенность в отношении налогового статуса ее инвестиций согласно Закону в новой редакции. Заявление о выдаче предварительного заключения должно быть подано в Налоговую службу Израиля не позднее шести месяцев после окончания года освоения инвестиций (первый год предоставления возможных льгот для утвержденного предприятия).

Для планов утвержденных предприятий, регулируемых Законом до внесения в него изменений в 2005 г., сертификация статуса нового или расширяющегося утвержденного предприятия требовала обращения в Инвестиционный центр Израиля, который должен быть одобрить заявление о присвоении статуса утвержденного предприятия и отвечал за окончательное утверждение освоения, после того как подтверждал выполнение всех требований, касающихся инвестиций в активы и минимального капитала.

В отличие от редакции Закона до внесения в него изменений в 2005 г., когда владелец утвержденного предприятия в большинстве случаев должен был продолжать работать как утвержденное предприятие в течение всего периода предоставления льгот, Закон с изменениями от 2005 г. предусматривает ежегодную проверку владельца на предмет сохранения за ним права на получение льгот для утвержденного предприятия в этом налоговом году. Следовательно, если в любом налоговом году в течение периода предоставления льгот компания не выполняет какие-либо условия, закрепленные в Законе, то в этом налоговом году она теряет право на получение льгот. Однако если компания снова начинает выполнять условия в течение периода предоставления льгот, то она получает право на льготы до конца периода предоставления льгот.

Распределение налогооблагаемого дохода смешанных предприятий регулируется специальными правилами. Смешанные предприятия — это юридические лица, которые получают лишь часть своей прибыли от утвержденного предприятия или ведут свою деятельность в соответствии с разрешительными документами на отдельные инвестиционные проекты. Налог, подлежащий уплате на прибыль из каждой части смешанного предприятия, рассчитывается отдельно, а к дивидендам, распределяемым смешанным предприятием, применяется комбинированный налог у источника выплаты.

Активы, используемые в деятельности предприятия и не входящие в состав утвержденного предприятия, считаются неутвержденными активами. Следовательно, оборот, который появляется в результате использования неутвержденных активов, приводит к созданию неутвержденной прибыли предприятия, которая должна облагаться налогом по стандартной ставке корпоративного налога, действующей в Израиле и применяемой к определенному году.

В некоторых случаях для планов, действующих согласно Закону до внесения в него изменений в 2005 г., Инвестиционный центр по требованию проводил нейтрализацию активов, не включенных в утвержденный план инвестиций, с тем, чтобы исключить их отрицательное влияние на налоговые льготы. Активы после нейтрализации оказывают «нейтральное» влияние, поскольку не считаются частью утвержденного плана инвестиций или неутвержденного плана. Нейтрализация не может быть проведена в отношении определенного промышленного оборудования. Проведение нейтрализации допускается для активов непроизводственного характера.

В соответствии с Законом в редакции 2005 г., этот вопрос возникает только в связи с приобретением активов, которые ранее использовались в Израиле.

По выбору владельца утвержденного предприятия различные режимы налогообложения по сниженным ставкам, описанные выше, отменяются и заменяются новой единой ставкой налога, основанной на ставке корпоративного налога и применяемой в течение соответствующего года, как указано ниже:

Введена модифицированная схема стратегических инвестиций, однако для большинства инвесторов она не применима в должной мере из-за квалификационных условий. Ставка налога у источника выплаты применительно к дивидендам, распределяемым среди иностранных акционеров, остается на уровне 15 %, при этом в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения она может быть снижена. Распределение прибыли среди израильских юридических лиц не облагается налогом, тогда как распределение прибыли среди израильских физических лиц облагается налогом по ставке 15 %.

Это существенное изменение в политике по сравнению с режимом налогообложения иностранных компаний-инвесторов, действовавшим до внесения изменений в Закон в 2011 г.; именно оно, благодаря все более снижающимся ставкам (например, для компаний с долей иностранного участия 90 % ставка составила 10 %), стимулировало приток иностранных инвестиций в израильские компании с программами утвержденных предприятий. В дополнение к этим нововведениям отменены дополнительные налоговые льготы для утвержденных предприятий, напрямую связанные с иностранными инвестициями. Несмотря на отмену режима налоговых каникул, распределение или условное распределение прибыли, которая в соответствии с режимом налоговых каникул до ввода в действие законодательных изменений не облагалась налогом, облагается налогом на прибыль для компаний по действующим сниженным ставкам для утвержденных предприятий, в дополнение к налогу на дивиденды у источника выплаты, которым теперь будет облагаться распределяемая прибыль.

Хотя может показаться, что внесение в Закон изменений в 2011 г. приведет к увеличению налоговых обязательств для многих инвесторов в Израиле, в зависимости от конкретных обстоятельств, некоторые инвесторы по-прежнему могут извлечь выгоду из этих изменений. Поэтому каждому инвестору следует проанализировать влияние этих изменений на финансовые результаты своей деятельности и запланировать соответствующие меры.

Следует отметить, что Закон в редакции 2011 г. применяется в отношении дохода, созданного утвержденным предприятием в течение 2011 г. и позже. Правила перехода позволяют владельцам утвержденных предприятий сделать выбор: либо продолжать получать налоговые льготы для утвержденных предприятий, предусмотренные Законом до внесения в него изменений, либо в любом налоговом году перейти на новые положения Закона и отказаться от льгот для утвержденных предприятий, предусмотренных Законом до внесения в него изменений, в течение оставшегося периода предоставления льгот. После того как налогоплательщик сделает выбор в пользу перехода на новые положения, этот выбор в течение следующих налоговых лет не может быть изменен. Согласно методологии Налоговой службы Израиля, решение о применении Закона в новой редакции должно быть представлено до 31 мая соответствующего налогового года.

Льготы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР)

Согласно специальным льготам, предусмотренным Законом о налоге на прибыль, которые были введены для того, чтобы стимулировать инвестиции налогоплательщиков в НИОКР, затраты на НИОКР в большинстве случаев могут вычитаться из налогооблагаемой базы, даже если они являются капитальными затратами.

Закон о налоге на прибыль в целом выделяет два типа инвесторов в проекты, связанные с НИОКР:

  • проект НИОКР реализуется или спонсируется владельцем предприятия в таких областях, как промышленность, сельское хозяйство, транспорт и энергетика, и предназначен для развития этого предприятия;
  • затраты на НИОКР несет налогоплательщик, который не является владельцем предприятия в указанных выше областях, или же налогоплательщик участвует в затратах на НИОКР другого разработчика за разумно обоснованное возмещение в тех случаях, когда для таких проектов НИОКР также предусмотрены государственные субсидии.

Что касается первой группы налогоплательщиков, то расходы на НИОКР вычитаются из налогооблагаемой базы в том налоговом году, в котором они понесены, при условии, что эти расходы утверждены как расходы на НИОКР соответствующим правительственным учреждением (как правило, проекты, связанные с промышленными объектами, утверждает Служба главного научного советника). Если проект не утвержден Службой главного научного советника, то расходы вычитаются из налогооблагаемой базы в течение трех налоговых лет.

Расходы на НИОКР, понесенные второй группой налогоплательщиков, обычно вычитаются из налогооблагаемой базы в течение двух налоговых лет. Расходы участника в затратах на НИОКР другого разработчика, вычитаемые из налогооблагаемой базы, как правило, не могут превышать 40 % от налогооблагаемого дохода инвестора в том году, в котором эти расходы понесены.

Для приобретений в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2015 г. компания — налоговый резидент Израиля, приобретающая контрольный пакет акций частной израильской компании и отвечающая определенным требованиям к объемам работ по НИОКР, имеет право на амортизацию суммы своего приобретения (т. е. возмещения, выплаченного за акции, за вычетом положительного собственного капитала приобретаемой компании, если таковой имеется) из своего налогооблагаемого дохода равными частями в течение пяти лет начиная с налогового года, следующего за годом приобретения. Для получения права на этот вычет необходимо выполнить подробные квалификационные условия, которые, помимо прочего, включают в себя наличие у обеих компаний планов утвержденных предприятий в год приобретения, определенных объемов инвестиций в НИОКР, определенного установленного процента работников, имеющих ученые степени в конкретных областях, а также то, что в течение первых трех лет амортизационного периода расходы на НИОКР приобретенной компании несет сама компания или компания-покупатель и как минимум 75 % таких расходов произведены в Израиле. Разработаны и применяются подробные правила.

Налоговые зачеты пожертвований

Налоговый зачет предоставляется на пожертвования утвержденным государственным и благотворительным учреждениям, если общая сумма пожертвований в налоговом году составляет не менее 180 шекелей (данные за 2012 г.). Налоговый зачет, предоставляемый жертвователю, равен сумме взноса, умноженной на ставку корпоративного налога, действующую в течение года, при условии, что сумма пожертвований не превышает одно из двух указанных ниже значений (в зависимости от того, что меньше): (i) 30 % от налогооблагаемого дохода корпорации в этом году или (ii) 9 130 000 шекелей (данные за 2012 г.). Приведенные выше значения ежегодно корректируются с учетом ИПЦ. Допускается перенос излишних неиспользованных налоговых зачетов на следующие три года, при условии соблюдения подробных правил.

Льготы для стимулирования иностранных инвестиций в корпоративные облигации Израиля

Для стимулирования иностранных инвестиций на рынке корпоративных облигаций Израиля предусмотрено освобождение от уплаты налога в отношении процентного дохода, полученного иностранными инвесторами на их коммерческие инвестиции в корпоративные облигации Израиля, торгуемые на Тель-Авивской фондовой бирже. Освобождение от уплаты налога не предоставляется иностранному инвестору, который имеет постоянное представительство в Израиле или является связанной стороной или владельцем доли участия (в размере 10 % или более) в средствах контроля над компанией — объектом инвестиций. Кроме того, чтобы воспользоваться правом на освобождение от уплаты налога, иностранный инвестор, который состоит в «особых отношениях» с компанией — объектом инвестиций, регулярно реализует продукцию или оказывает услуги компании — объекту инвестиций или принят на работу компанией — объектом инвестиций, должен доказать, что процентная ставка по корпоративным облигациям установлена обоснованно.

Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода

Согласно внутреннему налоговому законодательству Израиля, выплаты дохода, полученного от источника в Израиле, облагаются налогом у источника выплаты в размере 25 %. Налог, как правило, удерживается израильским банком-плательщиком из всех перечислений дохода за границу, кроме случаев, когда Налоговой службой Израиля выдан налоговый сертификат, предоставляющий освобождение от уплаты этого налога при перечислении дохода или предусматривающий снижение ставки налога в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

Для определения правильной ставки налога у источника выплаты дохода и ознакомления с подробными условиями, применимыми к конкретным обстоятельствам, следует обратиться к соответствующему соглашению об избежании двойного налогообложения.

Уплата налогов

Налоговым годом, как правило, является календарный год. Некоторые юридические лица, в частности паевые инвестиционные фонды, государственные компании, компании, акции которых котируются на бирже, и дочерние структуры иностранных компаний, зарегистрированных на бирже, могут подать заявление о переносе окончания налогового года на другие даты. Действующая в Израиле система основана на сочетании исчисления и самоначисления налогов.

Установленная законом дата подачи — пять месяцев после окончания налогового года, т. е. 31 мая для налогоплательщика, налоговый год которого равен календарному. Предусмотрена возможность переноса даты подачи на более поздний срок.

В большинстве случаев авансовые платежи за 12 месяцев взимаются в постоянной пропорции к обороту компании. Как вариант, компания может внести десять ежемесячных платежей начиная со второго месяца ее налогового года, при этом каждый платеж представляет собой фиксированную процентную долю исчисленного налога за предыдущий год.

За нарушение сроков уплаты авансовых платежей и подачи налоговых деклараций предусмотрены взыскания. Остаток суммы налога, подлежащий уплате, уплачивается после начала следующего налогового года и привязан к ИПЦ, причем до уплаты остатка на него начисляются проценты по ставке 4 %. Срок исковой давности по корпоративному налогу составляет три года после окончания налогового года, в котором подана соответствующая налоговая декларация. Начальник Налоговой службы Израиля имеет право продлить этот срок до четырех лет.

Выбор организационно-правовой формы

Инвестиции и коммерческая деятельность в Израиле могут иметь различную структуру. Ниже перечислены наиболее распространенные организационно-правовые формы в Израиле: (i) израильская частная или публичная компания; (ii) иностранная компания в Израиле (т. е. филиал); (iii) израильское полное товарищество или товарищество с ограниченной ответственностью; (iv) иностранное полное товарищество или товарищество с ограниченной ответственностью; (v) другие юридические лица, например кооперативные общества; (vi) прочие формы (например, совместные предприятия на договорной основе).

Слияния и поглощения

Израильское налоговое законодательство допускает не облагаемую налогом реорганизацию компаний в ситуациях, когда после реорганизации сохраняется структура владения и коммерческого предприятия первоначальных сторон, с возможностью отсрочки налогового обязательства до момента фактической реализации акций или активов, переданных в процессе реорганизации. В этом случае применяются различные квалификационные требования и условия (например, в некоторых случаях получение решения Налоговой службы Израиля), в зависимости от налогового резидентства сторон и типа передачи.

Республика Корея

Новое правительство страны во главе с президентом Пак Кын Хе, которое начало работу в феврале 2013 г., сосредоточено на решении четырех ключевых задач: (i) создание новых рабочих мест, (ii) улучшение качества жизни, (iii) обеспечение социальной справедливости; (iv) принятие жестких мер по управлению рисками в экономике. В этой связи планируется ввод дополнительных мер по стимулированию прямых иностранных инвестиций, что приведет к появлению в стране новых рабочих мест. С точки зрения налогообложения новое правительство ставит перед собой следующие задачи:

  • Дальнейшее приведение налогового законодательства Кореи в соответствие с Руководящими принципами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и признанными международными принципами налогообложения. Например, вносятся изменения в порядок оформления сделок между головным офисом и филиалом, в схемы гарантийных взносов внедряются методы трансфертного ценообразования. Еще один пример изменений, внесенных в налоговое законодательство Кореи с целью его приведения в соответствие с принципами ОЭСР, — это ввод в действие нового стандарта, предусматривающего выплату гарантийных взносов резидентами Кореи и иностранными связанными сторонами на коммерческих условиях.
  • Принятие мер по стимулированию инвестиций в определенные сектора, например в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), малые и средние предприятия и сферу услуг. Действующая в стране система налоговых зачетов для стимулирования инвестиций в создание новых рабочих мест, существующие или новые малые и средние предприятия, будет расширена таким образом, чтобы включить в себя «творческую индустрию», т. е. производство программного обеспечения, кинопроизводство, туризм, консультационные услуги, здравоохранение и медицинское обслуживание, а также бизнес-туризм (встречи, поощрительные поездки, конференции, событийные мероприятия и выставки). Компании, работающие в творческой индустрии, также получат право на налоговые зачеты по затратам на НИОКР.
  • Обеспечение роста налоговых поступлений для финансирования предвыборных обязательств по увеличению государственных расходов на социальную сферу. Хотя основной упор будет делаться на налогообложение теневой экономики, давление, направленное на сбор налогов, может легко проявиться и в наиболее традиционной форме контроля за выполнениями требований налогового законодательства (т. е. в форме проверок).

Налоги на доходы корпораций

Действующие в Корее базовые ставки корпоративного налога на прибыль в 2012 финансовом году и далее составляют: 10 % на первые 200 млн корейских вон, 20 % для налоговой базы в размере от 200 млн до 20 млрд вон и 22 % на превышающую сумму.

Корпорации-резиденты облагаются налогом на доход, который они получают в различных странах мира, а корпорации-нерезиденты с постоянным представительством в Корее облагаются налогом только в отношении той части дохода, которую они получают от источника в Корее. Корпорации-нерезиденты без постоянного представительства в Корее в большинстве случаев облагаются налогом у источника выплаты дохода по каждой отдельной статье дохода.

Местный подоходный налог (дополнительный налог для резидентов)

Ежегодно на обязательство по уплате корпоративного налога на прибыль начисляется дополнительный налог для резидентов в размере 10 %. Когда юридическое лицо — плательщик налогов обращается за определенными налоговыми зачетами или освобождением от уплаты налогов в соответствии с Законом о контроле за применением специального режима налогообложения, на уменьшенное обязательство по уплате корпоративного налога на прибыль начисляется дополнительный налог для сельского хозяйства и рыбной промышленности в размере 20 %.

Юридические лица — плательщики налогов несут обязательства по уплате минимального налога, который определяется как большее из: 10 % (от налоговой базы в размере до 10 млрд вон, 12 % от суммы, превышающей указанную, до 100 млрд вон, 16 % от суммы свыше 100 млрд вон) налогооблагаемого дохода до вычетов и освобождений в соответствии с Законом о контроле за применением специального режима налогообложения, который применяется для определения скорректированного налогооблагаемого дохода, или фактического налогового обязательства после применения вычетов и освобождений.

Для малых и средних предприятий минимальный налог равен 7 % от скорректированного налогооблагаемого дохода или фактическому налоговому обязательству, в зависимости от того, что больше.

Корпорация-резидент — это корпорация, головной офис или штаб-квартира которой находятся в Корее. Корпорация, фактическое управления которой осуществляется в Корее, также считается корпорацией-резидентом.

В большинстве случаев считается, что корпорация-нерезидент имеет налоговое присутствие (т. е. постоянное представительство) в Корее, если применимо одно из перечисленных ниже условий:

  • Корпорация имеет какое-либо постоянное место деятельности на территории Кореи, где полностью или частично осуществляется ее коммерческая деятельность.
  • Интересы корпорации в Корее представляет работающий по найму агент, который имеет полномочия на заключение договоров от имени корпорации и неоднократно осуществляет эти полномочия.
  • Работник (работники) корпорации оказывает (оказывают) услуги в Корее на протяжении более чем шести месяцев в течение 12 месяцев подряд.
  • Работник (работники) корпорации постоянно или неоднократно оказывает (оказывают) аналогичные услуги в Корее на протяжении двух или более лет, даже если срок каждого пребывания в стране, связанного с оказанием услуг, не превышает шести месяцев в течение 12 месяцев подряд.

Исключениями для постоянного представительства в Корее для корпорации-нерезидента являются случаи, когда постоянное место деятельности используется только для приобретения или хранения имущества, при этом там не ведется какая-либо деятельность по продаже, рекламе, сбору или представлению информации или иная деятельность подготовительного или вспомогательного характера по отношению к основной коммерческой деятельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС взимается по ставке 10 % с продажи и передачи товаров и услуг, за исключением товаров и услуг с нулевой ставкой (например, товаров на экспорт, услуг, оказываемых за пределами Кореи, услуг по международным морским и воздушным перевозкам, прочих товаров и услуг, поставляемых за иностранную валюту) и не облагаемых НДС товаров и услуг (например, товары и услуги первой необходимости, такие как продукты питания, не прошедшие обработку, и сельскохозяйственная продукция, медико-санитарное обслуживание, финансовые услуги и услуги по страхованию, беспошлинные товары).

Обязательным требованием является выставление счетов по НДС в электронном виде. Если налогоплательщик не выставляет счета по НДС или не представляет отчетность в налоговые органы в электронном виде, то на него налагаются соответствующие взыскания.

Таможенные пошлины

В большинстве случаев на импортируемые товары устанавливаются таможенные пошлины. Под импортом понимается поставка товаров в Корею (в случае транзита товаров через свободную зону — поставка товаров в Корею из свободной зоны) для потребления или использования на территории Кореи.

Акцизные сборы

Некоторые товары класса «люкс», дорогостоящие потребительские товары длительного пользования, товары ограниченного потребления и некоторые услуги класса «люкс» облагаются налогом на индивидуальное потребление в целях дополнения схемы уплаты НДС по единой ставке. Ставки налога варьируются от 2 % до 20 %, в некоторых случаях размер налога фиксирован (например, 12 000 вон за человека с платы за пользование полем для игры в гольф).

Налоги на имущество

Установленная стоимость земли, зданий, домов, кораблей и самолетов облагается годовым налогом в размере от 0,07 % до 5 %. Налог на имущество, вновь построенное или расширенное в столичном регионе Сеул, взимается по ставке, умноженной на пять, в течение пяти лет с даты регистрации такого имущества.

Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами в размере 0,5 % взимается с общей стоимости ценных бумаг на момент передачи, при этом государство имеет право в отдельных случаях скорректировать ставку налога. Гибкая налоговая ставка, предусмотренная указом президента, равна 0,3 % для сделок на Корейской фондовой бирже и в Автоматизированной системе котировок Корейской ассоциации дилеров ценных бумаг (KOSDAQ).

Налоги на приобретение

Налог на приобретение взимается с цены недвижимого имущества, транспортных средств, строительного оборудования, лодок и катеров, членства в гольф-клубе и т. п. Минимальная ставка налога равна 2 %. Средневзвешенная ставка взимается при приобретении в столичном регионе Сеул или при приобретении таких предметов роскоши, как виллы, поля для игры в гольф и яхты.

Гербовые сборы

Гербовый сбор взимается с лица, которое подготавливает документ, удостоверяющий установление, передачу или изменение прав на имущество в Корее. Гербовые сборы варьируются от 100 до 350 000 вон в зависимости от вида налогооблагаемого документа.

Регистрационные налоги

Регистрационный налог в размере от 0,1 % до 5 % взимается при регистрации правового титула или права и регистрации в качестве юридического лица. Регистрационный налог при регистрации правового титула или права и регистрации в качестве юридического лица для корпораций, расположенных в крупных городах, может взиматься по ставке, в три раза превышающей ставки, применяемые в иных случаях.

Взносы на социальное страхование

В Корее существует четыре вида взносов на социальное страхование: государственное пенсионное страхование, государственное медицинское страхование, страхование занятости и компенсационное страхование работников. К работодателям и работникам предъявляются практически одинаковые требования по уплате взносов в размере от 0,55 % до 6,28 % от заработной платы в фонд государственного пенсионного страхования, государственного медицинского страхования и страхования занятости, соответственно. Взносы в фонд компенсационного страхования работников уплачивает только работодатель.

Доход

В целом, доход филиала иностранной корпорации облагается налогом по той же схеме, что и компании-резиденты. Перечисление нераспределенной прибыли из филиала в Корее в головной офис компании должно быть отражено в отчетности, направляемой уполномоченному банку в Корее, который осуществляет валютные операции, в соответствии с Законом о валютных операциях.

Если соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным между Кореей и страной, резидентом которой является иностранная компания, допускается взимание налога на прибыль филиала, то этот налог взимается со скорректированного налогооблагаемого дохода филиала в Корее.

В тех случаях, когда это применимо, в дополнение к обычному корпоративному налогу на прибыль взимается налог на прибыль филиала по ставке 20 % (или по сниженной ставке, как предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения) от скорректированного налогооблагаемого дохода филиала в Корее. Валовой доход включает в себя доходы, прибыль, доход от торгово-коммерческой деятельности, сделок с имуществом, арендную плату, роялти и доход, полученный от любых обычных операций, осуществляемых с целью получения дохода или прибыли.

Как правило, запасы указываются по себестоимости или рыночной стоимости, в зависимости от того, что меньше. В целях налогообложения допускается применять любой из семи методов оценки запасов: по себестоимости или рыночной стоимости, в зависимости от того, что меньше; метод специфической идентификации; метод «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО); метод «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО); метод средневзвешенной стоимости; метод скользящего среднего; метод розничных цен. Выбранный метод должен применяться постоянно каждый год; для смены метода оценки запасов необходимо не позднее трех месяцев до конца года подать соответствующее заявление.

Для разных категорий (например, «продукция и товары», «полуфабрикаты и незавершенное производство», «сырье», «товары на складе») и разных мест ведения деятельности могут применяться разные методы оценки. Для оценки стоимости запасов, в соответствии с Корейскими международными стандартами финансовой отчетности (К-МСФО), не допускается применять метод учета «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО). Следовательно, при признании налогооблагаемого дохода, возникающего в результате корректировки остатка товарно-материальных запасов, учитываемого по методу ЛИФО, с применением других допустимых методов оценки (например, ФИФО, метод средневзвешенной стоимости) допускается распределение такого дохода на пятилетний период начиная с первого года принятия К-МСФО.

Оценка ценных бумаг или облигаций производится по себестоимости. Что касается метода оценки по себестоимости, то для оценки ценных бумаг применяется метод средневзвешенной стоимости или метод скользящей средней стоимости, а для оценки облигаций — метод индивидуальной стоимости.

В целях налогообложения валовой доход не включает в себя доход, полученный от прироста капитала в результате операций с капиталом (например, избыточный капитал), доход от уменьшения оплаченного капитала или доход от слияния, разделения, комплексной передачи акций или комплексного обмена акций. При этом доход от сделок с казначейскими акциями облагается налогом, а убытки вычитаются из суммы налогооблагаемого дохода.

Следует отметить, что доходы от прироста капитала в результате продажи земли или зданий, не используемых в целях ведения коммерческой деятельности, могут облагаться дополнительным налогом на доходы от прироста капитала по ставкам от 10 % до 40 % после удержания корпоративного налога на прибыль. Все выплаты акционерам облагаются налогом как дивидендный доход, вне зависимости от формы выплаты (наличными или акциями).

Однако корейская холдинговая компания, отвечающая определенным требованиям и владеющая пакетом акций своей корейской дочерней компании в размере более 80 % (40 % для зарегистрированной на бирже дочерней компании), получит 100 %-ный вычет на дивиденды; для компаний, владеющих пакетом акций в размере 80 % (40 % для зарегистрированной на бирже дочерней компании) или менее, вычет составит 80 %. Корейская компания (кроме холдинговой компании, отвечающей определенным требованиям) также получит вычет в размере 100 % при условии владения 100 %-ным пакетом акций, 50 % при условии владения пакетом акций в размере более 50 % (30 % для зарегистрированной на бирже дочерней компании) и 30 % при условии владения пакетом акций в размере 50 % (30 % для зарегистрированной на бирже дочерней компании) или менее.

За исключением некоторых случаев, весь процентный доход учитывается в составе налогооблагаемого дохода. Как правило, процентный доход учитывается в составе налогооблагаемого дохода по мере его получения.

Компания, занимающаяся сдачей в аренду недвижимого имущества, также облагается налогом на вмененный доход от сдачи имущества в аренду, рассчитанный по процентной ставке финансовых учреждений, на денежные средства, полученные в качестве обеспечения аренды, а также на признанный доход от сдачи имущества в аренду. Роялти учитываются как налогооблагаемый доход по мере его получения.

Допускается признание компаниями нереализованных доходов и убытков от пересчета валют по денежным средствам в иностранной валюте. Такое признание также допускается в отношении форвардных валютных сделок и свопов для хеджирования валютных рисков по таким денежным средствам. В этой связи налогоплательщик может принять решение о том, признавать ли нереализованные доходы и убытки в целях налогообложения или нет. После принятия этого решения необходимо постоянно придерживаться выбранного метода.

Налог на прибыль юридических лиц-резидентов взимается со всей прибыли, которую они получают в различных странах мира. Доход, полученный корейской компанией от зарубежных источников, облагается налогом по мере получения дохода по стандартным ставкам корпоративного налога на прибыль. Во избежание двойного налогообложения налоги, взимаемые иностранными государствами на доход, признаваемый компанией-резидентом, допускается зачислять в счет налогов на прибыль, которые должны быть уплачены в Корее, или расходов, вычитаемых при расчете налогооблагаемого дохода. В целом, налоги, взимаемые иностранными государствами, в большинстве случаев применяются как зачет, а не как вычет.

Доход иностранных дочерних компаний, зарегистрированных в качестве юридических лиц за пределами Кореи, не учитывается в составе налогооблагаемого дохода компании-резидента. Доход признается компанией-резидентом только при объявлении о выплате дивидендов иностранной дочерней компанией. Следовательно, налоговое влияние в Корее можно отсрочить, отложив объявление о выплате дивидендов, если не будет введено в действие правило о борьбе с налоговыми гаванями согласно Закону о координировании международных налоговых вопросов.

В соответствии с действующими в Корее правилами о борьбе с налоговыми гаванями, накопленная прибыль (нераспределенная прибыль, подлежащая распределению) дочернего предприятия компании-резидента, расположенного в юрисдикции с низким уровнем налогообложения (т. е. в налоговой гавани, где эффективная ставка налога на налогооблагаемый доход за последние три года в среднем составляет 15 % или менее), облагается налогом как условные дивиденды, выплаченные компании-резиденту, которая прямо и косвенно владеет долей в размере 10 % или более в таком дочернем предприятии.

Допускается зачет налога, уплаченного за границей дочерним предприятием (при условии, что оно отвечает определенным требованиям), в счет дивидендного дохода компании-резидента, независимо от наличия соглашений об избежании двойного налогообложения с соответствующими иностранными государствами. Что касается процентной доли участия в капитале для получения налогового зачета, корпорация-резидент должна владеть не менее чем 10 % акций дочернего предприятия, отвечающего определенным требованиям, на протяжении шести или более месяцев подряд после даты объявления о выплате дивидендов.

Допускается перенос неиспользованных льгот по зачету налогов, уплаченных за границей, на следующие пять лет.

Вычеты

В целом, расходы, понесенные компанией в ходе обычной хозяйственной деятельности, подлежат вычету из налогооблагаемой базы при условии выполнения требования о представлении подтверждающей документации. Расходование компанией средств в размере более 30 000 вон на поставку товаров или услуг должно быть подтверждено соответствующей документацией, например квитанциями об оплате кредитной картой, приходными кассовыми ордерами, налоговыми счетами-фактурами, а также квитанциями и счетами-фактурами, которые хранятся в системе планирования ресурсов предприятия. Компания обязана хранить эту документацию в течение пяти лет. Если компания не может предоставить надлежащее подтверждение, на сумму расходов налагается пеня в размере 2 %.

Начисленные расходы не подлежат вычету до тех пор, пока они не зафиксированы или не уплачены. За исключением земельных участков, износ всех основных производственных средств и оборудования, в т. ч. зданий, машин и автотранспортных средств, используемых для получения дохода, допускается к вычету из доходов при исчислении корпоративного налога на прибыль. Как правило, проценты по задолженности, образовавшейся в связи с приобретением, изготовлением или строительством основных производственных средств и оборудования, должны капитализироваться до ввода этих средств и оборудования в эксплуатацию. Это не относится к процентам, связанным с расширением или модернизацией существующих производственных средств и оборудования. Налоговым органам при подаче годовой декларации по корпоративному налогу на прибыль направляется подробный перечень основных средств с указанием полной стоимости (в т. ч. капитализированных процентов), срока службы активов и суммы начисленного за текущий год износа.

Налоговое законодательство разрешает применять следующие методы расчета износа:

  • метод равномерного списания или уменьшающегося остатка для материальных основных средств, кроме оборудования и зданий;
  • метод равномерного списания для оборудования, зданий и нематериальных активов;
  • метод начисления износа пропорционально объему выполненной работы или метод равномерного списания для прав на разработку месторождений полезных ископаемых;
  • метод начисления износа пропорционально объему выполненной работы, метод уменьшающегося остатка или метод равномерного списания для материальных основных средств, используемых при разработке месторождений полезных ископаемых.

При определении износа по методу равномерного списания ликвидационная стоимость активов принимается равной нулю. Однако при использовании метода уменьшающегося остатка ликвидационная стоимость должна быть равной 5 %. Для смены метода начисления износа необходимо заблаговременно получить разрешение налоговых органов, причем такое разрешение может быть получено только в исключительных случаях (например, в случае слияния двух корпораций, в которых применялись разные методы начисления износа). Несмотря на то, что в налоговом законодательстве указаны сроки службы активов, срок службы основного средства может быть уменьшен или увеличен на 25 % от указанного срока службы по усмотрению налогоплательщика. Выбранный метод начисления износа применяется постоянно. В таблицах ниже приводится стандартный срок службы и диапазон срока службы активов.

Следует отметить, что для используемых основных средств (включая активы, приобретенные в результате слияния или отделения) по истечении более чем половины их срока службы в налоговые органы может быть представлен документ с указанием нового срока службы, не превышающего половину первоначального срока службы и первоначального срока службы, указанного перед первым использованием таких средств.

В соответствии с законом о корпоративном налоге на прибыль износ принимается к налоговому вычету только после его отнесения на расходы для целей бухгалтерского учета. Однако для того, чтобы смягчить резкое увеличение налогового бремени в результате уменьшения отчислений на износ после принятия К-МСФО, временно может быть предоставлен дополнительный вычет расходов на основе корректировки налога. В целях налогообложения износ на активы с начисляемым износом, приобретенные в 2013 г. или ранее, может начисляться по норме, равной среднему за три года до принятия К-МСФО. Износ на активы с начисляемым износом, приобретенные после 2014 г., может начисляться с учетом налогового срока службы.

Деловая репутация для целей налогообложения определяется как «стоимость, переданная с возмещением, кроме переданных активов в рамках передачи контроля над предприятием, оцененная с учетом премиальных бизнес-факторов лица, осуществляющего передачу, например разрешение/лицензия, юридические преимущественные права, географические преимущества, коммерческие тайны, кредит, репутация, партнеры по сделке и т. п.». В целях налогообложения деловая репутация может амортизироваться в течение пяти лет по методу равномерного списания.

Учредительские расходы, например расходы на регистрацию компании в качестве юридического лица, заработная плата учредителей, регистрационные взносы и налоги, вычитаются из налогооблагаемой базы после фактической оплаты этих расходов. Затраты на выплату процентов, понесенные в ходе обычной хозяйственной деятельности, вычитаются из налогооблагаемой базы при условии, что соответствующий заем используется в целях ведения коммерческой деятельности. Из этого общего правила имеется ряд исключений:

  • Если заемные средства, полученные от иностранного акционера или от третьей стороны по платежной гарантии, выданной иностранным акционером, в три раза превышают собственный капитал этого акционера, уплачиваемые проценты и дисконтная комиссия за соответствующую превышающую часть считаются выплатой дивидендов и не допускаются к вычету.
  • Долговое обязательство, кредитор по которому неизвестен.
  • Облигации и ценные бумаги, получатель процентов по которым неизвестен.
  • Займы на строительство и покупку земельных участков и основных средств до даты, в которую приобретены или завершены эти активы, должны капитализироваться в составе стоимости актива; износ по ним начисляется в течение всего срока службы актива. Затраты на выплату процентов после даты завершения или приобретения подлежат вычету по факту их совершения.
  • Проценты по займам, связанным с активами, которые не используются для ведения коммерческой деятельности, или денежные средства, предоставленные в виде займа связанным сторонам.

В целом, условные обязательства не уменьшают налогооблагаемую базу, кроме перечисленных ниже резервов, которые считаются убытками в налоговых пределах:

  • резервы на выплату пособий при выходе на пенсию;
  • резервы на покрытие невозвратной задолженности;
  • резервы для покрытия обязательств и резерв на непредвиденные обстоятельства, предусмотренные Законом о страховом деле;
  • резервы на некоммерческие организации;
  • резервы для списания требования о возмещении убытков, создаваемые трастовыми гарантийными фондами в каждом хозяйственном году.

Перечисленные ниже суммы также считаются убытками при расчете дохода за хозяйственный год:

  • сумма дохода от выплат страхового возмещения, используемая для приобретения основных средств того же типа, что и утраченные основные средства, или для ремонта поврежденных основных средств в течение двух лет после первого дня хозяйственного года, следующего за хозяйственным годом, в котором получен доход;
  • сумма, равная доле бенефициара в затратах на строительные работы, полученная корейской компанией, работающей в сфере снабжения электроэнергией или в газовом бизнесе и т. д., и используемая для приобретения основных средств;
  • сумма субсидий из государственной казны, фактически использованная для приобретения или ремонта основных средств в целях ведения коммерческой деятельности.

В целях налогообложения допускается создание резерва по сомнительным счетам в размере до 1 % (2 % для некоторых финансовых учреждений) или соотношения фактических убытков от невозвратной задолженности за предыдущий год и общего остатка дебиторской задолженности на конец года. Фактические убытки от невозвратной задолженности допускаются в том случае, если совершены определенные процессуальные действия или истек срок исковой давности.

Хотя раньше компании могли создавать резерв на покрытие невозвратной задолженности на основе разумной оценки по ранее действовавшим общепринятым принципам бухгалтерского учета (К-ОПБУ), согласно новым ОПБУ тем, кто применяет и не применяет К-МСФО, для признания резерва необходимо представить объективные доказательства. Ожидается, что такое ужесточение требований приведет к созданию непропорционально высокого налогооблагаемого дохода в первый год принятия.

Для того чтобы исключить непропорциональное бремя налоговых платежей для тех, кто применяет К-МСФО, возникающее из разницы «учет-налоги» в результате принятия нового метода или порядка бухгалтерского учета, действующее налоговое законодательство в различных ситуациях разрешает перенести признание налогооблагаемого дохода на более поздний срок. Одна из таких ситуаций — создание налогооблагаемого дохода в бухгалтерском учете для резерва на покрытие невозвратной задолженности.

Такой перенос в настоящее время распространяется на более широкий круг юридических лиц в течение более длительного периода времени. В целях налогового администрирования круг юридических лиц, на которых распространяется такой перенос, будет включать в себя место деятельности иностранной корпорации на территории Кореи, а также корейские компании. Перенос разрешен до 31 декабря 2013 г. включительно. Отложенный доход будет снова включен в состав налогооблагаемого дохода за финансовый год, который начинается с 1 января 2014 г. Следует отметить, что в круг юридических лиц, имеющих право на перенос, не входят те юридические лица, которые не применяют МСФО.

Пожертвования в адрес общественно значимых организаций (например, органов власти и организаций социального обеспечения), а также пожертвования на научные исследования, техническое развитие и т. д. относятся к пожертвованиям «баб-чжун» (Bub-jung). Пожертвования «баб-чжун» вычитаются из налогооблагаемой базы в размере до 50 % от общей суммы налогооблагаемого дохода в соответствующем финансовом году после вычета чистого операционного убытка. Пожертвования «чжи-чжун» (Ji-jung) в адрес общественных организаций, предусмотренные Законом о корпоративном налоге на прибыль, также вычитаются из налогооблагаемой базы в размере до 10 % от общей суммы налогооблагаемого дохода в финансовом году после вычета необлагаемых налогом пожертвований «баб-чжун» и чистого операционного убытка.

Сумма, превышающая указанный предельный размер, может быть перенесена на следующие три или пять лет. Другие пожертвования, кроме установленных законом, не вычитаются из налогооблагаемой базы. Законодательство не предусматривает предельного размера оплаты труда работников, в т. ч. заработной платы, окладов, пособий, премий, выплат в связи с выходом на пенсию, пенсий, компенсации расходов на питание и жилье, а также любых других субсидий, выплат и компенсаций. Оплата труда иностранных работников определяется согласно заключенным с ними договорам найма.

В целях налогообложения выходное пособие может вычитаться из налогооблагаемой базы в размере до 5 % от общей суммы выплаченной заработной платы за год. При этом накопленная сумма резерва на выплату выходных пособий не может превышать 15 % от суммы фактических совокупных обязательств перед работниками за 2013 финансовый год. Начиная с 2013 г. указанный предельный размер вычетов будет ежегодно уменьшаться на 5 % до полной его ликвидации в 2016 г. Если компания оформила страховку по выходу на пенсию в страховой компании с целью покрытия будущих выплат пособий при выходе на пенсию, то применяются дополнительные налоговые вычеты сверх указанных выше предельных размеров.

Работодатели, принявшие на работу пять и более работников, обязаны резервировать средства на выплату пенсий по старости своим работникам. В стране действуют две схемы пенсионного обеспечения — с фиксированными взносами и с фиксированными выплатами. По схеме пенсионного обеспечения с фиксированными взносами премии, выплачиваемые работодателем, подлежат вычету при уплате, тогда как резерв, созданный по схеме с фиксированными выплатами, подлежит вычету до определенного предела, аналогично страховке по выходу на пенсию.

Премии, выплачиваемые директорам сверх суммы, определенной уставом компании или решением собрания акционеров и т. д., не подлежат вычету из налогооблагаемой базы. Кроме того, вычету не подлежат выходные пособия, выплачиваемые директорам сверх суммы, определенной налоговым законодательством. Для принятия к вычету представительские расходы в размере более 10 000 вон за одно мероприятие должны подтверждаться квитанциями об оплате корпоративной кредитной картой, приходными кассовыми ордерами или налоговыми счетами-фактурами. Представительские расходы сверх указанного налогового предела к вычету не принимаются.

Предельная сумма представительских расходов, подлежащая вычету из налогооблагаемой базы в хозяйственном году, рассчитывается как:

  • сумма, полученная умножением 12 млн вон (18 млн вон для малого или среднего предприятия) на количество месяцев в соответствующем хозяйственном году и делением на 12, плюс
  • сумма, полученная умножением суммы валовой выручки за хозяйственный год на нормы, указанные в таблице ниже (если выручка получена от сделок между связанными стороны, применяется 10 % от суммы, полученной умножением выручки на приведенные ниже нормы).

Страховые премии, выплачиваемые страховой компании, подлежат вычету, если коммерческое предприятие является зарегистрированным на бирже бенефициаром. Страховые пени, по которым бенефициаром является работник, также подлежат вычету, но при этом считаются заработной платой, выплачиваемой работнику, и облагаются налогом у источника выплаты полученного дохода (сюда не входит страховая премия по выходу на пенсию или отчисления в фонд социального страхования, уплачиваемые компаниями). При определении прибыли, подлежащей обложению корпоративным налогом на прибыль, налоги на прибыль в большинстве случаев не вычитаются из налогооблагаемой базы.

Как правило, перенос чистых операционных убытков допускается на следующие десять лет для финансовых лет, начинающихся после 31 декабря 2008 г. (пять лет для предыдущих лет). Помимо продления периода переноса чистых операционных убытков с пяти до десяти лет, в том случае, когда налогоплательщик применяет чистые операционные убытки, понесенные более пяти лет назад, срок исковой давности составляет один год с установленной даты подачи отчетности в том финансовом году, в котором применяются чистые операционные убытки.

Перенос убытков на предыдущие периоды в большинстве случаев не допускается. Тем не менее, малые и средние предприятия имеют право переносить чистый операционный убыток на один год назад. При наличии достаточной подтверждающей документации проценты, роялти и вознаграждение за управленческие услуги, выплаченные зарубежным филиалам, подлежат вычету из налогооблагаемой базы при исчислении корпоративного налога на прибыль.

Согласно Закону о координировании международных налоговых вопросов вычет вознаграждения за управленческие услуги допускается при соблюдении следующих условий:

  • Услуги должны быть оказаны на основании соглашения, заключенного с поставщиком услуг до сделки по оказанию услуг.
  • Факт оказания услуг может быть подтвержден графиком оказания услуг, описанием услуг, характеристикой компании, оказывающей услуги, и ее работников, подробной расшифровкой понесенных расходов и иной подтверждающей документацией.
  • Компания должна иметь возможность рассчитать ожидаемую дополнительную прибыль или снижение расходов благодаря услугам, оказанным зарубежным филиалом.
  • Оплата за оказанные услуги должна соответствовать стандартам коммерческого ценообразования.

Налогообложение группы компаний

При наличии у корейской компании двух или более дочерних структур, полностью принадлежащих ей, компания может перейти на систему подачи консолидированной налоговой отчетности. Решение об этом принимается налогоплательщиком и не может быть изменено в течение как минимум пяти лет после перехода на систему подачи консолидированной налоговой отчетности.

Согласно Закону о координировании международных налоговых вопросов налоговые органы могут осуществлять корректировку трансфертной цены на основании коммерческой цены, а также определение или перерасчет налогооблагаемого дохода резидента в том случае, когда трансфертная цена корейской компании и ее иностранного контрагента ниже или выше коммерческой цены.

Законом предусмотрены следующие методы определения коммерческой цены: метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод цены последующей реализации и затратный метод. Помимо этого, для определения коммерческой цены на основе прибыли, возникающей из контролируемых сделок, в Законе предусмотрено применение метода распределения прибыли, метода сопоставимой рентабельности и коэффициента Бэрри.

Используемый метод и основания для его принятия в целях определения коммерческой цены должны быть указаны налогоплательщиком в отчете, представленном налоговым органам вместе с годовой налоговой декларацией. В новой редакции Закона о координировании международных налоговых вопросов введен в действие новый стандарт, предусматривающий выплату гарантийных взносов резидентами Кореи и иностранными связанными сторонами на коммерческих условиях. Согласно новой редакции, вступившей в силу 15 февраля 2013 г., к гарантийным взносам применяются методы трансфертного ценообразования и взносы подлежат вычету только в той степени, в которой они соответствуют коммерческим условиям.

При применении принципов трансфертного ценообразования к гарантийным взносам допускается несколько подходов:

  • подход, основанный на оценке риска, с учетом рисков и затрат гаранта;
  • подход, основанный на оценке выгод, с учетом ожидаемых выгод, которые получит владелец долгового обязательства в результате выдачи гарантии; или
  • смешанный подход, основанный на оценке рисков и затрат, принятых на себя гарантом, и ожидаемых выгод, которые получит владелец долгового обязательства.

До принятия Закона в новой редакции конкретный метод определения возможности вычета таких взносов не предусматривался, поэтому Государственная налоговая служба проводила оценку по собственной формуле. При предоставлении корейской компании займа от зарубежных держателей контрольного пакета акций этой компании на сумму, в три раза (для финансовых учреждений — в шесть раз) превышающую ее собственный капитал, проценты, выплачиваемые на долю займа, превышающую собственный капитал, считаются дивидендами, к которым применяется положение о дивидендах, предусмотренное соглашением об избежании двойного налогообложения, поэтому при расчете налогооблагаемого дохода такие проценты вычету не подлежат.

Если корейская компания осуществляет инвестиции в компанию, находящуюся в налоговой гавани, которая без достаточных на то оснований отложила прибыль в контролируемой иностранной компании, отложенная таким образом прибыль считается дивидендами, выплачиваемыми этой корейской компании (физическому лицу), несмотря на то, что отложенная прибыль фактически не распределяется.

Правила, направленные на борьбу с налоговыми гаванями, предназначены для регулирования деятельности компаний, осуществляющих нетипичные инвестиции за границей. Следовательно, эти правила применяются в отношении тех корейских компаний, которые осуществили инвестиции в компанию, зарегистрированную в качестве юридического лица в иностранном государстве со средней эффективной ставкой налога на налогооблагаемый доход за последние три года, равной 15 % или менее.

При этом правила не применяются в случае, если зарегистрированная в налоговой гавани компания ведет активную коммерческую деятельность, имея офис, магазин или завод. Согласно положениям Закона о корпоративном налоге на прибыль налоговые органы могут выполнить перерасчет налогооблагаемого дохода корпорации в случае занижения корпоративного налога на прибыль без достаточных на то оснований при заключении сделок со связанными сторонами. Как правило, если расхождение между ценой сделки и справедливой рыночной стоимостью превышает 5 % справедливой рыночной стоимости или 300 млн вон, сделка подпадает под действие этого положения.

Налоги, взимаемые иностранными государствами на доход, признаваемый налогоплательщиком-резидентом, допускается зачислять в установленных пределах в счет налогов на прибыль, которые должны быть уплачены в Корее, или расходов, вычитаемых при расчете налогооблагаемого дохода. В целом, налоги, взимаемые иностранными государствами, в большинстве случаев применяются как зачет, а не как вычет. Допускается перенос излишних льгот по зачету налогов, уплаченных за границей, на следующие пять лет.

В большинстве случаев для инвестиций в производственные объекты, соответствующих установленным требованиям и предназначенных для повышения эффективности и безопасности производства, создания рабочих мест и т. д., предусмотрены налоговые зачеты.

Налоговый зачет для инвестиций в производственные объекты в целях повышения эффективности производства

Если резидент осуществляет инвестиции в производственные объекты или оборудование в целях повышения производительности не позднее 31 декабря 2014 г., то 3 % (для малых и средних предприятий — 7 %) от объема таких инвестиций подлежат вычету из налогооблагаемой базы при исчислении корпоративного налога на прибыль. Допускается перенос неиспользованного налогового зачета на следующие пять лет.

Налоговый зачет для инвестиций в производственные объекты в целях повышения безопасности производства

Если резидент или корейская корпорация осуществляют инвестиции в производственные объекты (кроме инвестиций в бывшие в употреблении активы), необходимые для повышения безопасности производства, не позднее 31 декабря 2014 г., то 3 % от объема таких инвестиций подлежат вычету из налогооблагаемой базы при исчислении корпоративного налога на прибыль. Допускается перенос неиспользованного налогового зачета на следующие пять лет.

Налоговый зачет для инвестиций в целях создания новых рабочих мест включает в себя основной зачет и дополнительный зачет. До вступления в силу Закона в новой редакции основной зачет в случае уменьшения числа работающих любым лицом не предоставлялся. Однако после вступления в силу новой редакции Закона даже в случае уменьшения числа работающих малые и средние предприятия могут обратиться за получением основного зачета после вычета определенной суммы (10 млн вон на человека). Основной зачет предусматривает налоговый зачет в размере от 2 % до 4 % для компании, сохраняющей число работающих на прежнем уровне, и дополнительный налоговый зачет в размере 3 % для инвестиций, создающих новые рабочие места. Дополнительный налоговый зачет для создания новых рабочих мест не превышает установленные предельные значения, равные10 млн вон (15 млн вон на одного работника в возрасте от 15 до 29 лет, 20 млн вон на работника с определенным средним специальным образованием), умноженным на чистое число новых работников. Указанная поправка применяется в отношении инвестиций, осуществляемых с 1 января 2013 г.

Налоговые льготы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР)

Закон о контроле за применением специального режима налогообложения предусматривает различные налоговые льготы для стимулирования НИОКР. К таким льготам относятся вычет резерва на расходы на НИОКР, налоговый зачет расходов на исследовательские работы и расходов на повышение квалификации работников.

Резервы на покрытие расходов, связанных с развитием технологий и повышением квалификации работников, созданные в компании не позднее 31 декабря 2013 г., считаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу в размере до 3 % от годового объема продаж.

Налоговый зачет на развитие технологий и повышение квалификации работников

В настоящее время компании могут обратиться за получением налогового зачета в отношении расходов на НИОКР, соответствующих определенным требованиям, в размере (i) от 3 % до 6 % (для малых и средних предприятий — 25 %) от текущих расходов на НИОКР или (ii) 40 % (для малых и средних предприятий — 50 %) от доли текущих расходов на НИОКР, превышающей среднее значение за последние четыре года. При этом в соответствии с последними поправками второй метод может применяться только в том случае, когда расходы на НИОКР в текущем году по сравнению с предыдущим годом увеличились. Действие этого налогового зачета было расширено, и теперь до конца декабря 2015 г. под него подпадают и НИОКР по базовым технологиям, как утверждено министерствами, и определенные отрасли стратегического роста, причем для этих отраслей размер налогового зачета по текущим расходам на НИОКР составляет 20 % (для малых и средних предприятий — 30 %). Указанная поправка применяется с финансового года, который начинается 1 января 2013 г.

Налоговый зачет для инвестиций в производственные объекты в целях развития технологий и кадрового потенциала

Корпорация, приобретающая не позднее 31 декабря 2015 г. производственные объекты, определенные указом президента, в целях проведения НИОКР и профессионального обучения, имеет право на налоговый зачет в размере до 10 % от таких инвестиций. Допускается перенос неиспользованного налогового зачета на следующие пять лет.

Если резидент не позднее 31 декабря 2013 г. осуществляет инвестиции (кроме инвестиций в бывшие в употреблении товары) в энергосберегающие производственные объекты, то 10 % от объема таких инвестиций подлежит вычету из налогооблагаемой базы при исчислении корпоративного налога на прибыль. Допускается перенос неиспользованного налогового зачета на следующие пять лет.

Налоговый зачет для инвестиций в производственные объекты в целях охраны окружающей среды

Если резидент не позднее 31 декабря 2013 г. осуществляет инвестиции (кроме инвестиций в бывшие в употреблении товары) в какие-либо объекты в целях защиты окружающей среды, то 10 % от объема таких инвестиций подлежит вычету из налогооблагаемой базы при исчислении корпоративного налога на прибыль. Допускается перенос неиспользованного налогового зачета на следующие пять лет.

Правительство Кореи предоставляет различные стимулы и льготы для привлечения зарубежных инвестиций в соответствии с Законом о стимулировании зарубежных инвестиций. Компании с участием иностранного капитала, работающие в определенных высокотехнологичных отраслях, соответствующих установленным требованиям, могут обратиться за получением 100%-ного освобождения от корпоративного налога на прибыль в течение пяти лет, начиная с первого года рентабельной работы (в отсутствие рентабельности — начиная с пятого года), и 50 % снижения в течение следующих двух лет пропорционально доле участия иностранного капитала. Аналогичным образом, в течение такого же льготного периода иностранным инвесторам предоставляется освобождение от уплаты налога на дивиденды у источника выплаты. Кроме того, налогоплательщик может обратиться за получением 100%-ного освобождения от местных налогов, например налога на приобретение, регистрационного налога и налога на имущество в отношении активов, приобретенных им для ведения своей деятельности, в течение пяти лет после начала деятельности и 50%-ного снижения в течение следующих двух лет. Что касается освобождения от уплаты местных налогов, то некоторые местные органы власти на основании принятых ими постановлений установили более длительные периоды освобождения от налогов (до 15 лет). Иностранные инвестиции, отвечающие установленным требованиям, также могут быть освобождены от уплаты таможенных пошлин, НДС и специального акцизного сбора на импортируемые средства производства в течение первых трех лет.

Кроме того, иностранным инвесторам, удовлетворяющим определенным критериям (квалифицированным иностранным инвесторам), предоставляются налоговые льготы и другие преимущества при инвестировании на специально выделенных территориях, включая зоны иностранных инвестиций, свободные экономические зоны, зоны свободной торговли и стратегические промышленные комплексы, создаваемые специально для компаний с участием иностранного капитала. Налоговые льготы для квалифицированных иностранных инвесторов в зонах иностранных инвестиций аналогичны льготам для описанных выше высокотехнологичных компаний с участием иностранного капитала. Квалифицированные инвесторы в свободных экономических зонах, зонах свободной торговли и стратегических промышленных комплексах имеют право на 100%-ное освобождение от уплаты корпоративного налога на прибыль или индивидуального подоходного налога, а также местных налогов в течение первых трех лет и 50%-ное снижение в течение следующих двух лет. Аналогичным образом в течение такого же льготного периода квалифицированным иностранным инвесторам в свободных экономических зонах, зонах свободной торговли и промышленных комплексах предоставляется освобождение от уплаты налога на дивиденды у источника выплаты. Помимо этого, они также освобождаются от уплаты таможенных пошлин на импортируемые товары в течение первых трех лет.

Зачет прямых иностранных инвестиций ведет к ограничению льгот, предоставляемых по квалифицированным прямым иностранным инвестициям. Установленное предельное значение относится как к размеру инвестиций, так и к созданию рабочих мест. Что касается размера инвестиций, то уровень льгот для прямых иностранных инвестиций снижен до 70 % от совокупного объема прямых иностранных инвестиций для компаний с семилетним льготным периодом (для компаний с пятилетним льготным периодом предельное значение — 50 %). В плане создания новых рабочих мест уровень льгот для прямых иностранных инвестиций снижен до 20 % от совокупного объема прямых иностранных инвестиций или 10 млн вон, умноженных на чистый рост числа работников в компании, в зависимости от того, что меньше.

В случае чистого уменьшения числа работников в течение двух лет подряд по сравнению с годом, в котором был получен соответствующий налоговый зачет, в отношении компаний, пользующихся налоговыми льготами по созданию новых рабочих мест, будет проведено исчисление налогов.

Иностранные корпорации, получающие прибыль от источников в Корее, облагаются корпоративным налогом на такую прибыль. Если у иностранной корпорации нет «места деятельности» на территории Кореи, прибыль, полученная ею от источника в Корее, облагается налогом у источника выплаты в соответствии с налоговым законодательством и соглашением об избежании двойного налогообложения (если применимо). Любая прибыль от источника в Корее, полученная по постоянному месту деятельности иностранной корпорации в Корее, облагается действующим в Корее корпоративным налогом на прибыль.

К резидентам стран, с которыми у Кореи заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, могут применяться сниженные ставки налога у источника выплаты. Для применения ставки, предусмотренной соглашением, необходимо представить налоговым агентам форму заявки. Если в форме заявки не указан бенефициар, налоговые агенты будут удерживать налог по ставкам, отличным от ставок, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения.

Если иностранная компания находится в юрисдикции, которая согласно определению Министерства стратегии и финансов является налоговой гаванью, то вся прибыль, полученная такой компанией от источников в Корее, облагается действующим в Корее налогом у источника выплаты по ставке 20 %, независимо от того, является ли иностранная компания резидентом страны, с которой Корея заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, или нет. В настоящее время под определение такой юрисдикции подпадает только Лабуан. Иностранная компания может потребовать возврата излишне уплаченного налога у источника выплаты в течение трех лет, если представит в Налоговую инспекцию Кореи доказательства того, что она имеет право на сниженные ставки налога в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения как основной и бенефициарный владелец прибыли. Как вариант, иностранная компания может обратиться за предварительным разрешением на немедленное применение льгот, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения, подав заявку в адрес комиссара по налогообложению.

До внесения недавних поправок в тех случаях, когда платеж за использование оборудования относился к доходу от сдачи в аренду судов и т. д. в соответствии с действующим в Корее Законом о корпоративном налоге на прибыль и к роялти в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, было неясно, следует ли применять к такому платежу ставку налога на доход от сдачи имущества в аренду у источника выплаты (2 %) или сниженные ставки налога у источника выплаты (от 0 % до 15 %), предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения (в зависимости от того, что ниже), поскольку при классификации дохода преимущественную силу имеют соглашения об избежании двойного налогообложения. Ставка налога у источника выплаты для роялти, в соответствии с действующим в Корее Законом о корпоративном налоге на прибыль, составляет 20 %. После внесения поправок в закон к платежам за использование оборудования в промышленных, коммерческих или научных целях, которые в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения относятся к роялти, будет применяться либо ставка налога на роялти у источника выплаты согласно корейскому налоговому законодательству (20 %), либо сниженные ставки налога на роялти, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения (от 0 % до 15 %), в зависимости от того, что ниже. Указанная поправка применяется в отношении платежей, осуществляемых с 1 января 2013 г.

Налоговое администрирование

Налоговый год в Корее устанавливается на основе финансового года по выбору налогоплательщика, но при этом не может превышать 12 месяцев. Корпорация обязана подать промежуточную налоговую декларацию и произвести требуемые платежи за первые шесть месяцев финансового года в течение двух месяцев после окончания промежуточного шестимесячного периода. Корпорация обязана подать годовую налоговую декларацию и произвести требуемые платежи за финансовый год в течение трех месяцев после окончания финансового года.

Если сумма налога корпорации-резидента к уплате превышает 10 млн вон, то часть этой суммы может быть выплачена частями в течение одного месяца с даты истечения срока платежа (для малых и средних предприятий — два месяца). Если сумма налога к уплате не превышает 20 млн вон, то часть этой суммы, превышающая 10 млн вон, может быть выплачена частями; если же сумма налога к уплате превышает 20 млн вон, то частями может быть выплачено не более 50 % этой суммы.

Если налогоплательщик в качестве своей функциональной валюты выбрал иностранную валюту, то существует три способа расчета налогооблагаемой базы по корпоративному налогу на прибыль: (i) расчет налогооблагаемой базы по данным финансовой отчетности в функциональной валюте и ее пересчет в корейские воны; (ii) подготовка финансовой отчетности в корейских вонах и расчет налогооблагаемой базы; или (iii) пересчет финансовой отчетности в корейские воны и расчет налогооблагаемой базы. После принятия этого решения необходимо постоянно придерживаться выбранного метода.

В январе 2012 г. Государственная налоговая служба объявила о введении плана налоговых проверок, на основе которого выбирается компания для проведения налоговой проверки. В крупных компаниях с выручкой от продаж в размере 500 млрд вон и более налоговые проверки будут проводиться каждые пять лет. Другие компании выбираются по определенным стандартам, объявленным Государственной налоговой службой.

Срок исковой давности в большинстве случаев составляет пять лет с установленной законом даты подачи годовой декларации по корпоративному налогу на прибыль. При этом срок исковой давности может быть продлен в следующих случаях:

  • до десяти лет в случае уклонения налогоплательщика от уплаты налогов обманным или неправомерным путем;
  • до семи лет в случае непредставления налогоплательщиком сведений о его налогооблагаемой базе до окончания установленного законом срока.

Помимо продления периода переноса чистых операционных убытков с пяти до десяти лет, в том случае, когда налогоплательщик применяет чистые операционные убытки, понесенные более пяти лет назад, срок исковой давности составляет один год с установленной даты подачи отчетности в том финансовом году, в котором применяются чистые операционные убытки.

Срок погасительной давности в отношении взыскания государственных налогов составляет пять лет (для государственного налога к уплате в размере 500 млн вон или более — десять лет) с даты, в которую становится осуществимым право государства на взыскание государственного налога.

Области, к которым налоговые органы проявляют интерес в последнее время:

  • ужесточение мер по предотвращению уклонения от уплаты налогов с использованием офшорных схем за счет агрессивного налогового планирования;
  • отказ в осуществлении несправедливых сделок между связанными сторонами;
  • борьба с хищением денежных средств через несуществующие расходы или с уклонением от уплаты налогов при расчетах с субподрядчиками;
  • возможность вычета из налогооблагаемой базы вознаграждения за управленческие услуги или распределенных расходов, понесенных зарубежными филиалами;
  • международные сделки в пределах группы компаний и трансфертное ценообразование.

Как правило, для большинства сделок с иностранной валютой разрешение или представление отчетности в соответствии с Законом о валютных операциях не требуется, кроме некоторых оговариваемых в законе исключений. Никаких ограничений на поступления иностранной валюты из-за пределов Кореи не существует; платежи иностранным компаниям не регулируются. Большинство ограничений в отношении валютных сделок между корейскими и иностранными компаниями сняты. Однако правительство по-прежнему контролирует определенные потоки иностранной валюты, стремясь минимизировать приток спекулятивной валюты и отток капитала.

Большинство ограничений в отношении не только средне- и долгосрочных, но и краткосрочных зарубежных займов юридических лиц были сняты после произошедшего в Корее валютного кризиса. Разрешены практически любые займы в иностранной валюте, с обязательным представлением отчетности в банк, осуществляющий валютные операции. Кроме требования о представлении отчетности, конкретных норм, регулирующих зарубежные займы компаний с иностранными инвестициями, в Корее не существует.

Выбор организационно-правовой формы

В Корее разрешена деятельность коммерческих предприятий следующих организационно-правовых форм:

  • Корпорация (Hoesa). Существуют пять классов корпораций:
  • Корпорация с ограниченной ответственностью: 1) Jusik Hoesa (JH) — корпорация, учрежденная одним или несколькими учредителями, при этом ответственность каждого акционера ограничена суммой вложенного капитала. Это наиболее распространенная в Корее организационно-правовая форма. 2) Yuhan Hoesa (YH) — корпорация, учрежденная одним или несколькими участниками, при этом ответственность каждого участника ограничена взносом данного участника в корпорацию. 3) Yuhan Chegim Hoesa (новая форма с 2012 г.) — корпорация, учрежденная одним или несколькими участниками, при этом ответственность каждого участника ограничена долей участия данного участника в капитале. Учитывая значительно меньшее количество ограничений по отношению к учреждению и деятельности Yuhan Chegim Hoesa, эта форма по сравнению с YH обеспечивает большую гибкость и саморегулирование.
  • Корпорация с неограниченной ответственностью: 1) Hapmyong Hoesa — корпорация, учрежденная совместно более чем двумя участниками, которые несут ответственность по корпоративным обязательствам, если активов корпорации недостаточно для полного погашения этих обязательств. 2) Hapja Hoesa— корпорация, состоящая из одного или нескольких партнеров, которые несут неограниченную ответственность, и одного или нескольких партнеров с ограниченной ответственностью.
  • Партнерство. Hapja Johap — организационно-правовая форма партнерства, предусмотренная Торговым кодексом.
  • Совместное предприятие. В большинстве случаев совместное предприятие учреждается как корпорация, зарегистрированная в качестве юридического лица в Корее, акционеры которой несут ограниченную ответственность по обязательствам корпорации в соответствии с Торговым кодексом.
  • Филиал. Для ведения коммерческой деятельности на территории Кореи иностранная корпорация может создать в стране налогооблагаемое присутствие в форме филиала.
  • Представительство. Иностранная корпорация вправе учредить представительство в Корее, которое не может выполнять коммерческие функции, связанные с получением дохода.
  • Индивидуальное частное предприятие. Индивидуальные частные предприятия как организационно-правовая форма деятельности в Корее не существуют.

Согласно Закону о корпоративном налоге на прибыль, иностранная корпорация — это корпорация, головной офис или штаб-квартира которой находятся в иностранном государстве (кроме случаев, когда место фактического управления иностранной корпорацией находится в Корее). Практических рекомендаций по определению понятия «иностранная корпорация» не существует. Например, если учрежденная в США компания с ограниченной ответственностью (LLC) является по законодательству США юридическим лицом, то возникает вопрос: может ли офшорное партнерство, считающееся для целей налогообложения в той стране, резидентом которой оно является, посредником-агентом, рассматриваться как иностранная корпорация, к которой применим корпоративный налог на прибыль? В Указ о мерах по контролю за соблюдением требований внесены изменения, четко определяющие, когда офшорное партнерство следует считать иностранной корпорацией, которая подлежит обложению корпоративным налогом на прибыль, полученную из источника в Корее.

В соответствии с этими изменениями, офшорные партнерства с таким правовым статусом, как юридические лица, указанные в принятом в Корее Законе о коммерческой деятельности, т. е. акционерные общества (Chusik Hoesa), корпорации с ограниченной ответственностью (Yuhan Hoesa, Yuhan Chegim Hoesa) и корпорации с неограниченной ответственностью (Hapmyong Hoesa, Hapja Hoesa), будут рассматриваться как иностранные корпорации в целях обложения действующим в Корее корпоративным налогом на прибыль. Кроме того, офшорные партнерства, являющиеся по своему характеру корпорациями с ограниченной ответственностью и указанные в принятом в Корее Законе о коммерческой деятельности, т. е. акционерные общества (Chusik Hoesa) и корпорации с ограниченной ответственностью (Yuhan Hoesa, Yuhan Chegim Hoesa), будут также рассматриваться как иностранные корпорации. Указанное изменение применяется с финансового года, который начинается 1 января 2013 г.

ОАЭ

В последнее время на Ближнем Востоке набирает силу тенденция реформирования налоговой системы, которая может привести к изменениям в налоговом законодательстве Объединенных Арабских Эмиратов (ОАЭ). В частности, Объединенные Арабские Эмираты, наряду с другими государствами Совета по сотрудничеству стран Персидского залива, намерены ввести в стране налог на добавленную стоимость (НДС). Хотя правительство ОАЭ добилось значительных успехов по введению НДС, официального объявления законодательных органов о введении нового налога пока не было. Следовательно, для подтверждения текущей ситуации с налоговым законодательством и реформами в ОАЭ следует обратиться за профессиональной консультацией.

Объединенные Арабские Эмираты — это федеративное государство, состоящее из семи эмиратов: Абу-Даби, Дубай, Шарджа, Аджман, Умм-эль-Кайвайн, Рас-эль-Хайма и Фуджейра. В настоящее время в эмиратах федеративного государства ОАЭ нет единого федерального корпоративного налога на прибыль. Однако в конце 1960-х гг. в большинстве эмиратов были приняты указы о налоге на прибыль, поэтому налогообложение определяется отдельно для каждого конкретного эмирата.

В соответствии с указами о налоге на прибыль, принятыми в эмиратах, корпоративный налог на прибыль может взиматься со всех компаний, в т. ч. филиалов и постоянных представительств, по ставкам, не превышающим 55 %. Однако согласно существующей практике, корпоративный налог на прибыль взимается только с тех компаний, которые занимаются добычей, торговлей или торговлей правами на нефть, газ или другое углеводородное сырье (т. е. с нефтегазовых компаний) и ведут свою деятельность на территории эмирата.

Помимо этого, в некоторых эмиратах приняты собственные указы о специальном налоге на банковские операции, согласно которым филиалы иностранных банков облагаются налогом по ставке 20 %.

Налоговое резидентство в соответствии с налоговыми указами различных эмиратов определяется по французской концепции территориальности. По сути, во французской концепции территориальности прибыль облагается налогом на основе территориальной связи, а прибыль, полученная за пределами страны, налогом не облагается.

Обязанность компаний-нерезидентов по уплате корпоративного налога на прибыль также будет зависеть от наличия постоянного представительства. В большинстве налоговых указов эмиратов содержится определение постоянного представительства, под которым обычно понимается филиал, место руководства или иное постоянное место деятельности, а также присутствие через агента, имеющего и систематически осуществляющего полномочия по заключению договоров от имени корпорации. Необходимо ознакомиться с конкретными определениями в действующих налоговых указах.

В настоящее время НДС в Объединенных Арабских Эмиратах не применяется. Тем не менее, правительство страны добилось значительных успехов в его введении. Согласно имеющимся сведениям, введение НДС ожидается в ближайшее время.

В большинстве случаев стоимость импорта на условиях «стоимость, страхование и фрахт» (CIF) облагается таможенной пошлиной в размере 5 %. К некоторым товарам (алкогольной продукции, табачным изделиям) могут применяться другие ставки; в ряде случаев товары могут освобождаться от уплаты пошлины.

Акцизные сборы как таковые в Объединенных Арабских Эмиратах не предусмотрены. В большинстве эмиратов взимается муниципальный налог на имущество, в основном исходя из годовой стоимости аренды. Обязанность по уплате налога, как правило, несут арендаторы, но обычно налог уплачивается работодателем арендаторов от имени работника. В некоторых случаях арендаторы и владельцы имущества уплачивают налог отдельно. Например, в настоящее время в эмирате Дубай ставка налога равна 5 % от годовой стоимости аренды для арендаторов или 5 % от заданного арендного коэффициента для владельцев имущества.

Кроме того, при передаче права собственности на землю или имущество может взиматься сбор за регистрацию земельного участка. Например, в эмирате Дубай сбор за регистрацию земельного участка взимается по ставке 2 % от стоимости продажи имущества (сбор делится пополам между покупателем и продавцом) и уплачивается Департаменту землепользования эмирата Дубай. Указанные сборы взимаются и регулируются каждым эмиратом в отдельности.

Гербовые сборы как таковые в Объединенных Арабских Эмиратах не предусмотрены. В большинстве эмиратов взимается гостиничный налог в размере от 5 % до 10 % от стоимости гостиничных услуг и развлекательных мероприятий. Кроме того, при осуществлении определенной туристической/развлекательной деятельности (например, при проведении мероприятий и шоу) могут взиматься туристические сборы в размере до 10 %.

Указанные сборы взимаются и регулируются каждым эмиратом по отдельности.

Поскольку во всех эмиратах приняты разные указы о корпоративном налоге на прибыль, для определения режима налогообложения филиалов иностранных корпораций необходимо ознакомиться с указом конкретного эмирата. В некоторых эмиратах деятельность филиалов иностранных банков регулируется указами о специальном налоге на банковские операции, согласно которым налог с таких филиалов взимается по ставке 20 % от скорректированного налогооблагаемого дохода.

Налоговые указы, принятые в разных эмиратах, предусматривают налогообложение прибыли, отраженной в финансовой отчетности. В указах могут быть предусмотрены дополнительные корректировки в определенных ситуациях. На данный момент эти корректировки не имеют большого значения, учитывая, что к большинству компаний в ОАЭ, за исключением нефтегазовых компаний и филиалов иностранных банков, осуществляющих свою деятельность в эмирате, корпоративный налог на прибыль не применяется.

Вычеты определяются на основе принципов бухгалтерского учета и положений налоговых указов в различных эмиратах. На данный момент эти вычеты не имеют большого значения, учитывая, что к большинству компаний в ОАЭ, за исключением нефтегазовых компаний и филиалов иностранных банков, осуществляющих свою деятельность в эмирате, корпоративный налог на прибыль не применяется.

Налогообложение группы компаний в Объединенных Арабских Эмиратах в настоящее время не допускается.

В ОАЭ действует много зон свободной торговли с многочисленными льготами в форме налоговых каникул / освобождения от уплаты налогов.

Сейчас в ОАЭ имеется более 30 таких зон (и бизнес-парков), в каждой из которых действуют собственные правила. В большинстве случаев предприятия (равно как и работники предприятий), создаваемые в зонах свободной торговли, имеют право на гарантированные налоговые каникулы сроком от 10 до 50 лет с возможностью продления. Кроме того, в зонах свободной торговли не взимаются таможенные пошлины. В разных зонах свободной торговли действует разное законодательство о предоставлении налоговых каникул и освобождения от уплаты налогов, поэтому каждую зону необходимо рассматривать отдельно.

Налоги у источника выплаты дохода в Объединенных Арабских Эмиратах не предусмотрены. Налогоплательщики — резиденты ОАЭ имеют доступ к обширной системе соглашений об избежании двойного налогообложения. Возможно, эти соглашения не имеют непосредственного отношения к действующим в ОАЭ налогам у источника выплаты дохода (которые в соответствии с налоговыми указами ОАЭ не взимаются), но они все же могут предусматривать другие выгодные с точки зрения налогообложения условия, например право на налогообложение в другой стране — участнице соглашения. Для полноты картины ниже перечислены действующие на данный момент соглашения об избежании двойного налогообложения. Ведутся переговоры по заключению ряда аналогичных соглашений.

В настоящее время большинство компаний, работающих в Объединенных Арабских Эмиратах (кроме нефтегазовых компаний и филиалов иностранных банков), не обязаны подавать декларации по корпоративному налогу на прибыль в ОАЭ.

Гонконг

Налогообложение в Гонконге строится по территориальному принципу. Налог на прибыль уплачивается всеми лицами (в том числе, согласно определению, корпорациями, партнерствами и индивидуальными частными предприятиями), ведущими торговую, профессиональную или коммерческую деятельность на территории Гонконга, причем налогом облагается прибыль, возникающая или полученная в Гонконге в результате ведения такой торговой, профессиональной или коммерческой деятельности. При этом доходы от прироста капитала и поступления, которые носят капитальный характер, налогообложению не подлежат. Дивиденды, полученные от местных облагаемых налогом компаний, освобождены от налогов, а дивиденды, полученные от иностранных компаний, в большинстве случаев носят офшорный характер и не подлежат налогообложению в Гонконге. Налоговое резидентство лица в целях обложения налогом на прибыль, как правило, значения не имеет. Для государственных и частных компаний действует одинаковый режим налогообложения.

Определенная прибыль, которая в противном случае не подлежала бы обложению действующим в Гонконге налогом на прибыль, считается возникающей или полученной в Гонконге в результате ведения торговой, профессиональной или коммерческой деятельности на территории Гонконга и на этом основании подлежит налогообложению в Гонконге. Сюда относятся роялти, полученные нерезидентом за использование или право использования патента, промышленного образца, товарного знака, материала, охраняемого авторским правом, секретного процесса или формулы или иного имущества аналогичного характера на территории Гонконга или за использование таких объектов интеллектуальной собственности за пределами Гонконга. При этом уплаченные роялти могут быть предъявлены лицом к вычету в целях исчисления налога на прибыль.

Ставки налога составляют 16,5 % для корпораций и 15 % для предпринимателей без образования юридического лица. Действуют специальные правила определения налоговых обязательств для предприятий, работающих в ряде отраслей, например морские и воздушные перевозки и финансовые услуги. Доход, полученный от некоторых долговых инструментов, отвечающих установленным требованиям, либо полностью освобождается от налога, либо облагается налогом по льготной ставке (т. е. 50 % от обычной ставки налога на прибыль). Недавно было принято специальное положение о противодействии уходу от налогообложения, согласно которому льготная ставка налога / освобождение от уплаты налога не применяется в отношении доходов, полученных от долговых инструментов, отвечающих установленным требованиям, лицом, связанным с эмитентом этих долговых инструментов.

Офшорные фонды, в которых руководители и консультанты по инвестициям с полными дискреционными полномочиями являются резидентами Гонконга, освобождаются от уплаты действующего в Гонконге налога на прибыль, полученную в Гонконге по шести видам «указанных сделок», осуществляемых или организуемых «указанными лицами». С другой стороны, Закон о внутренних государственных доходах содержит конкретные положения о противодействии уходу от налогообложения, согласно которым некоторые резиденты подлежат обложению налогом на прибыль в отношении их доли прибыли нерезидента, не облагаемой налогом.

В целом, для целей исчисления действующего в Гонконге налога на прибыль резидентность компаний при определении налогооблагаемости юридического лица значения не имеет. Решающими факторами с точки зрения налогооблагаемости являются: (i) ведение корпорацией торговой, профессиональной или коммерческой деятельности на территории Гонконга и (ii) возникновение или получение прибыли на территории Гонконга.

Однако когда возникает необходимость в определении резидентности компаний, например, в целях комплексного соглашения об избежании двойного налогообложения, компании, зарегистрированные в качестве юридических лиц в Гонконге, и компании, управление или контроль над которыми обычно осуществляются / централизованно осуществляются (в зависимости от положений соответствующего комплексного соглашения об избежании двойного налогообложения) в Гонконге, в большинстве случаев считаются налоговыми резидентами Гонконга.

В целях исчисления действующего в Гонконге налога на прибыль решающими факторами при определении налогооблагаемости являются не наличие у иностранной корпорации постоянного представительства в Гонконге, а ведение ею торговой, профессиональной или коммерческой деятельности и наличие источника прибыли на территории Гонконга.

В Гонконге не взимаются НДС, налог на товары и услуги или налог с продаж. Пошлины на общий импорт в Гонконге не предусмотрены. Пошлинами облагаются ограниченные категории товаров, облагаемых пошлиной: табачные изделия, спиртные напитки, метиловый спирт и углеводороды, причем как импортные, так и местного производства.

Налог на имущество взимается ежегодно с владельцев земельных участков или зданий (кроме имущества, находящегося в собственности государства или какого-либо консульства) на территории Гонконга по стандартной ставке 15 % от чистой облагаемой налогом стоимости таких участков или зданий. Чистая облагаемая налогом стоимость имущества — это возмещение, подлежащее выплате владельцу за право пользования землей или зданиями, за вычетом налогов, уплаченных владельцем, и условной скидки в размере 20 %.

Доход, полученный компанией от сдачи в аренду имущества на территории Гонконга, облагается налогом на прибыль. Компания, к которой применяется налог на прибыль, может обратиться за освобождением от налога на имущество в отношении имущества. Если освобождение не применяется, то уплаченный налог на имущество может засчитываться в счет налога на прибыль, подлежащего уплате компанией.

Гербовый сбор взимается при передаче гонконгских акций путем купли-продажи по ставке 0,2 % от возмещения (или рыночной цены, если она выше) за сделку. Гонконгские акции — это акции, передача которых должна быть зарегистрирована в Гонконге.

В случае передачи прав собственности при продаже недвижимого имущества в Гонконге уплачиваемый гербовый сбор зависит от возмещения, выплачиваемого за имущество, и варьируется от единой ставки в 100 гонконгских долларов (если возмещение за имущество не превышает 2 млн гонконг. долл.) до максимума в 4,25 % от суммы возмещения (если возмещение за имущество превышает 20 млн гонконг. долл.), с минимальной скидкой при переходе к каждому более высокому диапазону ставок.

В случае сдачи недвижимого имущества в Гонконге в аренду гербовый сбор рассчитывается по установленной ставке годовой арендной платы, которая варьируется в зависимости от срока аренды. Действующая в настоящее время ставка составляет от 0,25 % для срока аренды не более одного года до 1 % для срока аренды свыше трех лет.

Для некоторых сделок, например передачи акций между ассоциированными юридическими лицами и ряда сделок по заимствованию и кредитованию в форме ценных бумаг, предусмотрено освобождение от налога при соблюдении заданных условий.

При перепродаже жилой недвижимости в течение 24 месяцев после даты ее приобретения взимается специальный гербовый сбор. Этот сбор взимается в дополнение к гербовому сбору на объявленную стоимость («ад валорем»), который подлежит уплате в случае передачи прав собственности при продаже или соглашении о продаже жилой недвижимости, за некоторыми исключениями. Подлежащий уплате специальный гербовый сбор рассчитывается исходя из заявленного возмещения или рыночной стоимости (в зависимости от того, что выше) перепродаваемого имущества по указанным ниже регрессивным ставкам:

  • 15 % для жилой недвижимости, находящейся в собственности в течение 6 месяцев или менее;
  • 10 % для жилой недвижимости, находящейся в собственности от 6 до 12 месяцев;
  • 5 % для жилой недвижимости, находящейся в собственности от 12 до 24 месяцев.

Все лица, ведущие коммерческую деятельность на территории Гонконга, обязаны подать заявление о регистрации компании и уплатить соответствующий сбор в течение одного месяца с даты начала коммерческой деятельности. Свидетельство о регистрации компании необходимо продлевать ежегодно или каждые три года, уплачивая при этом сбор за регистрацию (продление регистрации) компании. В отношении банков и депозитных компаний применяются специальные регистрационные и лицензионные сборы.

С 1 июня 2012 г. налог на капитал отменен.

Таксы — это косвенный налог, которым облагается имущество на территории Гонконга. Таксы взимаются по ставке 5 % от облагаемой стоимости, т. е. оценочной годовой стоимости аренды имущества на указанную контрольную дату оценки (1 октября).

Как правило, частная земля в Гонконге арендуется у государства по договору аренды, в соответствии с которым арендная плата выплачивается правительству специального административного района Гонконга в обмен на право владения и пользования землей на срок (т. е. период), указанный в договоре аренды. В настоящее время государственная такса рассчитывается как 3 % от облагаемой стоимости имущества и корректируется в соответствии с дальнейшими изменениями облагаемой стоимости.

В соответствии со схемой ОРФ (Обязательный резервный фонд), работодатель обязан отчислять обязательный взнос за работника в сумме, равной 5 % месячного дохода этого работника. Максимальный уровень дохода для исчисления взноса составляет 25 000 гонконг. долл. в месяц. В дополнение к обязательному взносу работодатель имеет право отчислять добровольные взносы.

Налоговая ставка для филиалов соответствует налоговой ставке для корпораций. Прибыль иностранной корпорации с филиалом в Гонконге, полученная в Гонконге, определяется по бухгалтерской отчетности, которая ведется по операциям (или коммерческой деятельности) в Гонконге. Если в бухгалтерской отчетности, которая ведется в Гонконге, не отражена реальная прибыль, возникающая или полученная в Гонконге по операциям на территории Гонконга, то прибыль в Гонконге рассчитывается по соотношению между оборотом в Гонконге и общим оборотом (или по доле активов в Гонконге в общих активах) на прибыль, полученную в различных странах мира. Как вариант, оценка прибыли филиала компании в Гонконге может быть выполнена налоговым инспектором Управления налоговых сборов Гонконга. В некоторых ситуациях оценка прибыли филиала в Гонконге может быть выполнена на основе справедливой процентной доли оборота в Гонконге.

Запасы могут быть указаны по себестоимости или рыночной стоимости, в зависимости от того, что меньше. Не допускается применять в целях налогообложения метод «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО). Должен постоянно применяться метод «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО).

Согласно общепринятым стандартам бухгалтерского учета, финансовые активы и обязательства, используемые для целей торговли (например, акции и ценные бумаги, находящиеся во владении как товарные запасы), отражаются по рыночной стоимости, с отражением колебаний стоимости таких активов и обязательств в отчетах о прибылях и убытках, независимо от реализованной прибыли или убытков. Управление налоговых сборов Гонконга требует соблюдения этого порядка отражения в бухгалтерской отчетности при расчете налогооблагаемой прибыли в целях налогообложения.

В случае прекращения деятельности предприятия предусмотрены специальные налоговые правила, согласно которым оценка запасов производится по рыночной стоимости, кроме случаев реализации лицу, ведущему коммерческую деятельность в Гонконге, которое имеет право на вычет соответствующей суммы как стоимости запасов при расчете налогооблагаемой прибыли. Доходы от реализации основных фондов или поступления, которые носят капитальный характер, налогом не облагаются.

Дивиденды, полученные от местных облагаемых налогом компаний, освобождены от налогов, а дивиденды, полученные от иностранных компаний, в большинстве случаев носят офшорный характер и не подлежат обложению налогом на прибыль в Гонконге. Гонконгские корпорации имеют право объявить о выпуске бесплатных акций (т. е. о дивидендах в форме акций), которые не подлежат обложению налогом с получателей.

Процентный доход, полученный или накопленный корпорацией, ведущей торговую или коммерческую деятельность в Гонконге, облагается налогом на прибыль. Не облагается налогом процентный доход, полученный на депозит, размещенный в финансовом учреждении на территории Гонконга, кроме случаев, когда такой депозит служит обеспечением займа, затраты на выплату процентов по которому вычитаются из налогооблагаемой базы. При этом такое освобождение от налогов не применяется к процентам, накопленным финансовым учреждением.

Проценты, накопленные банком или финансовым учреждением, считаются полученными от источников в Гонконге и подлежат обложению налогом в Гонконге, если они возникают в ходе или в результате ведения банком или финансовым учреждением коммерческой деятельности в Гонконге.

Роялти, выплачиваемые нерезиденту или накопленные нерезидентом за использование или право использования в пределах и за пределами Гонконга (если роялти подлежат вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли лица в целях уплаты действующего в Гонконге налога на прибыль) товарного знака, патента, промышленного образца, материала, охраняемого авторским правом, секретного процесса или иного имущества аналогичного характера или за использование на территории Гонконга кинопленки или телевизионной пленки или звукозаписи, считаются облагаемыми налогом в Гонконге.

В обычных ситуациях налогооблагаемая прибыль составляет 30 % от полученной суммы. Однако если роялти получены или накоплены ассоциированной корпорацией, прибылью в определенных обстоятельствах считаются 100 % от полученной суммы.

Коммерческая деятельность партнерства облагается налогом как единое целое, хотя отдельный партнер может использовать свою долю убытков, понесенных партнерством, для зачета в счет налогооблагаемой прибыли своего другого предприятия. В целом, специальных требований к регистрации партнерства, кроме регистрации компании, нет. Налогооблагаемая прибыль партнерства, как правило, определяется аналогично прибыли корпорации, но с учетом некоторых особых правил (например, заработная плата или иные вознаграждения, выплачиваемые партнеру или супругу/супруге партнера, не вычитаются из налогооблагаемой базы).

Нереализованные прибыли/убытки от курсовых разниц в целом подлежат налогообложению/вычету из налогооблагаемой базы, если они отражены в отчетах о прибылях и убытках в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (ОПБУ) и при условии, что они по своему характеру являются выручкой от источника на территории Гонконга. Характер и источник прибылей/убытков от курсовых разниц определяются по характеру и источнику сделок, лежащих в их основе. Прибыли/убытки от курсовых разниц, возникающие в ходе обычных коммерческих сделок (например, расчетов с покупателями или поставщиками) подлежат налогообложению/вычету из налогооблагаемой базы, тогда как прибыли/убытки от курсовых разниц, возникающие в ходе операций с капиталом (например, при продаже основных фондов), не подлежат налогообложению/вычету из налогооблагаемой базы.

Корпорации — резиденты Гонконга не платят налог на доход, полученный ими в различных странах мира. Доход от зарубежных источников, перечисленный или не перечисленный в Гонконг, налогом не облагается. Соответственно, специального налогового правила, касающегося переноса валютной выручки на будущие периоды или ее неперечисления, не существует. Законодательство о контролируемых иностранных компаниях в Гонконге также отсутствует.

В большинстве случаев расходы, понесенные при создании прибыли, облагаемой налогом, которые по своему характеру не являются капитальными, вычитаются из налогооблагаемой базы. Кроме того, для некоторых капитальных затрат предусмотрены специальные налоговые льготы. В отношении вычета определенных расходов (например, затрат на выплату процентов) действуют специальные правила.

При определении налогооблагаемой прибыли, как правило, соблюдается порядок бухгалтерского учета, кроме случаев, явно оговариваемых в Законе о внутренних государственных доходах. Начисленные расходы, отраженные в отчетах о прибылях и убытках в соответствии с ОПБУ, обычно вычитаются из налогооблагаемой базы, если они понесены при создании прибыли, облагаемой/подлежащей обложению налогом, и по своему характеру не являются капитальными.

К статьям расходов, для которых при определении суммы налогооблагаемой прибыли по учетной прибыли необходима корректировка, относятся: налоговые скидки на амортизацию в сравнении с учетной амортизацией, расходы, которые носят капитальный характер, общие резервы, не подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, а также не вычитаемые из налогооблагаемой базы затраты на выплату процентов по займам, используемым для финансирования активов, не приносящих доход.

Ниже приведен действующий в Гонконге порядок обложения налогом на прибыль некоторых наиболее распространенных статей расходов.

Налоговые скидки/вычеты на амортизацию предоставляются в отношении капитальных затрат, понесенных при строительстве зданий или сооружений и предоставлении машин и оборудования в целях ведения торговой или коммерческой деятельности, как указано ниже:

  • Производственные здания и сооружения. Для производственного здания или сооружения с присутствием персонала в целях ведения торговой деятельности, соответствующей установленным требованиям, начальная скидка составляет 20 % в дополнение к годовой скидке 4 % от стоимости строительства или стоимости приобретения у застройщика. В налоговый год, в течение которого имеет место реализация здания, предусмотрена компенсационная налоговая скидка или сбор для корректировки стоимости здания при списании в соответствии с ценой реализации. Компенсационные налоговые сборы ограничены общей суммой начальной и годовой скидок, предоставленных ранее.
  • Коммерческие здания и сооружения. Применяется годовая скидка в размере 4 % от капитальных затрат, понесенных в ходе строительства. После реализации применяется компенсационная налоговая скидка или сбор. Компенсационные налоговые сборы ограничены общей суммой годовых скидок, предоставленных ранее.
  • Машины и оборудование. Предоставляется начальная скидка в размере 60 % от капитальных затрат на машины и оборудование в налоговый год в течение налогового периода, в котором понесены эти затраты. Кроме того, предоставляется годовая скидка по амортизации в отношении трех установленных норм на уменьшающуюся стоимость каждой из трех «групп» норм износа. Три установленные нормы — это 10 %, 20 % и 30 %, а уменьшающаяся стоимость каждой из трех групп норм износа представляет собой первоначальную стоимость за вычетом начальной и годовой скидок и выручки от реализации. При продаже или реализации машин и оборудования в пределах одной из трех групп норм износа предусмотрены компенсационные налоговые сборы, если уменьшающаяся стоимость этой группы меньше продажной цены, верхний предел которой соответствует первоначальной сумме расходов, понесенных в группе. Кроме того, компенсационные налоговые скидки или сборы могут применяться и в случае прекращения деятельности предприятия. В противном случае выручка от реализации при расчете уменьшающейся стоимости, в отношении которой рассчитывается годовая скидка, вычитается.

Учетная амортизация корректируется в целях налогообложения в соответствии с перечисленными выше налоговыми скидками на амортизацию, предусмотренными Законом о внутренних государственных доходах. Стоимость приобретения деловой репутации/амортизация деловой репутации не подлежат вычету из налогооблагаемой базы, поскольку носят капитальный характер.

Как правило, расходы, связанные с образованием/учреждением компании и понесенные до начала торговой, профессиональной или коммерческой деятельности, которые относятся к организации структуры создания дохода в целом, носят капитальный характер и не подлежат вычету из налогооблагаемой базы. Существует специальное положение, допускающее вычет расходов, понесенных в связи с проведением НИОКР (в т. ч. платежей в адрес утвержденного научно-исследовательского института и внутренних затрат компании), при соблюдении ряда определенных условий.

В Гонконге нет правила недостаточной капитализации. Однако в отношении вычета затрат на выплату процентов действуют жесткие и запутанные правила, рассчитанные на борьбу с механизмами кредитования, цель которых — уклонение от уплаты действующих в Гонконге налогов на прибыль.

Вычету из налогооблагаемой базы подлежит невозвратная или сомнительная задолженность, возникающая в ходе любой торговой, коммерческой или профессиональной деятельности, если Управлению налоговых сборов Гонконга были представлены убедительные доказательства того, что задолженность стала невозвратной в течение налогового периода за налоговый год. Такой вычет ограничен суммой задолженности, которая учитывалась как торговые поступления при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщика, или суммой задолженности в отношении денежных средств, предоставленных в виде займа в ходе обычной деятельности по кредитованию в Гонконге.

В случае взыскания невозвратной или сомнительной задолженности, которая ранее допускалась к вычету, такая задолженность считается налогооблагаемой прибылью, полученной в том налоговом периоде, в котором она была взыскана. Вычету из налогооблагаемой базы подлежат пожертвования наличностью в адрес утвержденных благотворительных организаций, сделанные в налоговом периоде за налоговый год, при условии, что общая сумма таких пожертвований составляет не менее 100 гонконг. долл. Сумма вычета ограничена 35 % от налогооблагаемой прибыли налогового года.

Вычету из налогооблагаемой базы подлежат регулярные/обычные отчисления в обязательный резервный фонд или признанный негосударственный пенсионный фонд, которые производит работодатель за работника в той мере, в которой эти отчисления не превышают 15 % от общего заработка работника за период, к которому они относятся.

Особые выплаты, кроме обычных отчислений в обязательный резервный фонд или признанный негосударственный пенсионный фонд, носят капитальный характер, но могут вычитаться из налогооблагаемой базы равными частями в течение пяти лет согласно специальному положению Закона о внутренних государственных доходах.

Помимо этого, предусмотрены конкретные правила вычета резервов на отчисления в обязательный резервный фонд или признанный негосударственный пенсионный фонд. Вознаграждения или иные суммы, выплачиваемые корпорацией директорам, в большинстве случаев подлежат вычету из налогооблагаемой базы по правилу обычного вычета. При этом к вычету не допускаются заработные платы или иные вознаграждения, выплачиваемые индивидуальному частному предпринимателю или любым партнерам или супругам партнеров по коммерческой деятельности партнерства.

В общем случае, в отличие от специальных резервов, которые подлежат вычету из налогооблагаемой базы, если Управлению налоговых сборов Гонконга были представлены убедительные доказательства понесенной суммы (т. е. у налогоплательщика есть установленная законом/договором обязанность по выплате такой суммы в будущем) и резерв представляет собой достаточно точную расчетную сумму будущего обязательства, то общие резервы на расходы к вычету из налогооблагаемой базы не допускаются.

Существуют специальные правила в отношении вычетов по расходам (i) на реконструкцию здания или сооружения, кроме жилых зданий и сооружений; (ii) на объекты и машины природоохранного назначения; (iii) на экологически безопасные автомобили; (iv) на машины или оборудование, используемые специально и непосредственно в каком-либо производственном процессе, компьютерную технику (кроме той, что является неотъемлемой частью машин или оборудования), программное обеспечение для компьютеров и компьютерные системы (известные под общим названием «предусмотренные основные средства»); (v) на регистрацию товарных знаков, промышленных образцов или патентов, используемых при создании налогооблагаемой прибыли; и (vi) на приобретение прав на патенты/ноу-хау и указанных прав на объекты интеллектуальной собственности (т. е. авторских прав, зарегистрированных товарных знаков или зарегистрированных промышленных образцов), при соблюдении ряда определенных условий.

В большинстве случаев штрафы и пени не вычитаются из налогооблагаемой базы, поскольку Управление налоговых сборов Гонконга не считает их расходами, понесенными с целью создания прибыли, облагаемой/подлежащей обложению налогом.

Налоги, уплаченные на прибыль корпораций, как правило, не подлежат вычету при расчете налогооблагаемой прибыли. Однако Управление налоговых сборов Гонконга в большинстве случаев считает налог, взимаемый иностранным государством, расходом, который должен быть понесен вне зависимости от того, получена прибыль или нет (например, налог у источника выплаты, взимаемый иностранным государством с общей суммы полученных процентов или роялти), в отличие от отчислений с самой прибыли, поэтому такой налог подлежит вычету из налогооблагаемой базы согласно общему положению о вычетах. В тех случаях, когда процентный доход или доход от продажи депозитного сертификата или переводного векселя считаются облагаемыми налогом на прибыль, в отношении налогов, взимаемых иностранным государством, предоставляется освобождение, по сути, аналогичное освобождению от действующего в Гонконге налога на прибыль, уплаченного на этот же доход, при условии, что налогоплательщик не имеет права на освобождение от двойного налогообложения по комплексному соглашению об избежании двойного налогообложения.

Допускается перенос чистых операционных убытков, понесенных в отчетном году, на будущие периоды (срок не ограничен) для зачета в счет будущих прибылей предприятия. Корпорация, которая ведет несколько видов коммерческой деятельности, имеет право засчитывать убытки от одного вида коммерческой деятельности в счет прибыли от других видов коммерческой деятельности, а остаток переносить на будущие периоды. Перенос чистых операционных убытков на прошлые периоды не допускается.

Капитальные убытки не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.

Вычету из налогооблагаемой базы подлежат роялти и вознаграждения за услуги, выплачиваемые/подлежащие выплате гонконгской корпорацией зарубежным филиалам, при условии, что такие роялти и вознаграждения направлены на создание прибыли, облагаемой/подлежащей обложению налогом. Специальные ограничения по возможности вычета этих платежей не предусмотрены. Проценты, подлежащие выплате зарубежному филиалу, не уменьшают налогооблагаемую базу, если получатель не облагается/не подлежит обложению действующим в Гонконге налогом на прибыль в отношении полученного им процентного дохода.

Порядок консолидированного налогообложения или налогообложения группы компаний в Гонконге не предусмотрен.

Строго говоря, комплексное законодательство по трансфертному ценообразованию в Гонконге отсутствует. Хотя для рассмотрения сделок, не соответствующих коммерческим условиям, налоговые органы могут применять немногочисленные положения Закона о внутренних государственных доходах, эти положения в первую очередь направлены на сделки с тесно связанными нерезидентами или сделки в целях ухода от налогообложения и не представляют собой специальное законодательство по трансфертному ценообразованию.

В 2009 г. Управление налоговых сборов Гонконга выпустило два Ведомственных бюллетеня с разъяснениями толкования и практического применения норм, касающихся трансфертного ценообразования в Гонконге. В бюллетене DIPN 45 основное внимание уделяется административным/процессуальным вопросам, связанным с освобождением от двойного налогообложения в контексте соответствующих соглашений, например условия предоставления и порядок обращения за таким освобождением. В бюллетене DIPN 46 изложена точка зрения Управления налоговых сборов Гонконга на законодательную базу по трансфертному ценообразованию в Гонконге (включая нормы, предусмотренные Законом о внутренних государственных доходах, и статьи комплексного соглашения об избежании двойного налогообложения, касающиеся трансфертного ценообразования) и даются рекомендации по многочисленным вопросам, связанным с трансфертным ценообразованием, например, по применению принципа незаинтересованности сторон и допустимым методикам трансфертного ценообразования, которые в значительной степени соответствуют руководящим принципам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в области трансфертного ценообразования. Помимо этого, в бюллетене также указана документация, которую следует хранить налогоплательщикам как подтверждение их соглашений о трансфертном ценообразовании, и объясняется взаимодействие между правилами трансфертного ценообразования и правилами установления источника дохода, действующими в Гонконге.

В целом, Управление налоговых сборов Гонконга следует принципу незаинтересованности сторон и старается применять Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию, кроме случаев, когда оно противоречит прямо сформулированным положениям Закона о внутренних государственных доходах.

В апреле 2012 г. в Гонконге начала действовать программа соглашений о ценообразовании для целей налогообложения. Цель программы — помочь налогоплательщикам определиться с налогообложением по сложным или существенным соглашениям о трансфертном ценообразовании и снизить риск двойного налогообложения, возникающий при сделках со связанными сторонами. Предприятия-резиденты или предприятия-нерезиденты с постоянным представительством в Гонконге имеют право обратиться за соглашением о ценообразовании для целей налогообложения по сделкам, заключаемым ими с ассоциированными предприятиями в соответствии с комплексным соглашением об избежании двойного налогообложения при соблюдении определенных условий (в т. ч. порогового значения для применения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения).

На начальном этапе Управление налоговых сборов Гонконга обращает особое внимание на применение двусторонних или многосторонних соглашений о ценообразовании для целей налогообложения в отношении сделок со связанными сторонами, которые находятся в странах — партнерах Гонконга по комплексным соглашениям об избежании двойного налогообложения.

В конце марта 2012 г. Управление налоговых сборов Гонконга выпустило бюллетень DIPN 48 с подробным описанием программы соглашений о ценообразовании для целей налогообложения. В бюллетене даются рекомендации по различным аспектам режима соглашений о ценообразовании для целей налогообложения: срокам и пороговому значению для применения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, различным этапам процесса заключения соглашения, проведению проверки за годы, на которые распространяется действие заключенного соглашения, и возможности применения методики трансфертного ценообразования, согласованной в рамках соглашения, к прошлым периодам. В приложениях к бюллетеню содержатся различные образцы документов для применения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения.

Правила недостаточной капитализации в Гонконге отсутствуют. Режим контролируемых иностранных компаний в Гонконге отсутствует.

Льготы по зачету налогов, уплаченных за границей, предоставляются в том случае, если налоги, взимаемые иностранным государством, выплачиваются/подлежат выплате на доход, полученный в юрисдикции, которая заключила с Гонконгом комплексное соглашение об избежании двойного налогообложения, и этот доход подлежит обложению налогом в Гонконге. Перечень юрисдикций, заключивших с Гонконгом комплексное соглашение об избежании двойного налогообложения, приведен в разделе «Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода».

Специальные механизмы стимулирования иностранных инвестиций в Гонконге не предусмотрены, за исключением того, что в некоторых случаях офшорные фонды могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль.

Налог у источника выплаты в отношении дивидендов, процентов и роялти не применяется. Однако существует налог на роялти, полученные нерезидентами, в размере 4,95 %/16,5 % (для корпораций) или 4,5 %/15 % (для предпринимателей без образования юридического лица), который, по сути, аналогичен налогу у источника выплаты дохода.

Получатели-резиденты обязаны ежеквартально подавать в Управление налоговых сборов Гонконга декларации с указанием валовой выручки от реализации от имени своих поставщиков-нерезидентов и выплачивать Управлению налоговых сборов Гонконга сумму, равную 0,5 % от такой выручки. Как правило, Управление налоговых сборов Гонконга считает это исполнением налоговых обязательств нерезидента в Гонконге.

На данный момент Гонконг заключил 29 соглашений с различными юрисдикциями.

Год налогообложения (или налоговый год) начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года. Период, используемый в целях расчета налогооблагаемой прибыли за налоговый год, называется налоговым периодом, и обычно это финансовый год, заканчивающийся в налоговом году.

Налоговые декларации выпускаются ежегодно в первый рабочий день апреля. Срок подачи деклараций обычно не превышает одного месяца с даты их выпуска. Однако для корпораций, финансовый год которых заканчивается после 30 ноября и интересы которых представляет налоговый представитель, срок подачи деклараций, как правило, продлевается. Точная дата подачи декларации зависит от даты окончания отчетного года налогоплательщика.

Основанием для исчисления служит учетная прибыль финансового года, заканчивающегося в налоговый год, с соответствующими корректировками в целях налогообложения. Налоговая декларация обычно подается вместе с расчетом налога, где указаны корректировки налога по отношению к учетной прибыли для расчета налогооблагаемой прибыли или допустимых налоговых убытков за данный налоговый год.

Помимо этого, юридические лица — плательщики налогов обязаны в качестве подтверждающих документов прикладывать к подаваемой ими налоговой декларации по налогу на прибыль свою отчетность, прошедшую аудиторскую проверку. Указанное требование не распространяется на малые предприятия согласно определению Управления налоговых сборов Гонконга (т. е. в основном те, валовой доход которых за налоговый период не превышает 2 млн гонконг. долл., плюс ряд других условий). Малые предприятия не обязаны прикладывать подтверждающие документы к подаваемой ими налоговой декларации по налогу на прибыль, но обязаны хранить эти документы и представлять их по требованию. Филиал иностранной корпорации, ведущий коммерческую деятельность на территории Гонконга, обязан ежегодно подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль, при этом Управление налоговых сборов Гонконга имеет право потребовать от иностранной корпорации представить отчетность, прошедшую аудиторскую проверку, для подтверждения декларации по налогу на прибыль, которую подает филиал в Гонконге.

После рассмотрения налоговой декларации Управлением налоговых сборов Гонконга налогоплательщику выдается уведомление о начислении налога. Допускается проведение на более позднем этапе расследования по результатам начисления налогов или выездной проверки налогоплательщиков в соответствии с порядком случайной компьютерной выборки Управления налоговых сборов Гонконга.

Даты уплаты налогов определяются начальником Управления налоговых сборов Гонконга и указываются в уведомлении о начислении. Применяется система предварительных налоговых платежей, согласно которой в текущем году выплачиваются расчетные суммы налога. Как правило, предварительный налог на прибыль рассчитывается на основе обязательства по налогу на прибыль за предыдущий год. Уже уплаченный предварительный налог на прибыль засчитывается в счет окончательного налога на прибыль, исчисленного за налоговый год, который определяется после подачи декларации.

Для компаний, отчетный год которых заканчивается 31 декабря, предварительные налоговые платежи за определенный налоговый год (выплачиваются двумя частями) обычно производятся в ноябре текущего года и в январе следующего года, тогда как окончательный налоговый платеж за этот налоговый год обычно производится в ноябре того года, в котором выпущена налоговая декларация.

Специального цикла налоговых проверок в Гонконге нет. Объекты налоговых проверок выбираются по определенным критериям, устанавливаемым Управлением налоговых сборов Гонконга.

Налоговый инспектор Управления налоговых сборов Гонконга имеет право выполнить дополнительный расчет налогов при отсутствии такого расчета для налогоплательщика, облагаемого налогом, или при заниженной сумме расчета. Расчет должен быть выполнен в течение соответствующего налогового года или в течение шести лет после окончания этого года. При отсутствии такого расчета для налогоплательщика или при заниженной сумме расчета в результате мошенничества или умышленного уклонения от уплаты налогов срок для выполнения дополнительного расчета продлевается. В этом случае дополнительный расчет может быть выполнен в течение десяти лет после окончания соответствующего года налогообложения.

Отчет об убытках не является расчетом, а указанный выше шестилетний срок не применяется в отношении выпуска или пересмотра отчета об убытках. Год, в котором имели место налоговые убытки, технически остается открытым до окончания шестого года после первого года, в котором налогоплательщик получил налогооблагаемую прибыль после использования всех налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды.

Во многих случаях пристальное внимание со стороны налоговых органов уделяется таким вопросам налогообложения прибыли, как заявленная офшорная прибыль, заявленный доход от капитала, сделки со связанными сторонами и тесно связанными нерезидентами, а также возможность вычета расходов из налогооблагаемой базы (например, затраты на выплату процентов, выплаты на основе долевых инструментов и вознаграждение за услуги/управленческие услуги в пределах группы компаний).

Общие правила противодействия уходу от налогообложения (ОПБУ)

Согласно общепринятому принципу бухгалтерского учета, предусмотренному Законом о внутренних государственных доходах (раздел 61А), Управление налоговых сборов Гонконга имеет право не рассматривать сделку или оспорить налоговую льготу, предоставленную в отношении сделки, если единственной или главной целью заключения такой сделки было получение налоговой льготы. Цель сделки (т. е. было ли получение налоговой льготы единственной или главной целью заключения сделки) определяется с учетом целого ряда факторов, указанных в разделе 61А. Согласно еще одному общепринятому принципу бухгалтерского учета, предусмотренному разделом 61 Закона о внутренних государственных доходах, Управление налоговых сборов Гонконга имеет право не рассматривать сделку, которая приводит или привела бы к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате любым лицом, если такая сделка считается фиктивной или мнимой. Хотя применяться могут оба принципа, на практике Управление налоговых сборов Гонконга при рассмотрении схем ухода от налогообложения чаще прибегает к разделу 61А.

Специальное положение о противодействии уходу от налогообложения по сделкам между связанными сторонами

В дополнение к описанным выше общим положениям о противодействии уходу от налогообложения существует специальное положение о противодействии уходу от налогообложения, касающееся сделок с тесно связанными нерезидентами. В соответствии с этим положением, если резидент ведет коммерческую деятельность с тесно связанным нерезидентом и в ходе такой деятельности не получает прибыль или получает прибыль меньше обычной, то нерезидент подлежит налогообложению и облагается налогом в отношении прибыли, полученной от такой деятельности от имени резидента.

В целом, ограничения на инвестиции иностранных инвесторов в Гонконге не предусмотрены; допускается нахождение компаний в полной собственности иностранных владельцев. Единственным исключением является ограничение на долю иностранного участия в лицензированных гонконгских теле- и радиовещательных компаниях, где совокупная максимальная доля иностранного участия составляет 49 % прав голоса. Кроме того, для владения, приобретения или осуществления контроля над голосованием со стороны иностранного инвестора, которому принадлежит более 2 % капитала компании, имеющей лицензию, требуется разрешение Управления теле- и радиовещания.

Механизмов валютного контроля в Гонконге не существует. Ограничений в отношении притока и репатриации капитала или перечисления прибыли от инвестиций не предусмотрено. Денежные средства (дивиденды, проценты, роялти, вознаграждение за услуги, прибыль филиалов и т. д.) можно свободно перечислять различными способами лицам, находящимся за пределами Гонконга.

Выбор организационно-правовой формы

Основные формы ведения коммерческой деятельности в Гонконге:

  • компания, зарегистрированная в качестве юридического лица в Гонконге (частная или публичная компания с листингом на Гонконгской фондовой бирже);
  • филиал иностранной компании;
  • представительство иностранной компании;
  • совместное предприятие (может учреждаться в форме компании или партнерства);
  • партнерство;
  • индивидуальное частное предприятие.

Наиболее распространенными среди иностранных инвесторов организационно-правовыми формами (из перечисленных выше) являются частные компании и филиалы иностранных компаний, поскольку инвесторы обычно стремятся ограничить ответственность.

Регулирование прав интеллектуальной собственности

Ответственность за контроль режима интеллектуальной собственности, обеспечение защиты и принудительное осуществление прав на объекты интеллектуальной собственности в Гонконге несет Департамент интеллектуальной собственности. Помимо этого, Департамент также несет ответственность за рассмотрение жалоб, связанных с нарушением прав, и имеет широкие полномочия по проведению обысков и выемок. Регистрация и защита патентов, авторских прав, товарных знаков и зарегистрированных промышленных образцов регулируются отдельными законами.

Конкретных ограничений в отношении слияний и поглощений в Гонконге не предусмотрено. В контексте слияний и поглощений необходимо иметь в виду следующие аспекты налогообложения:

  • Дивиденды или иные формы распределения прибыли (например, распределение прибыли филиала в головной офис) в большинстве случаев налогами не облагаются.
  • Доходы от прироста капитала, возникающие в ходе сделки по слиянию и поглощению, налогом у лица, осуществляющего передачу, не облагаются, тогда как амортизация деловой репутации в бухгалтерской отчетности лица, в пользу которого осуществляется передача, не вычитается из налогооблагаемой базы в силу своего капитального характера.
  • В случае сделки с приобретением акций при передаче акций гонконгской компании уплачивается гербовый сбор в размере 0,2 % (кроме случаев, когда применяется освобождение от его уплаты); в случае сделки с приобретением активов при передаче недвижимого имущества в Гонконге также уплачивается гербовый сбор по прогрессивным ставкам в размере до 4,25 %.
  • Доход, полученный от передачи статей дохода (например, торговой дебиторской задолженности) в ходе сделки с приобретением активов, облагается налогом на прибыль.
  • Специальных налоговых льгот/стимулов для сделок по слиянию и поглощению не предусмотрено.
  • В большинстве случаев допускается перенос налоговых убытков приобретаемой компании на будущие периоды (срок не ограничен) для зачета в счет будущей налогооблагаемой прибыли. Однако следует помнить о том, что Закон о внутренних государственных доходах содержит конкретные положения о противодействии уходу от налогообложения, которые не допускают передачу акций компании с накопленными налоговыми убытками владельцам рентабельной компании, если единственная или главная цель такой передачи заключается в использовании налоговых убытков (т. е. в зачете налоговых убытков в счет прибыли, полученной от другой торговой, профессиональной или коммерческой деятельности лица, в пользу которого осуществляется передача).

Катар

Налогообложению в Катаре подлежит юридическое лицо с полным или частичным иностранным участием, которое получает доход от источников в Катаре. Для совместного предприятия налоговое обязательство зависит от доли иностранных партнеров в прибыли совместного предприятия. В настоящее время юридическое лицо, полностью принадлежащее гражданам Катара и гражданам стран — членов Совета по сотрудничеству стран Персидского залива, корпоративным налогом на прибыль не облагается.

Кроме случаев прямого освобождения от уплаты налогов, юридическое лицо, получившее прибыль от источника в Катаре, подлежит обложению налогом в Катаре, независимо от места регистрации юридического лица. Налогооблагаемая прибыль обычно облагается корпоративным налогом на прибыль по единой ставке 10 %, за некоторыми исключениями.

В некоторых случаях, как указано ниже, применяются следующие налоговые ставки:

  • Если до 1 января 2010 г. с правительством Катара было заключено специальное соглашение, то продолжает действовать ставка, указанная в соглашении. Если ставка в соглашении не указана, то применяется ставка 35 %.
  • Ставка, применяемая к нефтяным операциям, как определено в Законе № 3 2007 г., не может быть менее 35 %.
  • Выплаты нерезидентам в отношении ряда услуг, не связанных с деятельностью постоянного представительства в Катаре, облагаются налогом у источника выплаты (см. раздел «Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода»).

Сумма налога к уплате для компаний с частичным иностранным участием уменьшается в зависимости от доли местного участия.

Катарский финансовый центр (КФЦ)

КФЦ был создан в 2005 г. для привлечения компаний в сектор финансовых услуг. Следует отметить, что приведенные ниже сведения предназначены для юридических лиц, не входящих в КФЦ и получающих прибыль из источников в Катаре. В КФЦ действуют собственные нормы и правила налогообложения, а налоговое законодательство Государства Катар не распространяется на лицензированные виды деятельности юридических лиц, учрежденных в КФЦ. Деятельность, которую юридические лица КФЦ ведут в соответствии с выданной КФЦ лицензией, облагается корпоративным налогом на прибыль по ставке 10 %.

Местные налоги на прибыль на уровне муниципалитетов или провинций в Катаре не предусмотрены.

Важно понимать, что обложение корпоративным налогом на прибыль в Катаре не зависит от резидентности юридического лица. Соответственно, обязательство по уплате корпоративного налога на прибыль в Катаре может возникнуть даже у компании, которая не является резидентом Катара. Резидентство учитывается не в целях обложения корпоративным налогом на прибыль, а в целях применения налога у источника выплаты на полученные выплаты.

Компания является резидентом Катара, если она зарегистрирована в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Катара и ее головной офис или место ее фактического управления и контроля находятся в Катаре.

Под постоянным представительством понимается постоянное место деятельности, посредством которого налогоплательщик полностью или частично осуществляет свою деятельность. Постоянное представительство включает в себя филиал, офис, завод, цех, шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер, строительную площадку, сборочный объект или место разведки, добычи или эксплуатации природных ресурсов. Помимо этого, постоянное представительство включает в себя деятельность, которую налогоплательщик ведет посредством лица, действующего от имени или в интересах налогоплательщика, кроме агента с независимым статусом.

НДС или налог с продаж по операциям в Катаре не предусмотрен. Однако в настоящее время обсуждается введение НДС в странах — членах Совета по сотрудничеству стран Персидского залива.

Таможенными пошлинами (обычно по ставке 5 %) облагаются товары с происхождением за пределами стран — членов Совета по сотрудничеству стран Персидского залива. В некоторых случаях к определенным видам товаров (например, к табачным изделиям) применяются более высокие ставки. В некоторых случаях предоставляются временные освобождения от импортных пошлин.

Акцизные сборы в Катаре не предусмотрены.

Налоги на имущество в Катаре не предусмотрены. При этом государственные органы могут взимать сборы как с владельца при регистрации имущества, так и с арендодателя при регистрации договоров аренды.

Налоги на передачу в Катаре не предусмотрены. Гербовые сборы в Катаре отсутствуют. В отношении прибыли филиала, принадлежащего иностранной материнской компании, действуют те же правила налогообложения, что и в отношении других форм налогооблагаемых юридических лиц.

Корпоративный налог на прибыль взимается с прибыли, полученной компанией от источников в Катаре. Ниже приведены примеры прибыли, полученной от источников в Катаре:

  • прибыль, полученная от деятельности, которая ведется на территории Катара;
  • прибыль, полученная от договоров, полностью или частично выполняемых в Катаре;
  • прибыль от недвижимого имущества, находящегося в Катаре, в т. ч. прибыль от продажи акций компаний, активы которых в основном состоят из недвижимого имущества, находящегося в Катаре;
  • прибыль от акций компаний — резидентов Катара или компаний с листингом на фондовой бирже Катара.

Оценка запасов проводится в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Любые налогооблагаемые доходы от продажи основных фондов облагаются налогом как обычный доход. В отношении доходов, полученных при реализации недвижимого имущества, действуют особые правила.

Дивиденды, полученные из прибыли, которая подлежит обложению действующим в Катаре налогом или от компаний, освобожденных от уплаты действующего в Катаре налога, не облагаются налогом в Катаре.

Проценты, возникающие в Катаре, и банковские проценты, полученные за пределами Катара в результате деятельности налогоплательщика в Катаре, облагаются налогом как обычный доход. Доход от некатарских источников действующим в Катаре налогом не облагается.

Налогооблагаемый доход определяется после вычета всех расходов, затрат и убытков, понесенных при создании валового дохода. Расходы, не считающиеся «капитальными» по своему характеру и понесенные при создании дохода от источников в Катаре, обычно вычитаются из налогооблагаемой базы. Износ рассчитывается по нормам, предусмотренным налоговым законодательством Катара и соответствующими нормативными документами. Однако на практике вычет суммы начисленного износа ограничен суммой учетной амортизации.

Для некоторых активов износ рассчитывается по методу равномерного списания стоимости. Нормы износа указаны ниже:

Другие активы распределяются по группам, с начислением износа по методу уменьшающегося остатка. Нормы износа указаны ниже:

Конкретные положения по налогообложению деловой репутации отсутствуют. Соответственно, в бухгалтерской отчетности налоги следует отражать с точки зрения налогообложения. Проценты по займам, используемым для целей ведения налогоплательщиком своей деятельности, вычитаются из налогооблагаемой базы, кроме случаев, когда заем предоставлен филиалом в Катаре своему головному офису или стороне, связанной с головным офисом, и наоборот.

Невозвратная задолженность, утвержденная налоговыми органами в соответствии с критериями, установленными в налоговом законодательстве, вычитается из налогооблагаемой базы. Пожертвования, благотворительная помощь и взносы на благотворительные, гуманитарные, научные, культурные или спортивные цели, уплачиваемые в Катаре в пользу государственных органов или общественных организаций, вычитаются из налогооблагаемой базы, при условии, что их сумма не превышает 5 % от чистой прибыли за год, за который предъявляется требование о вычете.

Штрафы и пени в целях налогообложения в Катаре вычету не подлежат. Налоги и пошлины (кроме налога на прибыль), предусмотренные законодательством, вычитаются из налогооблагаемой базы.

Кроме того, вычету из налогооблагаемой базы подлежат следующие расходы:

  • затраты на работников (в т. ч. заработная плата, оклады, премии и другие выходные пособия);
  • убытки, возникающие в результате продажи активов;
  • арендная плата;
  • страховые премии.

Убытки допускаются к вычету из чистой прибыли в течение года. Допускается перенос убытков на следующие три года после года, в котором они были понесены. Перенос убытков на прошлые периоды не допускается.

Распределение накладных расходов среди филиалов

В большинстве случаев доля филиала в расходах головного офиса (т. е. косвенные или распределенные накладные расходы) вычитается из налогооблагаемой базы, но только до определенного предела. Верхний предел для вычета равен 3 % (1 % для банков) от общей выручки за вычетом некоторых других расходов.

Налогообложение группы компаний

Определение «группы» в целях налогообложения в Катаре не существует, поэтому концепции налогообложения группы компаний как таковой тоже не существует.

Положения о противодействии уходу от налогообложения

В налоговом законодательстве Катара содержится положение о противодействии уходу от налогообложения, предоставляющее катарским налоговым органам широкие полномочия по противодействию сделкам, заключаемым с целью ухода от налогообложения. Эти полномочия включают в себя замену стоимости сделки на коммерческую или переквалификацию сделки.

Трансфертное ценообразование

В подзаконных актах, дополняющих налоговое законодательство Катара, четко указано, что к сделкам между связанными сторонами применяется положение о противодействии уходу от налогообложения. При определении коммерческой стоимости сделки следует использовать метод сопоставимой несвязанной цены (т. е. использовать цену товаров или услуг, которая применялась бы в сделке между несвязанными сторонами). Предусмотрена также возможность обращения в налоговые органы Катара за разрешением на применение другого метода, утвержденного Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Специальных правил недостаточной капитализации в Катаре нет, хотя в этом отношении следует учитывать описанное выше положение о противодействии уходу от налогообложения.

Кроме освобождения от двойного налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, другие налоговые льготы налоговым законодательством Катара в отношении налогов, взимаемых с катарских компаний за рубежом, не предусмотрены. В Катаре создан и действует Катарский технопарк, предназначенный для компаний, ведущих научно-исследовательскую деятельность. Компании технопарка полностью освобождены от уплаты налогов в Катаре, но при этом обязаны подавать налоговые декларации.

Другие случаи освобождения от уплаты налогов

Некоторые проекты, имеющие стратегическое значение для экономики Катара, могут претендовать на освобождение от уплаты налогов. В большинстве случаев такое освобождение предоставляется на срок три года или на шесть лет. Претенденты на освобождение от уплаты налогов оцениваются по определенным критериям, установленным налоговым законодательством Катара.

Несмотря на освобождение от уплаты налогов, освобожденные от налогов компании обязаны подавать налоговые декларации в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Катара.

Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода

Налогом у источника выплаты облагаются некоторые выплаты в пользу нерезидентов, связанные с роялти и услугами технического характера (применимая ставка 5 %), а также проценты, комиссии, брокерские вознаграждения, вознаграждения, выплачиваемые директорам, плата за участие и любые другие выплаты за услуги, полностью или частично оказываемые на территории Катара (применимая ставка 7 %). Согласно подзаконным актам, на определенные выплаты налог у источника выплаты дохода не распространяется.

Компания, осуществившая платеж в пользу своего зарубежного поставщика, обязана удержать налог и перечислить в налоговый орган удержанные денежные средства не позднее 16 числа следующего месяца. В случае неперечисления денежных средств налоговому органу на компанию налагается штраф в размере суммы неуплаченного налога (в дополнение к налогу у источника выплаты).

Согласно циркулярам, выпущенным налоговым органом, в стране действует система удержания, в соответствии с которой определенные окончательные контрактные суммы должны быть удержаны из выплат юридическим лицам — резидентам Катара и юридическим лицам-нерезидентам с постоянным представительством в Катаре в связи с оказанием услуг на территории Катара. Удерживать такие суммы должны все министерства, правительственные учреждения, государственные, полугосударственные и частные предприятия и катарские налогоплательщики. Компании — резиденты Катара и постоянные филиалы могут обеспечить окончательный платеж, представив налоговую карточку. В отношении временных филиалов, зарегистрированных для ведения деятельности в течение как минимум одного года, применяется удержание, эквивалентное либо 3 % от стоимости договора, либо окончательному платежу по договору (в зависимости от того, что больше), до тех пор, пока филиалы не получат от катарских налоговых органов свидетельство об освобождении от уплаты налогов. Все прочие нерезиденты подлежат обложению налогом у источника в отношении выплат, на которые распространяется действие налога у источника выплаты.

Количество соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Катаром, постоянно растет. В настоящее время действует более 50 таких соглашений.

Налоговое администрирование

В большинстве случаев налоговый год соответствует календарному, хотя налоговые органы Катара по запросу могут выдать предварительное разрешение на применение отчетного года компании.

Срок подачи налоговой декларации — в течение четырех месяцев после окончания отчетного периода компании. Сумма налога к уплате рассчитывается на основании налоговой декларации и уплачивается в день подачи декларации. В налоговом законодательстве Катара предусмотрен порядок штрафования за несвоевременную подачу декларации. Кроме того, штраф взимается и за несвоевременную уплату налога.

На начальном этапе налогоплательщик может опротестовать решение о налоговом статусе, обратившись непосредственно в налоговый орган. Если опротестовать решение налогового органа не удалось, налогоплательщик вправе подать апелляцию в Апелляционную комиссию по налоговым вопросам. На основании решения, вынесенного Апелляционной комиссией по налоговым вопросам в отношении поданной апелляции, налоговый орган или налогоплательщик вправе подать последнюю апелляцию в административную палату суда. Законодательством установлены предельно допустимые сроки для каждого этапа апелляционного процесса.

Если капитал или прибыль компании превышает 100 000 риалов или головной офис компании расположен за пределами Катара, к декларации по корпоративному налогу на прибыль необходимо приложить финансовую отчетность, прошедшую аудиторскую проверку. Аудиторское заключение должно быть подписано аудитором, зарегистрированным в Катаре.

Согласно налоговому законодательству Катара, отчетность должна быть составлена в соответствии с МСФО. Все бухгалтерские книги, учетные регистры и документы, касающиеся деятельности компании в Катаре, должны храниться в Катаре в течение десяти лет.

С точки зрения соблюдения налогового законодательства, налоговые органы Катара проявляют интерес к следующему:

  • Представительства компаний-нерезидентов обязаны подавать налоговые декларации, несмотря на то, что они, возможно, занимаются исключительно продвижением своего бизнеса.
  • Налоговые органы Катара тщательно проверяют деятельность налогоплательщиков на предмет наличия у них постоянного представительства.
  • Особое внимание налоговые органы Катара уделяют сделкам между связанными сторонами, а также крупным и нестандартным статьям расходов.

Канада

В описании режима налогообложения компаний в Канаде отражены все бюджеты на уровне страны, провинций и территорий за 2013 г. Многие изменения в налоговом законодательстве продолжают тенденцию, начатую довольно давно, — устранение выявленных лазеек или неравенства в различных областях налоговой системы. В частности, в рамках федерального бюджета на 2013 г. было предложено принять правила налогообложения, направленные на пресечение некоторых сделок, которые расцениваются как подрывающие налоговую базу по действующему в Канаде корпоративному налогу на прибыль, а также на борьбу с уклонением от уплаты налогов и агрессивным уходом от налогообложения на международном уровне. Приведенные ниже сведения основаны на принятом и предложенном законодательстве и исходят из того, что предложенные законопроекты вступят в силу как законы.

В федеральном бюджете на 2013 г. предусмотрены меры по противодействию уходу от налогообложения для поддержания ограничений по вычету убытков и применению некоторых других налоговых льгот при проведении определенных сделок по приобретению акций. В большинстве случаев эти правила будут применяться в отношении акций, приобретенных после 20 марта 2013 г. Более подробную информацию см. под заголовком «Обмен убытками компаний» в разделе «Вычеты».

Федеральное правительство провело анализ налогообложения групп компаний и пришло к выводу, что переход к формальной системе налогообложения групп компаний (например, путем принятия правил, регулирующих передачу убытков или консолидированную отчетность) в настоящее время приоритетом не является. Правительство продолжит совместную работу с провинциями и территориями по решению актуальных для них вопросов, связанных с применением убытков.

Согласно законопроекту, повторно выпущенному 24 октября 2012 г., «сделка, направленная на уход от налогообложения», которая соответствует определенным критериям, становится «сделкой, подлежащей уведомлению», т. е. уведомление о такой сделке должно быть направлено в Канадское налоговое агентство. Это требование относится главным образом к сделкам, заключенным после 2010 г., а также к сделкам, заключенным в рамках серии сделок, которые были начаты до 2011 г. и завершены после 2010 г. В провинции Квебек уже действует порядок уведомления о некоторых агрессивных с точки зрения налогового планирования сделках, которые, как правило, заключались после 14 октября 2009 г.

В федеральном бюджете на 2013 г. предусмотрен ряд предложений по содействию Канадскому налоговому агентству в борьбе с уклонением от уплаты налогов и агрессивным уходом от налогообложения на международном уровне. Более подробную информацию см. под заголовком «Уклонение от уплаты налогов и агрессивный уход от налогообложения» в разделе «Налоговое администрирование».

В настоящее время между Канадой и Соединенными Штатами Америки ведутся переговоры по вопросу совершенствования мер, направленных на обеспечение соблюдения трансграничного налогового законодательства благодаря расширенному обмену информацией в соответствии с Налоговой конвенцией Канады и Соединенных Штатов. В рамках этих переговоров также обсуждается обмен информацией для поддержания положений Закона США о налогообложении зарубежных счетов.

Федеральный бюджет на 2013 г. распространяет действие правил недостаточной капитализации на трасты-резиденты Канады, а также на корпорации и трасты-нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в Канаде, в налоговые годы, которые начинаются после 2013 г. Эти правила будут применяться как к существующей, так и к новой задолженности. Кроме того, согласно новому законодательству, которое вносит изменения в действующие в Канаде правила недостаточной капитализации и расширяет сферу действия этих правил, соотношение заемных и собственных средств компании уменьшено с 2:1 до 1,5:1. Более подробную информацию см. под заголовком «Недостаточная капитализация» в разделе «Налогообложение группы компаний».

Законопроект, повторно выпущенный 24 октября 2012 г., содержит предложения, касающиеся налогообложения канадских корпораций с зарубежными филиалами, и объединяет в себе все законодательные наработки, которые впервые были предложены еще десять лет назад. Более подробную информацию см. под заголовком «Изменения, касающиеся зарубежных филиалов» в разделе «Определение дохода».

Канадские корпорации, контролируемые нерезидентами, могут предоставлять определенные займы иностранным материнским компаниям или связанным с ними компаниям-нерезидентам без возникновения обязательства по уплате налога на условные дивиденды у источника выплаты. Это, как правило, относится к займам, полученным после 28 марта 2012 г., или задолженности, возникшей после этой же даты, а также к займам, предоставленным или полученным некоторыми партнерствами. Более подробную информацию см. под заголовком «Правила предоставления акционерных займов» в разделе «Определение дохода».

Был пресечен ряд так называемых сделок по «сбросу в зарубежные филиалы», которые включают в себя инвестиции в зарубежный филиал со стороны корпорации, (i) являющейся резидентом Канады и (ii) контролируемой нерезидентом Канады. При соблюдении определенных условий дивиденд считается выплаченным корпорацией своей иностранной материнской компании в объеме любого возмещения (не в форме акций), переданного корпорацией за эти «инвестиции» в зарубежный филиал. Это правило в целом применяется к сделкам, совершенным после 28 марта 2012 г. Более подробную информацию см. под заголовком «Правила "сброса в зарубежные филиалы"» в разделе «Определение дохода».

В законопроекте, повторно выпущенном 24 октября 2012 г., уточняются правила, касающиеся трастов-нерезидентов, которые в целом применяются к налоговым годам, которые заканчиваются после 2006 г. Трасты, на которые распространяется действие этих правил, считаются резидентами в целях уплаты действующего в Канаде налога на прибыль. Трасту предоставляется право решать, в каком налоговом году, заканчивающемся после 2000 г., начать считаться резидентом.

Кроме того, в федеральном бюджете на 2013 г. содержится предложение о том, чтобы в налоговые годы, заканчивающиеся после 20 марта 2013 г., траст-нерезидент (за исключением «иммиграционного траста») считался резидентом Канады, если налогоплательщик — резидент Канады передает или предоставляет имущество в аренду этому трасту (независимо от полученного возмещения), причем имущество, находящееся у траста, может быть возвращено этому налогоплательщику, передано лицам, указанным налогоплательщиком, или отчуждено исключительно с согласия налогоплательщика.

Офшорные инвестиционные фонды

В законопроекте, повторно выпущенном 24 октября 2012 г., сохраняется принятое положение об инвестициях в офшорные инвестиционные фонды, но при этом для налоговых лет, заканчивающихся после 4 марта 2010 г., установленный процент дохода увеличен на 2 %, а период истечения срока исковой давности для налогоплательщиков, инвестировавших в офшорные инвестиционные фонды, продлен на три года.

Отчетность по соблюдению требований налогового законодательства

Федеральное правительство прилагает определенные усилия по устранению препятствий в деятельности канадских предприятий, например в связи с отчетностью по соблюдению требований налогового законодательства Канады. Более подробную информацию см. под заголовком «Отчетность по соблюдению требований налогового законодательства» в разделе «Налоговое администрирование».

Унификация налогового законодательства в части налогов с продаж, действующих в провинциях

Начиная с 1 апреля 2013 г. действующий в провинции Британская Колумбия единый налог с продаж в размере 12 % (далее — «единый налог») был отменен и заменен провинциальным налогом с продаж в размере 7 % (далее — «провинциальный налог») и федеральным налогом на товары и услуги в размере 5 % (далее — «налог на товары и услуги»).

С 1 апреля 2013 г. единый налог начал действовать в провинции Остров Принца Эдуарда. Единый налог в размере 14 % (провинциальная составляющая 9 % плюс налог на товары и услуги 5 %) заменил собой совокупную ставку провинциального налога/налога на товары и услуги, равную 15,5 % (провинциальный налог 10 % в применении к налогу на товары и услуги 5 %).

Начиная с 1 января 2013 г. налог с продаж провинции Квебек был дополнительно унифицирован за счет налога на товары и услуги в размере 5 %; фактическая совокупная ставка налога с продаж провинции Квебек и налога на товары и услуги остается на уровне 14,975 %.

Налоги на доходы корпораций

Как правило, корпорации — резиденты Канады облагаются действующим в Канаде корпоративным налогом на прибыль, полученную ими в различных странах мира. Корпорации-нерезиденты облагаются корпоративным налогом на прибыль, полученную ими от ведения коммерческой деятельности на территории Канады, а также на доходы от прироста капитала, возникающие при реализации налогооблагаемого имущества в Канаде (более подробную информацию см. под заголовком «Прирост капитала» в разделе «Определение дохода»). В большинстве случаев покупатель налогооблагаемого имущества в Канаде обязан удержать налог с выплачиваемой суммы, если продавец-нерезидент не получил свидетельство об освобождении от уплаты налогов.

Если между Канадой и страной, резидентом которой является нерезидент, заключено соответствующее соглашение, действующие в Канаде корпоративный налог на прибыль и налог у источника выплаты могут быть уменьшены или отменены. Перечень заключенных Канадой соглашений, а также действующие ставки налога у источника выплаты приведены в разделе «Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода».

Федеральный налог на прибыль

По состоянию на 31 декабря 2013 г. применяются указанные ниже ставки. Для корпораций-нерезидентов указанные ставки применяются к прибыли от коммерческой деятельности, относящейся к постоянному представительству корпорации в Канаде. Ставки, применяемые к корпорациям-нерезидентам, могут варьироваться в зависимости от обстоятельств. Кроме того, корпорации-нерезиденты могут облагаться налогом на доход филиалов (см. раздел «Доход филиалов»).

Примечания

  1. Базовая ставка федерального налога уменьшена на скидку в размере 10 %, чтобы предоставить провинциям и территориям возможность взимать корпоративный налог на прибыль. Скидка предоставляется на налогооблагаемую прибыль, относящуюся к канадским провинциям и территориям. Скидка не предоставляется на налогооблагаемую прибыль, относящуюся к иностранной юрисдикции и обычно не подлежащую обложению действующими в провинции или территории налогами.
  2. Снижение общей ставки и вычет для производства и переработки не применяются к первым 500 000 канадских долларов прибыли от активной коммерческой деятельности, полученной в Канаде частными корпорациями, контролируемыми резидентами Канады, инвестиционного дохода таких корпораций, а также прибыли от некоторых других корпораций (например, паевых инвестиционных фондов, ипотечных инвестиционных компаний и инвестиционных корпораций), в отношении которых может применяться льготный режим налогообложения.
  3. В дополнение к федеральным налогам применяются провинциальные или территориальные налоги. Ставки провинциальных и территориальных налогов указаны ниже.
  4. Для малых частных корпораций, контролируемых резидентами Канады, чистая ставка федерального налога действует в отношении прибыли от активной коммерческой деятельности, превышающей 500 000 канад. долл., а к первым 500 000 канад. долл. прибыли от активной коммерческой деятельности применяется федеральная ставка в размере 11 %. Инвестиционный доход (за исключением большинства дивидендов) частных корпораций, контролируемых резидентами Канады, облагается налогом по федеральной ставке 28 % в дополнение к возвращаемому федеральному налогу 62/3 %, по общей федеральной ставке 342/3 %.

Провинциальный/территориальный налог на прибыль

Во всех провинциях и территориях взимается налог на прибыль, относящуюся к постоянному представительству, которое находится в данной провинции или на данной территории. Как правило, для отнесения прибыли к какой-либо провинции или территории используется двухкомпонентная формула, в которой учитывается валовой доход, заработная плата и оклады. Провинциальные и территориальные налоги на прибыль не подлежат вычету при исчислении федерального налога на прибыль. Указанные ставки действительны по состоянию на 31 декабря 2013 г. и не учитывают действующие в провинциях налоговые каникулы, которые в отдельных случаях уменьшают или отменяют налог.

Примечания

  1. Если указаны две ставки налога, то более низкая ставка применяется к прибыли от производства и переработки.
  2. Во всех провинциях и территориях первые 500 000 канад. долл. (в провинциях Манитоба и Новая Шотландия — 400 000 канад. долл.) прибыли от активной коммерческой деятельности малой частной корпорации, контролируемой резидентами Канады, облагаются налогом по сниженным ставкам, которые варьируются от 0 % до 8,0 % в зависимости от юрисдикции.
  3. В бюджете провинции Британская Колумбия на 2013 г. ставка увеличена с 10 % до 11 % с 1 апреля 2013 г.
  4. В бюджете провинции Нью-Брансуик на 2013 г. ставка увеличена с 10 % до 12 % с 1 июля 2013 г.
  5. Более низкая ставка, указанная для провинции Онтарио, применяется к прибыли от производства и переработки, а также к прибыли от сельскохозяйственных, лесозаготовительных работ, добычи полезных ископаемых и рыболовства, которые ведутся на территории Канады и относятся к провинции Онтарио.
    Действующая в Онтарио ставка для иной прибыли, кроме прибыли от производства и переработки, заморожена на уровне 11,5 % до возвращения провинции к бездефицитному бюджету (запланировано на 2017–2018 гг.). Ставка должна была снизиться до 11 % 1 июля 2012 г. и до 10 % 1 июля 2013 г.
    Корпорации, облагаемые действующим в Онтарио налогом на прибыль, также могут иметь обязательства по уплате корпоративного минимального налога, рассчитываемого по скорректированной бухгалтерской прибыли. Корпоративный минимальный налог подлежит уплате только в той части, в которой он превышает стандартное обязательство по уплате действующего в Онтарио налога на прибыль. Ставка корпоративного минимального налога на прибыль равняется 2,7 % и применяется в тех случаях, когда общая сумма активов составляет не менее 50 млн канад. долл., а годовой валовой доход — не менее 100 млн канад. долл. на связанной основе.
  6. Действующая в Саскачеване ставка для прибыли от производства и переработки составляет всего 10 % (снижена по сравнению со ставкой для иной прибыли, кроме прибыли от производства и переработки, которая равна 12 %), в зависимости от того, в какой мере прибыль корпорации относится к этой провинции.

Саскачеван планирует снизить общую ставку и ставку налога на прибыль от производства и переработки с 12 % до 10 %, когда это «приемлемо и обоснованно» в рамках бездефицитного бюджета.

Резидентность компаний

В соответствии с Законом о налоге на прибыль резидентом Канады считается корпорация, зарегистрированная в качестве юридического лица в Канаде (на федеральном уровне или на уровне провинции/территории). Корпорация, не зарегистрированная в качестве юридического лица в Канаде, считается резидентом Канады в соответствии с общим правом Канады, если централизованное управление и контроль такой корпорацией осуществляются в Канаде. Где осуществляется централизованное управление и контроль корпорацией — это вопрос факта, но обычно это место проведения заседаний и принятия решений Советом директоров, при условии, что Совет предпринимает какие-то действия.

Корпорация, зарегистрированная в качестве юридического лица в Канаде, или корпорация, зарегистрированная в качестве юридического лица за пределами Канады, место централизованного управления и контроля которой находится в Канаде, считаются нерезидентами Канады, если они соответствуют требованиям к нерезидентам Канады, установленным коллизионными нормами соглашений.

Корпорация, зарегистрированная в качестве юридического лица в Канаде, перестает быть резидентом Канады, если ей выдается Свидетельство о перерегистрации в иностранной юрисдикции или если она является предшественником в сделке по трансграничному объединению и вторая компания — участник сделки по объединению не является резидентом Канады. Аналогичным образом иностранная корпорация становится резидентом Канады в том случае, если она перерегистрируется в Канаде или является предшественником корпорации — резидента Канады, участвующей в сделке по слиянию.

Постоянное представительство

Как правило, в соответствии с действующими в Канаде соглашениями об избежании двойного налогообложения, прибыль от коммерческой деятельности корпорации-нерезидента не облагается налогом в Канаде, за исключением случаев, когда корпорация-нерезидент ведет деятельность в Канаде через находящееся на территории Канады постоянное представительство, и прибыль от коммерческой деятельности относится к такому представительству. Помимо этого, в действующих в Канаде соглашениях об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены ограничения на налогообложение дохода филиалов в ситуациях, когда корпорация-нерезидент ведет деятельность в Канаде через находящееся на территории Канады постоянное представительство, и (или) ограничения ставки налога на доход филиалов. Несмотря на разные формулировки соглашений об избежании двойного налогообложения, под постоянным представительством обычно понимается:

  • постоянное место деятельности, посредством которого корпорация-нерезидент полностью или частично осуществляет свою деятельность;
  • место управления, филиал, офис, завод, цех, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов, строительная площадка, строительный или сборочный объект, существующий на протяжении определенного периода времени, а также
  • работающий по найму агент или работник, имеющий и систематически осуществляющий полномочия по заключению договоров от имени корпорации-нерезидента.

Принятое в законодательстве Канады определение постоянного представительства (на федеральном уровне и на уровне провинций/территорий) в целом отражает приведенное выше.

Федеральный налог на товары и услуги (НТУ)

Федеральный налог на товары и услуги взимается по ставке 5 %. Этот налог представляет собой налог на добавленную стоимость (НДС), применяемый на каждом уровне цепочки производства и сбыта в отношении большинства товаров и услуг. При этом указанный налог не применяется при продаже товаров с нулевой ставкой НДС (например, экспортных товаров и основных продовольственных товаров) или к не облагаемым налогом поставкам, например к услугам в области здравоохранения, образования и некоторым услугам, оказываемым финансовыми учреждениями.

В целом, предприятия выплачивают НТУ при покупке и взимают НТУ при продаже, с последующим перечислением чистой суммы (т. е. разницы между полученным НТУ и зачетом входного налога по налогу, уплаченному при покупке). Поставщики имеют право обратиться за получением зачета входного налога по НТУ, уплаченному на расходы, понесенные в связи с поставкой ими налогооблагаемых товаров и услуг, а также товаров и услуг с нулевой ставкой НДС, за исключением расходов, связанных с не облагаемыми налогом поставками.

Единый налог с продаж

В пяти провинциях система налога с продаж была полностью унифицирована с НТУ; здесь был введен единый налог с продаж. Единый налог с продаж включает в себя НТУ в размере 5 % и составляющую провинциального налога с продаж. Налогооблагаемая база для этого налога практически такая же, что и для НТУ. Ставки единого налога с продаж приведены ниже.

Примечания

  1. Ставка единого налога с продаж в провинции Новая Шотландия будет снижена с 15 % до 14 % к 1 июля 2014 г. и до 13 % к 1 июля 2015 г. (т. е. провинциальная составляющая единого налога с продаж уменьшится с 10 % до 9 % и 8 %, соответственно).
  2. С 1 апреля 2013 г. единый налог начал действовать в провинции Остров Принца Эдуарда. Единый налог с продаж в размере 14 % (провинциальная составляющая 9 % плюс НТУ 5 %) заменил собой совокупную ставку провинциального налога/НТУ, равную 15,5 % (провинциальный налог 10 % в применении к НТУ 5 %).

Налог с розничных продаж

В провинциях Британская Колумбия, Манитоба и Саскачеван налог с розничных продаж взимается по ставкам 7 %, 7 % (с 1 июля 2013 г. по 30 июня 2023 г. — 8 %) и 5 %, соответственно, и применяется практически ко всем приобретениям личного материального имущества для потребления или использования на территории провинции и к приобретению определенных услуг. Первого апреля 2013 г. Британская Колумбия восстановила налог с розничных продаж в размере 7 %, который вместе с НТУ в размере 5 % заменяет действовавший в провинции единый налог с продаж по ставке 12 %. Как уже отмечалось выше, 1 апреля 2013 г. налог с розничных продаж в провинции Остров Принца Эдуарда был заменен на единый налог с продаж.

Структура налога с продаж, действующего в провинции Квебек, аналогична структуре НТУ; этим налогом облагается большинство товаров и услуг, подлежащих обложению НТУ. Начиная с 1 января 2013 г. налог с продаж провинции Квебек был дополнительно унифицирован за счет НТУ в размере 5 %, а ставка налога увеличена с 9,5 % до 9,975 %. Более того, начиная с 1 января 2013 г. при расчете налога с продаж провинции Квебек НТУ не учитывается (кроме сумм, включающих НТУ). Фактическая совокупная ставка НТУ и налога с продаж провинции Квебек остается на уровне 14,975 % (провинциальная составляющая 9,975 % плюс НТУ 5 %). В провинции Квебек НТУ взимается.

В провинции Альберта и на трех территориях (Северо-западные территории, Нунавут и Юкон) налог с розничных продаж не взимается, хотя в этих юрисдикциях применяется НТУ.

Таможенные пошлины

Как правило, таможенные пошлины взимаются для защиты канадской экономики от конкуренции со стороны иностранных компаний, а не в качестве источника дохода. Большинство ставок пошлин для стран, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования, не превышает 10 %. Наиболее заметные исключения — это одежда, обувь, ткани и некоторые продукты питания (в отношении последних могут действовать «тарифные квоты»). Товары, импортируемые из развитых стран, с которыми у Канады нет соглашений о свободной торговле, облагаются пошлиной по ставке для стран, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования. При этом многие виды продукции, независимо от страны их происхождения, таможенной пошлиной не облагаются.

Товары, соответствующие установленным требованиям, с происхождением в пределах территории, на которой действует Северо-Американское соглашение о свободной торговле (НАФТА) (Канада, США и Мексика), при ввозе в Канаду пошлиной не облагаются. Канада выполняет соглашения о свободной торговле с Чили, Колумбией, Коста-Рикой, странами — членами Европейской ассоциации свободной торговли, Израилем, Иорданией и Перу, а также подписала или ведет переговоры по заключению таких соглашений с рядом других стран. Как и в НАФТА, в этих соглашениях изложены правила происхождения товаров, которые позволяют установить, можно ли применять к этим товарам льготные ставки пошлин, предусмотренные определенным соглашением о свободной торговле.

Льготные ставки пошлин в Канаде распространяются на большинство товаров (не на все), импортированных из развивающихся стран (общий льготный тариф). Согласно заявлению правительства, начиная с 1 января 2015 г. режим общего льготного тарифа для 72 стран, включая Китай, Гонконг и Таиланд, будет отменен. Эта мера не коснется тех стран, в отношении которых действует так называемый тариф наименее развитых стран. В любом случае, для получения права на применение этих ставок товары должны соответствовать правилам происхождения товаров и быть поставленными в Канаду непосредственно из стран-бенефициаров.

Акцизные налоги и сборы

Акцизными сборами по разным ставкам облагаются алкоголь, алкогольные напитки и табачные изделия, произведенные в Канаде (импортные товары облагаются таможенными пошлинами — см. выше).

Акцизным сбором также облагаются нефтепродукты и автомобили. Кроме того, при страховании риска в Канаде взимается федеральный акцизный сбор в размере 10 %, если страхование производится страховыми компаниями через брокеров или агентов за пределами Канады или у страховой компании, которая в соответствии с канадским законодательством или законодательством провинции/территории не имеет права осуществлять страховую деятельность. От уплаты налога освобождаются некоторые премии, в т. ч. премии по страхованию жизни, индивидуальному страхованию от несчастного случая, морскому страхованию и страхованию на случай болезни.

Налоги на имущество

Налоги на имущество взимаются местными органами управления (муниципалитетами) Канады с расчетной рыночной стоимости недвижимого имущества в границах муниципалитетов, а также провинциями и территориями, если имущество находится на земле, не принадлежащей муниципалитету. В большинстве провинций и территорий общий налог на имущество взимается с владельца имущества. В некоторых муниципалитетах взимается отдельный налог с предприятий, который должен быть уплачен арендатором, если здания и помещения используются в целях ведения коммерческой деятельности. Эти налоги исчисляются на основе стоимости аренды имущества по налоговым ставкам, ежегодно устанавливаемым различными муниципалитетами. Налоги на содержание школ, также в большинстве случаев исчисляемые на основе стоимости недвижимости, взимаются местными и региональными школьными советами или провинциями/территориями.

Налог на передачу земли

Все провинции и территории взимают налог на передачу земли или регистрационный сбор с покупателя недвижимости в границах этих провинций и территорий. Эти сборы выражены в виде процента (в большинстве случаев по скользящей шкале) от продажной цены или оценочной стоимости проданного имущества и обычно подлежат уплате в момент регистрации права собственности на данное имущество. Ставки обычно варьируются от 0,02 % до 2 % в зависимости от провинции или территории, но для покупателя-нерезидента могут быть и выше. В некоторых случаях предоставляется освобождение от уплаты налога (или возврат налога). В отношении объектов имущества, приобретенных в муниципалитетах Монреаль и Торонто, применяются дополнительные налоги на передачу земли. Указанные налоги и сборы могут также взиматься и в других муниципалитетах.

Федеральные налоги на капитал

Федеральное правительство не взимает общий налог на капитал. В том случае, когда используемый в Канаде налогооблагаемый капитал превышает 1 млрд канад. долл., правительство взимает налог на капитал с финансовых учреждений (налог согласно части VI) по ставке 1,25 %, который применяется в отношении банков, трастовых и кредитных корпораций и компаний по страхованию жизни. Пороговое значение делится на связанные между собой финансовые учреждения. При исчислении прибыли в целях налогообложения этот налог вычету не подлежит. При этом он уменьшается на сумму налогового обязательства корпорации по уплате федерального налога на прибыль. Неиспользованное обязательство по уплате федерального налога на прибыль может быть использовано для уменьшения налога согласно части VI за предыдущие три года и следующие семь лет. На практике этот налог представляет собой минимальный налог, взимаемый с финансовых учреждений.

Провинциальные налоги на капитал

Все действующие в провинциях общие налоги на капитал отменены (последний налог был отменен в провинции Новая Шотландия, где ставка налога была снижена с 0,5 % до 0 % 1 июля 2012 г.; для корпораций с налогооблагаемым капиталом не более 10 млн канад. долл. ставка была вдвое выше). Однако в большинстве провинций с финансовых учреждений по-прежнему взимается налог на капитал. При исчислении федерального налога на прибыль налоги на капитал подлежат вычету. Федеральное правительство выступило с предложением ограничить возможность вычета налогов на капитал, но отложило внедрение этого предложения на неопределенный срок. При этом предложенная временная мера не предполагает вычета в случае увеличения этих налогов за некоторыми исключениями. На территориях налоги на капитал не применяются.

Ниже в таблице указаны ставки налогов на капитал для финансовых учреждений, действующие в провинциях по состоянию на 31 декабря 2013 г. В некоторых случаях применяются сниженные ставки и освобождение от уплаты налогов.

Примечания

  1. Финансовые учреждения в провинции Манитоба с налогооблагаемым оплаченным капиталом в размере менее 4 млрд канад. долл. налогом на капитал не облагаются. В бюджете Манитобы на 2013 г. ставка налога на капитал для финансовых учреждений увеличена с 4 % до 5 % для налоговых лет, заканчивающихся после 16 апреля 2013 г.
  2. Начиная с 1 апреля 2012 г. ставка налога на капитал для финансовых учреждений в провинции Нью-Брансуик увеличена с 3 % до 4 %.
  3. До 1 января 2013 г. в Квебеке действовал компенсационный налог в размере 0,25 % на оплаченный капитал финансовых учреждений (кроме страховых компаний). Кроме того, применяется компенсационный налог в размере 2,8 % (до 1 января 2013 г. — 3,9 %, после 31 марта 2019 г. — ноль) на фонд заработной платы.
  4. Ставка действующего в провинции Саскачеван налога для финансовых учреждений с налогооблагаемым оплаченным капиталом в размере 1,5 млрд канад. долл. или менее составляет 0,7 %. Финансовые учреждения, которые имели право на применение ставки налога на капитал в размере 0,7 % за налоговые годы, заканчивающиеся после 31 октября 2008 г. и до 1 ноября 2009 г., облагаются налогом на капитал по ставке 0,7 % на первые 1,5 млрд канад. долл. налогооблагаемого капитала и по ставке 3,25 % на налогооблагаемый капитал, превышающий 1,5 млрд канад. долл.

Дополнительные налоги на страховые компании

Во всех провинциях и территориях со страховых компаний (как по страхованию жизни, так и по другим видам страхования) взимается налог на страховую премию по ставкам от 2 % до 4,4 %. Кроме того, в провинции Новая Шотландия со всех страховых компаний взимался налог на капитал, который был отменен 1 июля 2012 г. В провинциях Онтарио и Квебек налог на капитал взимается только с компаний по страхованию жизни. В дополнение к этому в Квебеке взимается компенсационный налог на страховые премии по ставке 0,3 % (до 1 января 2013 г. — 0,55 %, после 31 марта 2019 г. — ноль).

Налог на излишне выделенные дивиденды

Если в течение года частная корпорация, контролируемая резидентами Канады, выделила в качестве дивидендов, удовлетворяющих установленным требованиям, сумму, превышающую ее фонд дохода по общей ставке, или иная корпорация, кроме частной корпорации, контролируемой резидентами Канады, выплачивает дивиденд, удовлетворяющий установленным требованиям, когда у нее имеется положительный баланс в фонде дохода по низкой ставке, то применяется федеральный налог согласно части III.1 по ставке 20 % или 30 %. Корпорация, облагаемая налогом согласно части III.1 по ставке 20 % (т. е. излишнее выделение дивидендов было непреднамеренным), может (с согласия акционеров) принять решение о том, чтобы все или часть излишне выделенных дивидендов считались отдельным дивидендом, не удовлетворяющим установленным требованиям, и в этом случае налог согласно части III.1 не будет применяться к сумме, в отношении которой было принято такое решение.

Дивиденды, удовлетворяющие установленным требованиям, выделяются как таковые плательщиком и включают в себя дивиденды, выплачиваемые:

  • публичными или иными корпорациями, которые не являются частными корпорациями, контролируемыми резидентами Канады, и облагаются федеральным корпоративным налогом на прибыль по общей ставке (в 2013 г. — 15 %); или
  • частными корпорациями, контролируемыми резидентами Канады, в той мере, в которой прибыль корпорации:
    • не является инвестиционным доходом (за исключением дивидендов, удовлетворяющих установленным требованиям и полученных от публичных корпораций) и
    • облагается федеральным корпоративным налогом на прибыль по общей ставке (т. е. прибыль получена от активной коммерческой деятельности и не облагается федеральным налогом по ставке для малых предприятий).

Дивиденды, не удовлетворяющие установленным требованиям, включают в себя дивиденды, выплачиваемые либо из прибыли, которая может в соответствии с определенными критериями облагаться федеральным налогом по ставке для малых предприятий, либо из инвестиционного дохода частной корпорации, контролируемой резидентами Канады (за исключением дивидендов, удовлетворяющих установленным требованиям и полученных от публичных компаний).

Отчисления в фонд социального страхования

В 2013 г. работодатели обязаны выплачивать за каждого работника взносы в государственный пенсионный фонд в размере до 2 356,20 канад. долл. и взносы в фонд страхования занятости в размере до 1 247,57 канад. долл. При этом размер взносов в действующий в Квебеке государственный пенсионный фонд, которые выплачивают работодатели в Квебеке за каждого работника, не превышает 2 427,60 канад. долл., размер взносов в фонд страхования занятости — 1 008,67 канад. долл. и размер взносов в действующий в Квебеке фонд страхования семьи — 527,85 канад. долл.

Провинциальные/территориальные налоги на фонд заработной платы

Работодатели в провинциях Манитоба, Ньюфаундленд и Лабрадор, Онтарио и Квебек выплачивают налог на фонд заработной платы. Максимальная ставка налога варьируется от 1,95 % до 4,3 %. Кроме того, работодатели в Квебеке с фондом заработной платы не менее 1 млн канад. долл. должны выделять 1 % от фонда заработной платы на обучение или в фонд провинции. Работодатели в Северо-западных территориях и Нунавуте обязаны удерживать с заработной платы работников налог на фонд заработной платы в размере 2 % от трудовых доходов.

Доход филиалов

Корпорация-нерезидент облагается налогом на прибыль, полученную от ведения коммерческой деятельности на территории Канады, по обычным корпоративным ставкам. При этом действующие в Канаде соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, ограничивают налогообложение прибыли нерезидента от ведения коммерческой деятельности той частью, которая относится к находящемуся в Канаде постоянному представительству.

Кроме того, к прибыли нерезидента после уплаты налогов, не инвестированной в имущество на территории Канады, которое соответствует установленным требованиям, применяется специальный «налог на доход филиалов» в размере 25 %. Этот налог, по сути, является эквивалентом налога на резидентов у источника выплаты денежных средств, репатриированных в головной офис за рубежом. Если корпорация является резидентом страны — участницы соглашения об избежании двойного налогообложения, то ставка налога на доход филиалов может быть уменьшена до ставки налога на дивиденды у источника выплаты, которая предусмотрена соответствующим соглашением (обычно это 5 %, 10 % или 15 %). Некоторые из действующих в Канаде соглашений не допускают взимание налога на доход филиалов или предусматривают уплату этого налога только на доход, превышающий определенное пороговое значение. Налог на доход филиалов не распространяется на компании, работающие в таких отраслях, как транспорт, коммуникации и добыча железной руды, а также на страховые компании-нерезиденты, за исключением особых случаев.

Независимо от того, применяется соглашение или нет, корпорация-нерезидент с постоянным представительством в Канаде может облагаться федеральными и провинциальными налогами на капитал (только финансовые учреждения).

Оценка запасов

В большинстве случаев допускается оценка всего имущества в составе товарно-материальных запасов по справедливой рыночной стоимости или же оценка каждого элемента по его стоимости или по справедливой рыночной стоимости, в зависимости от того, что меньше. В целях налогообложения можно применять практически любые общепризнанные и обоснованные методы оценки стоимости запасов, кроме метода «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО). Соответствие методов, применяемых для отчетности по бухгалтерским книгам и налоговой отчетности, не обязательно, но выбранный метод должен использоваться в целях налогообложения постоянно. Оценка запасов проводится в начале года по тому же объему, что и в конце непосредственно предшествующего ему года.

Прирост капитала

Половина дохода от прироста капитала составляет налогооблагаемый доход от прироста капитала, учитываемый в составе дохода корпорации и облагаемый налогом по обычным ставкам. Капитальные убытки подлежат вычету из налогооблагаемой базы, но обычно только в счет доходов от прироста капитала. Допускается перенос превышения допустимых капитальных убытков над налогооблагаемыми доходами от прироста капитала в текущем году на предыдущие три года и на будущие периоды (срок не ограничен) в счет чистых налогооблагаемых доходов от прироста капитала за эти годы, кроме приобретения контроля над компанией. Требования к периоду владения при этом отсутствуют. Основным фактором для определения характера дохода или убытка (прибыль это или капитал) является его предназначение.

Корпорации-нерезиденты облагаются корпоративным налогом на налогооблагаемые доходы от прироста капитала (50 % доходов от прироста капитала за вычетом 50 % капитальных убытков), возникающие при реализации налогооблагаемого имущества в Канаде. Налогооблагаемое имущество налогоплательщика в Канаде включает в себя, в частности:

  • недвижимое имущество на территории Канады;
  • капитальное и некапитальное имущество, используемое для ведения коммерческой деятельности в Канаде;
  • в большинстве случаев акции корпорации — резидента Канады, котирующиеся на фондовой бирже, если в любой момент времени в течение предыдущих 60 месяцев;
  • 25 % акций корпорации принадлежат налогоплательщику или лицам, связанным с налогоплательщиком; и
  • более 50 % справедливой рыночной стоимости акций получено от недвижимого имущества, находящегося в Канаде, имущества, связанного с канадскими ресурсами, и имущества, связанного с лесными ресурсами;
  • в большинстве случаев акции корпорации — резидента Канады, не котирующиеся на фондовой бирже, если в любой момент времени в течение предыдущих 60 месяцев более 50 % справедливой рыночной стоимости акций получено непосредственно от имущества, аналогичного описанному выше для акций публичной корпорации.

При этом в отдельных случаях действующим в Канаде налогом может облагаться продажа нерезидентом доли или иного участия, которые не описаны выше (например, когда доля считается налогооблагаемым канадским имуществом).

Общее требование заключается в том, что продавец налогооблагаемого имущества в Канаде, который не является резидентом Канады, обязан сообщить о продаже в Канадское налоговое агентство и получить свидетельство об освобождении от уплаты налогов на такую продажу. В отсутствие этого свидетельства покупатель должен удержать и перечислить Канадскому налоговому агентству 25 % выручки от продажи.

Освобождение от обязанности сообщать о продаже имущества Канадскому налоговому агентству и удерживать 25 % выручки предоставляется при соблюдении определенных условий (например, если доход от реализации не облагается налогом в Канаде на основании соглашения об избежании двойного налогообложения, которое Канада заключила с другим государством). Однако если сделка осуществляется между связанными сторонами, то освобождение предоставляется только после уведомления Канадского налогового агентства.

Дивидендный доход

Дивиденды, полученные одной канадской корпорацией от другой канадской корпорации, в большинстве случаев допускаются к вычету в полном объеме при определении налогооблагаемого дохода. Важным исключением из этого правила являются дивиденды, полученные «установленным финансовым учреждением» на некоторые привилегированные акции и облагаемые налогом по полным корпоративным ставкам.

Дивиденды на большинство привилегированных акций облагаются налогом по ставке 10 % у получателя, кроме случаев, когда плательщик принимает решение об уплате налога по ставке 40 % (вместо 25 %) на выплаченные дивиденды. Плательщик вправе засчитать налог в счет своего обязательства по налогу на прибыль. Налог не взимается с первых 500 000 канад. долл. налогооблагаемых дивидендов на привилегированные акции, выплаченных в течение налогового года. Кроме того, налог не применяется в отношении дивидендов, выплаченных акционеру, имеющему «значительную долю» в капитале компании-плательщика (т. е. не менее 25 % голосов и стоимости).

Дивиденды, полученные частными корпорациями (или публичными корпорациями, контролируемыми одним или несколькими физическими лицами) от канадских корпораций, облагаются специальным возвращаемым налогом 331/3 %. Этот налог не взимается, если получатель связан с плательщиком (т. е. доля получателя в капитале компании-плательщика превышает 10 %), кроме случаев, когда плательщик имеет право на возврат налога на дивиденды. После выплаты получателем дивидендов своим акционерам налог может быть возвращен по принципу «1 канад. долл. за каждые 3 канад. долл. выплаченных дивидендов».

Дивиденды в форме акций

Если плательщик является резидентом Канады, то дивиденды в форме акций учитываются в целях налогообложения аналогично дивидендам в денежной форме. Налогооблагаемой суммой дивиденда в форме акции является увеличение оплаченного капитала компании-плательщика в результаты выплаты дивиденда. Указанный выше порядок не распространяется на дивиденды в форме акций, полученные от нерезидента. В этом случае полученные акции имеют нулевую базовую стоимость.

Процентный доход

Накопленные проценты, проценты к получению или проценты, полученные корпорацией, облагаются налогом как прибыль от коммерческой деятельности или имущества, в зависимости от обстоятельств.

Доход от сдачи в аренду

Полученная корпорацией арендная плата облагается налогом как прибыль от коммерческой деятельности или имущества, в зависимости от обстоятельств.

Доходы от роялти

Полученные корпорацией роялти облагаются налогом как прибыль от коммерческой деятельности или имущества, в зависимости от обстоятельств.

Прибыли и убытки от курсовых разниц

Прибыли и убытки канадского налогоплательщика от курсовых разниц, возникающие в ходе коммерческих сделок (т. е. на счету доходов), включая деятельность филиала, в большинстве случаев учитываются в составе дохода в полном объеме или подлежат вычету в полном объеме, в зависимости от обстоятельств. Для определения прибылей или убытков от курсовых разниц по доходным сделкам допускается применять любой метод, соответствующий общепринятым принципам бухгалтерского учета (ОПБУ), при условии, что этот порядок определения согласуется с предыдущими периодами и соответствует методу бухгалтерского учета нарастающим итогом.

Прибыль или убыток от курсовых разниц на счете движения капитала учитывается аналогично любым другим доходам от прироста капитала или капитальным убыткам. Не допускается использовать в целях отражения прибылей или убытков на счете движения капитала метод бухгалтерского учета нарастающим итогом. Это обусловлено тем, что, по мнению Канадского налогового агентства, налогоплательщик получил доход от прироста капитала или понес капитальный убыток в иностранной валюте только после того, как сделка фактически имела место. Следовательно, «бумажные» прибыли и убытки во внимание не принимаются.

Доход партнерства

В целях налогообложения в Канаде партнерство рассматривается как посредник-агент, и партнеры облагаются налогом на их долю дохода партнерства, независимо от того, распределяется он или нет. Ограничений в отношении членства корпорации в партнерстве не предусмотрено. Доход определяется на уровне партнерства и затем распределяется среди партнеров в соответствии с условиями соглашения о партнерстве. При этом некоторые вычеты, например, налоговые скидки на истощение недр, расходы на разведку и разработку и пожертвования, будут применяться для «перекачки» с вычетом напрямую разными партнерами, как и любые зачеты налогов, уплаченных за границей, зачеты налогов на дивиденды или налоговые скидки на инвестиции. В большинстве случаев партнеры имеют право вычитать непосредственно произведенные расходы, например, проценты по займам для приобретения долевого участия в партнерстве, при исчислении дохода партнерства.

Как правило, компании-партнеры, налоговые годы которых заканчиваются после 22 марта 2011 г., не могут переносить налогообложение дохода партнерства на более поздний срок, если их доля (вместе со связанными сторонами) в партнерстве составляет более 10 % (доля дохода или право на активы); доход этих партнерств должен накапливаться до конца налогового года корпорации.

Накопленный доход определяется по доходу партнерства за налоговый период, заканчивающийся в налоговом году корпорации («сумма, рассчитываемая по формуле»), если партнером не установлена меньшая сумма. Если отраженная в отчетности установленная сумма меньше суммы, рассчитываемой по формуле, и фактического пропорционального дохода за последующий налоговый период партнерства, то могут применяться штрафы. Изменение налогового периода партнерства допускается по требованию. Налоговый период, принятый партнерствами в составе многоуровневых структур, должен быть одинаковым (31 декабря, если партнерствами не принято иное решение). Некоторые переходные резервы могут предоставляться на срок до пяти лет.

Доход совместного предприятия

Совместное предприятие, не зарегистрированное в качестве юридического лица, не признается самостоятельным юридическим лицом. Налогообложение совместных предприятий в Канаде не регулируется специальными правилами, предусмотренными законодательством. При этом многие схемы ведения коммерческой деятельности, созданные как совместные предприятия, могут считаться партнерствами и рассматриваться как таковые в целях налогообложения в Канаде. Существование партнерства в определенной ситуации — это юридический вопрос, основанный на конкретных фактах и обстоятельствах.

В соответствии с правилами, запрещающими перенос налогообложения дохода партнерства на более поздний срок (как указано в подразделе «Доход партнерства» выше), корпоративные участники обязаны сообщать о своей фактической доле дохода или убытка совместного предприятия до конца их года для налоговых лет, заканчивающихся после 22 марта 2011 г. В отношении дополнительного дохода, учитываемого в этом году корпоративным участником (т. е. любого фактического дохода участника за промежуточный период), будет предоставлен переходный резерв в соответствии с теми же правилами, что и для переходного резерва партнерства. Чтобы получить резерв, корпорация должна представить решение о выборе вместе с налоговой декларацией за этот первый год.

Трасты-нерезиденты и офшорные инвестиционные фонды

В законопроекте, повторно выпущенном 24 октября 2012 г., изменена действующая в Канаде методика налогообложения трастов-нерезидентов. Это изменение затронет трасты-нерезиденты, которые имеют (i) участников — резидентов Канады или (ii) бенефициаров — резидентов Канады, если некоторые действующие или бывшие резиденты Канады внесли вклад в виде имущества в траст-нерезидент. Согласно законодательству, эти трасты-нерезиденты считаются резидентами Канады в целях обложения налогом на прибыль. При этом допускается подача решения о выборе с тем, чтобы считать созданный траст условным, т. е. так называемым трастом с долей нерезидента. Действующий в Канаде налог применяется только в отношении прибыли или доходов от имущества, внесенного в виде вклада резидентами Канады, а не в отношении прибыли или доходов от имущества, принадлежащего трасту с долей нерезидента. Вкладами в траст-нерезидент считаются многие случаи прямой или косвенной передачи или займа имущества или услуг. Правила в отношении трастов-нерезидентов применяются с 2007 г. Траст может принять решение о том, чтобы начать считаться резидентом, в любом налоговом году, который заканчивается после 2000 г.

Кроме того, в федеральном бюджете на 2013 г. содержится предложение о том, чтобы в налоговые годы, заканчивающиеся после 20 марта 2013 г., траст-нерезидент (за исключением «иммиграционного траста») считался резидентом Канады, если налогоплательщик — резидент Канады передает или предоставляет имущество в аренду этому трасту (независимо от полученного возмещения), причем имущество, находящееся у траста, может быть возвращено этому налогоплательщику, передано лицам, указанным налогоплательщиком, или отчуждено исключительно с согласия налогоплательщика.

Правила, касающиеся офшорных инвестиционных фондов, распространяются на резидентов Канады, имеющих долю как бенефициарии в этих фондах. Действующее законодательство в отношении этих фондов сохранится с некоторыми изменениями. Для налоговых лет, заканчивающихся после 4 марта 2010 г., в законопроекте, повторно выпущенном 24 октября 2012 г., установленный процент дохода увеличен на 2 %, а период истечения срока исковой давности для налогоплательщиков, инвестировавших в офшорные инвестиционные фонды, продлен на три года. Для налогоплательщиков, по собственному желанию подававших отчетность в соответствии с предлагаемыми ранее правилами о так называемых субъектах иностранных инвестиций, в законопроекте предусмотрены переходные меры для учета заявленной прибыли или вычетов, даже несмотря на то, что эти правила так и не были введены в действие, или для повторной оценки налоговых лет с целью исключения прибыли или вычетов, заявленных в соответствии с правилами о субъектах иностранных инвестиций. Что касается определенных недискреционных трастовых фондов, в которых резидент Канады и лица, не осуществляющие с ним сделки на коммерческих условиях, владеют долями, в совокупности равными 10 % или более от общей справедливой рыночной стоимости всех долей в этих трастах, то такой траст считается контролируемым зарубежным филиалом канадского бенефициара, и, следовательно, на него распространяются действующие в Канаде правила о накопленном доходе от зарубежного имущества.

Доходы установленных структур для «перекачки» инвестиций

Некоторые доходы установленных структур для «перекачки» инвестиций (т. е. доходных трастов и партнерств, акции которых котируются на бирже) облагаются налогом на установленные структуры для «перекачки» инвестиций и при распределении считаются дивидендами. Эти правила призваны не допустить превращения корпораций в доходные трасты. Правила не распространяются на инвестиционные трасты недвижимости, соответствующие определенным условиям.

Доход от зарубежных источников

Корпорации — резиденты Канады облагаются действующими в Канаде федеральными налогами на прибыль, полученную ими в различных странах мира, в том числе прибыль, полученную непосредственно от ведения коммерческой деятельности в другой стране, по мере ее получения. Кроме того, с корпораций-резидентов в настоящее время может взиматься налог на определенный пассивный и активный доход, полученный зарубежными дочерними предприятиями и другими иностранными юридическими лицами. Освобождение от двойного налогообложения предоставляется на основе заключенных Канадой международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также льгот по зачету налогов, уплаченных за границей, и вычетов налогов на доход или прибыль от зарубежных источников, уплаченных на доход, полученный от источников за пределами Канады.

К настоящему моменту вступили в силу 16 соглашений об обмене налоговой информацией (одно от имени пяти юрисдикций). Ведутся переговоры по заключению еще девяти таких соглашений. Преимущества заключения соглашения об обмене налоговой информацией для стран, не заключивших соглашения об избежании двойного налогообложения:

  • Предоставляется освобождение от налогов в отношении дивидендов, полученных в Канаде от прибыли от активной коммерческой деятельности зарубежных филиалов, которые являются резидентами и ведут активную коммерческую деятельность в странах, не заключивших соглашения об избежании двойного налогообложения, но заключивших соглашение об обмене налоговой информацией с Канадой.
  • Прибыль, полученная зарубежными филиалами от активной коммерческой деятельности в странах, не заключивших соглашения об обмене налоговой информацией (и соглашения об избежании двойного налогообложения), будет учитываться как накопленный доход от зарубежного имущества, который подлежит обложению в Канаде налогом нарастающим итогом, если в течение определенного периода времени не будет заключено соглашение об обмене налоговой информацией с Канадой.

Полученный напрямую доход от иностранных инвестиций, за исключением дивидендов, облагается налогом по мере его получения, с предоставлением льготы по иностранным налогам на некоммерческую деятельность и вычетом налогов на доход или прибыль от зарубежных источников (с некоторыми ограничениями). Дивиденды, полученные частными корпорациями от не связанных с ними иностранных корпораций, облагаются специальным возвращаемым налогом 331/3 % (см. выше) в той мере, в какой при определении налогооблагаемого дохода подлежат вычету дивиденды.

Режим налогообложения дивидендов от иностранных источников зависит от того, является ли корпорация-плательщик зарубежным филиалом получателя. Дивиденды, полученные от иностранных корпораций, не являющихся зарубежными филиалами, облагаются налогом по мере их получения, с предоставлением льготы по иностранным налогам на некоммерческую деятельность и вычетом налогов на доход или прибыль от зарубежных источников (с некоторыми ограничениями). Дивиденды, полученные от зарубежных филиалов, допускаются к безналоговой передаче между зарубежными филиалами до Канады, но с некоторыми ограничениями. Эти ограничения касаются характера доходов, из которых выплачиваются дивиденды, уплаты налогов на доход или прибыль от зарубежных источников и уплаты на них налогов у источника выплаты.

Описание зарубежных филиалов, контролируемых зарубежных филиалов и накопленного дохода от зарубежного имущества см. под заголовком «Контролируемые зарубежные филиалы и накопленный доход от зарубежного имущества» в разделе «Налогообложение группы компаний».

Изменения, касающиеся зарубежных филиалов

Законопроект, повторно выпущенный 24 октября 2012 г., содержит предложения, касающиеся налогообложения канадских корпораций с зарубежными филиалами, и объединяет в себе все законодательные наработки, которые впервые были предложены еще десять лет назад. Теперь, по прошествии почти десяти лет, у налогоплательщиков и их консультантов появилась некоторая определенность в этом вопросе. Некоторые положения имеют обратную силу. Основные изменения заключаются в следующем:

  • Новые правила учета прибыли по займам, предоставленным зарубежными филиалами головной компании.
  • Правила установления льгот по зачету налогов, уплаченных за границей, которые касаются использования смешанных инвестиций в иностранные юридические лица для искусственного создания зачетов и вычетов налогов, уплаченных за границей, когда налогоплательщик не несет экономических затрат по уплате налога.
  • Создание режима «смешанного избытка» для отслеживания определенных доходов от прироста капитала, полученных зарубежным филиалом, при реализации некоторых акций или долевого участия в партнерстве и связанной с этим задолженности.
  • Новые правила, касающиеся выплат, распределяемых зарубежными филиалами (которые в большинстве случаев считаются дивидендами).
  • Новые правила ограничения убытков, применяемые к распределению акций зарубежных филиалов или их долевого участия в партнерстве.
  • Новые правила разделения пассивных капитальных убытков зарубежных филиалов на потоки.
  • Новые правила реорганизации зарубежных филиалов в случае ликвидации, роспуска и слияния с иностранной компанией (в т. ч. слияния в форме присоединения) с участием зарубежных филиалов.
  • Новое правило о противодействии уходу от налогообложения, касающееся увеличения не облагаемых налогом доходов зарубежного филиала, которые считаются неправомерными.

Правила предоставления акционерных займов

Новое законодательство допускает предоставление определенных займов со стороны канадских корпораций, контролируемых нерезидентами, иностранным материнским компаниям или связанным компаниям-нерезидентам без уплаты налога на условные дивиденды у источника выплаты. Чтобы воспользоваться этой льготой по выбору, канадская корпорация должна учесть в составе прибыли проценты по установленной ставке плюс 4 %. Новое законодательство также действует в отношении займов, предоставленных или полученных некоторыми партнерствами. Льгота может применяться в каждом конкретном случае к займам или задолженности, возникшим в пользу корпорации — резидента Канады после 28 марта 2012 г.

Правила «сброса в зарубежные филиалы»

Новое законодательство вводит жесткие правила по пресечению целого ряда так называемых сделок по сбросу в зарубежные филиалы. Эти сделки включают в себя инвестиции в зарубежный филиал со стороны корпорации, которая (i) является резидентом Канады и (ii) контролируется нерезидентом Канады. При соблюдении определенных условий дивиденд считается выплаченным корпорацией своей иностранной материнской компании в объеме любого возмещения (не в форме акций), переданного корпорацией за эти «инвестиции» в зарубежный филиал. В правилах приводится довольно широкое определение «инвестиций», включающее: приобретение акций или вклад в операции с капиталом, в результате чего у зарубежного филиала возникает задолженность перед корпорацией (или связанной канадской компанией), а также приобретение определенных опционов на акции или задолженности зарубежного филиала.

Любые условные дивиденды подлежат обложению действующим в Канаде налогом у источника выплаты (с уменьшением ставки налога в соответствии с применимым соглашением). Новое законодательство в целом применяется к сделкам, совершенным после 28 марта 2012 г.

Использование преимуществ соглашений об избежании двойного налогообложения

Федеральное правительство изучит способы защиты эффективности соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в Канаде, которые позволяют сохранить режим налогообложения предприятий, способствующий привлечению иностранных инвестиций.

Вычеты

Обоснованные коммерческие расходы, понесенные с целью получения прибыли, подлежат вычету при исчислении налога на прибыль, если иное не предусмотрено конкретными положениями Закона о налоге на прибыль. При вычете некоторых расходов, например пожертвований на благотворительные нужды, представительских расходов и стоимости предоставления работникам автотранспортных средств, действуют ограничения. Прямо запрещен вычет капитальных затрат, однако некоторые положения могут допускать начисление износа или амортизацию этих затрат.

Поскольку канадские корпорации облагаются налогом на прибыль, полученную ими в различных странах мира, территориальных ограничений по вычету связанных с этим расходов практически нет. Выплаты филиалам вычитаются из налогооблагаемой базы, если они представляют собой сборы, взимаемые на коммерческих условиях. В отношении передачи убытков и прочих вычетов между несвязанными юридическими лицами — плательщиками налогов после приобретения контроля над компанией действуют жесткие ограничения.

Износ и амортизация

Как правило, износ в целях налогообложения (налоговая скидка в связи с капитальными затратами) начисляется на групповой основе, при этом выделяют лишь несколько отдельных классов (групп) имущества. Годовые скидки в большинстве случаев определяются путем применения установленной ставки к каждому классу по методу уменьшающегося остатка. Например, для большинства предметов мебели и инвентаря установленная годовая ставка равна 20 %, для автомобильного оборудования — 30 %, для большинства зданий — от 4 % до 10 %. В год приобретения для большинства классов имущества скидка предоставляется только на половину разрешенной суммы. Как правило, налоговой скидкой в связи с капитальными затратами можно воспользоваться только после наступления налогового года, в котором имущество предоставляется в пользование. Налогоплательщик вправе обратиться за получением налоговой скидки в связи с капитальными затратами в любом размере, вплоть до максимального. Ранее использованная налоговая скидка в связи с капитальными затратами может быть получена повторно, если выручка от реализации активов превышает неамортизированную стоимость класса. В результате принятия временных мер по ускорению начисления износа машин и оборудования для производства и переработки, отвечающих установленным требованиям и приобретенных после 18 марта 2007 г. и до 2016 г., были пересмотрены нормы и методы начисления износа: 50 % по методу равномерного списания вместо 30 % по методу уменьшающегося остатка.

Допускается амортизация трех четвертей капитальных затрат на деловую репутацию и некоторые другие виды нематериального имущества по максимальной годовой норме 7 % по методу уменьшающегося остатка. Часть выручки может облагаться налогом как повторно полученная или как доход от реализации.

Добыча полезных ископаемых, нефти и газа

В большинстве случаев горнодобывающим и нефтегазовым компаниям предоставляется 100%-ный вычет затрат на разведку и некоторых затрат на разработку до начала эксплуатации. Другие затраты на разработку подлежат вычету по ставке 30 % по методу уменьшающегося остатка. К затратам на капитальное имущество применяются правила начисления износа, изложенные выше под заголовком «Износ». Кроме того, в некоторых случаях к крупным приобретениям активов и активам для новых шахт или масштабного расширения, применяется ускоренное начисление износа до 100 % дохода, полученного от данной шахты. Ускоренное начисление износа по некоторым активам на нефтеносных песках, приобретенным после 18 марта 2007 г., постепенно уменьшается начиная с 2011 г. и к 2015 г. будет полностью упразднено. Федеральный бюджет на 2013 г. предусматривает дальнейший постепенный отказ от ускоренного начисления износа по другим горнодобывающим активам в период с 2017 по 2020 календарный год, в основном для расходов, понесенных после 20 марта 2013 г.

Согласно федеральному бюджету на 2013 г. также предлагается учитывать расходы на подготовку шахты к эксплуатации как «расходы на разработку на территории Канады» (30 % по методу уменьшающегося остатка), а не «расходы на разведку на территории Канады» (100%-ный вычет), главным образом для расходов, понесенных после 20 марта 2013 г., с постепенным вводом в течение трех календарных лет (с 2015 по 2017 гг.).

В провинциях взимаются налоги на добычу полезных ископаемых и роялти на добычу нефти и газа. Большинство из них подлежат вычету.

Налоговые скидки на инвестиции предоставляются на федеральном уровне (и в ряде провинций) физическим лицам, инвестирующим в акции с целью финансирования установленных расходов на разведку полезных ископаемых. Скидка, предоставляемая в 2013 г. на федеральном уровне в отношении «перекачиваемых» инвестиций в акции, соответствующих установленным требованиям, составляет 15 % от расходов на начальном этапе горно-разведочных работ, соответствующих установленным требованиям. К некоторым расходам на горно-разведочные работы и подготовку к эксплуатации, понесенным канадской корпорацией и не используемым для «перекачки», может применяться налоговая скидка на инвестиции, которая постепенно упраздняется следующим образом:

  • для расходов на горно-разведочные работы и подготовку к эксплуатации — с 10 % до 5 % в 2013 г. и ноль после 2013 г.;
  • для расходов на разработку до начала эксплуатации — с 10 % до 7 % в 2014 г., 4 % в 2015 г. и ноль после 2015 г. (возможно предоставление временной льготы в течение переходного периода).

Допускается использование скидок, предоставляемых физическим и юридическим лицам, для зачета в счет текущих налогов к уплате или переноса на прошлые или следующие налоговые годы.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

В Канаде действуют многочисленные налоговые вычеты и зачеты в отношении НИОКР. Текущие (а до 2014 г. также и капитальные) затраты на НИОКР допускаются к вычету в том году, в котором они были понесены. По усмотрению налогоплательщика такие затраты могут быть перенесены на будущие периоды (срок не ограничен) с целью минимизации налога к уплате. Информацию о действующих на данный момент налоговых льготах см. под заголовком «Налоговая скидка на расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)» в разделе «Налоговые зачеты и льготы».

Учредительские расходы

Расходы, связанные с учреждением, реорганизацией или объединением корпораций (т. е. затраты на оформление юридически заверенных документов, юридическое и бухгалтерское сопровождение и подготовку устава) не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль. Они считаются допустимыми капитальными затратами, причем 75 % капитальной стоимости этих затрат амортизируется по максимальной норме 7 % в год по методу уменьшающегося остатка. Расходы, понесенные после даты регистрации компании в качестве юридического лица, как правило, вычитаются при исчислении налога на прибыль, если их сумма обоснована и они понесены в целях получения прибыли от коммерческой деятельности.

Затраты на выплату процентов

Вычету подлежат проценты на заемные средства, используемые для получения прибыли от коммерческой деятельности или имущества, а также проценты на сумму платежа за имущество, приобретенное с целью получения прибыли, при условии, что проценты выплачиваются в соответствии с установленной законом обязанностью и в сложившихся обстоятельствах являются обоснованными.

Сомнительные счета и невозвратная задолженность

Предусмотрена возможность вычета из налогооблагаемой базы обоснованного резерва по сомнительным счетам. При расчете резерва учитывается предыстория невозвратной задолженности налогоплательщика, сложившая в отрасли практика, общие и местные экономические условия и т. п. Для определения резервов финансовых учреждений применяются специальные правила. Налогоплательщик вправе вычесть сумму причитающейся ему задолженности, ставшей в течение года невозвратной, при условии, что эта сумма ранее учитывалась в составе прибыли налогоплательщика или относится к займам, предоставленным в ходе обычной хозяйственной деятельности. После взыскания ранее списанная невозвратная задолженность учитывается в составе прибыли в том году, в котором она была взыскана.

Представительские расходы

Вычеты представительских расходов корпорации ограничены до 50 % от их суммы. К представительским расходам относятся расходы на питание во время командировок или посещений семинаров, конференций или съездов, а также расходы на питание во время сверхурочной работы, аренду жилья и сборы за обслуживание и т. п., понесенные в представительских целях. Если счет за представительские расходы выставляется клиенту или заказчику и детализируется как таковой, то ограничение на получение вычета (т. е. вычету подлежат только 50 %) передается клиенту или заказчику.

Страховые премии

В большинстве случаев страховые премии, связанные с имуществом предприятия, вычитаются из налогооблагаемой базы, но если компания указана как выгодоприобретатель, то премии по страхованию жизни вычету обычно не подлежат. При этом если заимодавцу — финансовому учреждению необходимо дополнительное обеспечение в виде страхования жизни, к вычету допускается соответствующая чистая стоимость возобновляемого полиса страхования жизни в течение этого срока.

Отчисления на благотворительность

Вычету при расчете налогооблагаемого дохода подлежат пожертвования на благотворительные нужды в адрес зарегистрированных канадских благотворительных организаций (обычно в размере до 75 % чистой прибыли). Предусмотрен перенос на следующие пять лет.

Штрафы и пени

Большинство штрафов и пеней, взимаемых государственными органами, вычету не подлежат. Прочие штрафы и пени (кроме взимаемых государственными органами), как правило, вычитаются из налогооблагаемой базы, если они возникли в результате действий налогоплательщика, направленных на получение или извлечение дохода от коммерческой деятельности или имущества.

Налоги

При определении налогооблагаемой прибыли федеральные, провинциальные и территориальные налоги на прибыль вычету не подлежат. Режим налогообложения федеральных налогов на капитал и провинциальных налогов на фонд заработной платы и капитал описан в разделе «Прочие налоги».

Чистые операционные убытки

В большинстве случаев допускается перенос чистых операционных убытков на предыдущие три года и на следующие 20 лет (на десять лет, если убыток понесен в налоговые годы, заканчивающиеся до 2006 г., и после 22 марта 2004 г., и на семь лет, если убыток понесен до 23 марта 2004 г.). Перенос убытков с других лет, когда имело место приобретение контроля над корпорацией, может быть запрещен специальными правилами.

Обмен убытками компаний

В федеральном бюджете на 2013 г. предусмотрены меры по противодействию уходу от налогообложения для поддержания ограничений по вычету убытков и применению некоторых других налоговых льгот в том случае, когда имело место приобретение контроля над корпорацией. Эти меры применяются в ситуациях, когда лицо или группа лиц приобретают акции корпорации и становятся держателями более чем 75 % справедливой рыночной стоимости всех акций корпорации без приобретения иного контроля над корпорацией и если существует обоснованное предположение о том, что одной из основных причин неприобретения контроля была попытка уклониться от правил ограничения убытков. В большинстве случаев эти меры применяются в отношении акций, приобретенных после 20 марта 2013 г., за исключением акций, которые были приобретены на основании письменного соглашения, заключенного до 21 марта 2013 г.

Выплаты зарубежным филиалам

Проценты, арендная плата, роялти, вознаграждения за управленческие услуги и иные выплаты в адрес связанных нерезидентов являются расходами, подлежащими вычету из доходов при исчислении налога, в той мере, в какой они понесены в целях получения прибыли канадской компании и не превышают обоснованную сумму. В некоторых случаях получение этих выплат зарубежным филиалом канадского налогоплательщика приводит к возникновению накопленного дохода от зарубежного имущества, который подлежит обложению налогом в Канаде нарастающим итогом.

Налогообложение группы компаний не допускается.

Федеральное правительство провело анализ налогообложения групп компаний и пришло к выводу, что переход к формальной системе налогообложения групп компаний (например, путем принятия правил, регулирующих передачу убытков или консолидированную отчетность) в настоящее время приоритетом не является. Правительство продолжит совместную работу с провинциями и территориями по решению актуальных для них вопросов, связанных с применением убытков.

Трансфертное ценообразование

Законодательство Канады в области трансфертного ценообразования и административные акты, как правило, соответствуют руководству Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Согласно предусмотренным законодательством правилам, сделки между связанными сторонами должны проводиться на коммерческих условиях.

Несоблюдение действующих требований к документации наказывается штрафом. Считается, что налогоплательщик не принял всех необходимых мер, если у него отсутствует полная и достоверная документация, подтверждающая, что он определил и применяет в сделках со связанными сторонами коммерческие цены. Такая документация должна быть составлена не позднее даты подачи документации налогоплательщиком, т. е. шести месяцев после окончания налогового года.

Штраф за трансфертное ценообразование составляет 10 % от корректировки трансфертного ценообразования, если корректировка превышает 5 млн канад. долл. или 10 % валового дохода налогоплательщика за год, в зависимости от того, что меньше. При расчете прибыли штраф не вычитается, применяется независимо от того, облагается ли налогоплательщик налогом в этом году или нет, и взимается в дополнение к любым дополнительным налогам и связанным с ним пеням.

В Канаде действует программа предварительных ценовых соглашений, призванная помочь налогоплательщикам в определении трансфертных цен, приемлемых для местных налоговых органов, а также для налоговых органов других юрисдикций в случае двустороннего или многостороннего предварительного ценового соглашения. В соответствии с этой программой введены в действие или находятся в процессе разработки 270 таких соглашений.

Во многих заключенных Канадой международных налоговых соглашениях содержатся положения, касающиеся распределения прибыли по принципу незаинтересованности сторон. К ним относится и взаимосогласительная процедура, которая представляет собой основанный на соглашении механизм обращения налогоплательщиков в компетентные органы за получением освобождения от двойного налогообложения после корректировок трансфертного ценообразования.

В случае применения действующих в Канаде правил трансфертного ценообразования для корректировки в целях налогообложения сумм, связанных со сделками между канадской корпорацией или одним или несколькими нерезидентами на некоммерческих условиях («первичная корректировка»), соответствующая выплата нерезидентам является, по мнению Канадского налогового агентства, условным дивидендом («вторичная корректировка»), подлежащим обложению налогом у источника выплаты, который может быть отменен по усмотрению Министерства финансов, если сумма первичной корректировки трансфертного ценообразования возвращена в канадскую корпорацию.

Недостаточная капитализация

Правила недостаточной капитализации могут вводить ограничения на вычеты процентов, если задолженность, по которой выплачиваются проценты, перед определенными нерезидентами (или лицами, осуществляющими сделки с определенными нерезидентами на некоммерческих условиях) превышает собственный капитал корпорации в полтора раза (для налоговых лет, начинающихся до 2013 г., задолженность должна превышать собственный капитал корпорации в два раза). Для налоговых лет, начинающихся после 28 марта 2012 г., действие правил расширено: теперь правила применяются и в отношении задолженности партнерства, участником которого является корпорация — резидент Канады.

Федеральный бюджет на 2013 г. распространяет действие правил недостаточной капитализации на трасты — резиденты Канады, а также на корпорации и трасты-нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в Канаде, в налоговые годы, которые начинаются после 2013 г. Эти правила будут применяться как к существующей, так и к новой задолженности.

Кроме того, согласно изменениям, внесенным недавно в правила недостаточной капитализации, действующие в Канаде:

  • не принимаемые к вычету проценты считаются дивидендом в целях обложения налогом у источника выплаты для налоговых лет, заканчивающихся после 28 марта 2012 г.;
  • не допускается двойное налогообложение в тех случаях, когда контролируемый зарубежный филиал корпорации — резидента Канады предоставляет корпорации денежный заем, и проценты в противном случае не принимались бы к вычету в Канаде и учитывались бы в составе накопленного дохода филиала от зарубежного имущества за налоговые годы, заканчивающиеся после 28 марта 2012 г.

Контролируемые зарубежные филиалы и накопленный доход от зарубежного имущества

В соответствии с действующими в Канаде правилами о накопленном доходе от зарубежного имущества, канадские корпорации облагаются налогом на определенную прибыль контролируемых зарубежных филиалов (как правило, определенную прибыль от имущества, прибыль от коммерческой деятельности, за исключением активной, прибыль от коммерческой деятельности, не отвечающей установленным требованиям, и определенные налогооблагаемые доходы от прироста капитала) по мере ее получения, независимо от того, распределяется она или нет. В отношении налогов на доход или прибыль от зарубежных источников и налогов у источника выплаты, уплаченных на такой доход или прибыль, предоставляется вычет в валовом исчислении. Как правило, иностранная корпорация является зарубежным филиалом канадской корпорации, если:

  • канадская корпорация прямо или косвенно владеет как минимум 1 % любого класса находящихся в обращении акций иностранной корпорации;
  • канадская корпорация, сама по себе или вместе со связанными лицами, прямо или косвенно владеет как минимум 10 % любого класса находящихся в обращении акций этой иностранной корпорации.
,p>Зарубежный филиал является контролируемым зарубежным филиалом канадской корпорации при соблюдении ряда условий, например: более 50 % акций с правом голоса прямо или косвенно принадлежат группе, в которую входят канадская корпорация, лица, состоящие в некоммерческих отношениях с этой корпорацией, ограниченное число акционеров — резидентов Канады и лица, состоящие в некоммерческих отношениях с этими акционерами.

Льготы по зачету налогов, уплаченных за границей

Налогоплательщики — резиденты Канады, получающие прибыль от зарубежных источников, в любой момент в течение года имеют право на льготу по зачету налогов, уплаченных за границей. Льготы по зачету налогов, уплаченных за границей, на прибыль от коммерческой и некоммерческой деятельности рассчитываются отдельно в зависимости от каждой конкретной страны. Кроме того, во всех провинциях и территориях действует льгота по зачету налогов, уплаченных за границей, но только на прибыль от некоммерческой деятельности за границей.

Прибыль или убыток от коммерческой деятельности за границей рассчитывается для каждого иностранного государства, на территории которого находится филиал. Налоги на прибыль или доход, уплаченные в иностранных государствах, как правило, могут быть зачтены в счет налогов на прибыль налогоплательщика к уплате в Канаде. Зачет уплаченных налогов на прибыль, полученную за границей, ограничен суммой действующих в Канаде налогов, которые в противном случае подлежали бы уплате на эту прибыль. Допускается перенос излишних льгот по зачету налогов на прибыль от коммерческой деятельности за границей на предыдущие три года или последующие десять лет. Как правило, льготы по зачету налогов, уплаченных за границей, применяются только для уменьшения действующего в Канаде налога на прибыль от зарубежных источников, которая облагается налогом в иностранном государстве.

Льгота по зачету налогов на прибыль от некоммерческой деятельности за границей применяется в отношении всех взимаемых иностранным государством налогов, за исключением отнесенных к налогу на прибыль от коммерческой деятельности. Льгота предоставляется в размере:

  • налога на прибыль от некоммерческой деятельности за границей, уплаченного за год на прибыль от некоммерческой деятельности за границей; и
  • канадского федерального налога, подлежащего уплате в противном случае на прибыль от некоммерческой деятельности за границей за этот год, в зависимости от того, что меньше.

Льгота по зачету налогов на прибыль от некоммерческой деятельности за границей применяется только для уменьшения действующего в Канаде налога на прибыль, который в противном случае подлежал бы уплате на прибыль от некоммерческой деятельности за границей, облагаемую налогом на прибыль в иностранном государстве. Перенос зачета налогов, уплаченных на прибыль от некоммерческой деятельности за границей, не допускается. Неиспользованный налог на прибыль от некоммерческой деятельности за границей может вычитаться при исчислении прибыли.

Региональные меры по стимулированию

В отдельных регионах Канады, например в атлантических провинциях, на полуострове Гаспе и атлантическом шельфе, предусмотрена федеральная налоговая скидка на инвестиции в размере 10 %. Скидка применяется в отношении различных форм капитальных инвестиций: как правило, это новые здания и (или) машины и оборудование, которые планируется использовать преимущественно для производства или переработки, лесозаготовительных, сельскохозяйственных работ и рыболовства. Налоговая скидка на инвестиции полностью засчитывается в счет обязательства налогоплательщика по уплате федерального налога за определенный год. Неиспользованные налоговые скидки на инвестиции применяются для уменьшения федеральных налогов к уплате за предыдущие три года или следующие 20 лет или могут подлежать возврату в размере 40 % частным корпорациям, контролируемым резидентами Канады. Изменения в положения о федеральных налоговых скидках на инвестиции в размере 10 %, которые в большинстве случаев применяются к активам, приобретенным после 28 марта 2012 г.:

  • постепенное уменьшение (с возможностью предоставления временной льготы в течение переходного периода) налоговой скидки на инвестиции по некоторым видам работ по добыче полезных ископаемых, нефти и газа с 10 % до 5 % в 2014 и 2015 гг. и до нуля после 2015 г.;
  • включение в «имущество, соответствующее установленным требованиям», определенного оборудования по выработке электроэнергии и оборудования по выработке экологически чистой энергии, используемого в основном в работах, удовлетворяющих установленным требованиям (кроме добычи нефти и газа или полезных ископаемых).

Помимо этого, в провинциях и территориях могут быть предусмотрены меры по стимулированию развития деятельности корпорации в определенном регионе. Так, в провинциях Ньюфаундленд и Лабрадор, Новая Шотландия, Онтарио, Остров Принца Эдуарда и Квебек предусмотрено временное освобождение от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) для некоторых корпораций, работающих в определенных отраслях (например, в Онтарио и Квебеке — коммерциализация интеллектуальной собственности, в провинции Остров Принца Эдуарда — биологические науки или авиация) или соответствующих определенным условиям (например, в провинции Ньюфаундленд и Лабрадор — создание новых рабочих мест).

Отраслевое стимулирование

В Канаде действуют многочисленные меры налогового стимулирования на федеральном, провинциальном и территориальном уровнях для различных отраслей и видов деятельности, в том числе для:

  • научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (см. ниже);
  • кинопроизводства, медиа-индустрии, компьютерной анимации и спецэффектов и мультимедийных технологий;
  • производства и переработки;
  • экологической устойчивости.

Налоговая скидка на расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

В дополнение к вычету расходов на НИОКР налогоплательщик вправе получить налоговую скидку на инвестиции, которая обычно представляет собой невозвращаемую скидку на расходы на НИОКР в размере 20 %, которая может применяться в счет налогов к уплате. Как вариант, допускается перенос этой скидки на предыдущие три года или следующие 20 лет в счет причитающихся налогов.

Частная корпорация, контролируемая резидентами Канады и отвечающая установленным требованиям, имеет право ежегодно получать возвращаемую налоговую скидку в размере 35 % на первые 3 млн канад. долл. расходов. В отношении этой расширенной скидки действует ряд ограничений на прибыль и капитал.

Действие налоговых скидок на инвестиции в НИОКР было расширено: теперь они распространяются на некоторые заработные платы и оклады, связанные с НИОКР, которые выполняются за пределами Канады, но при этом ограничены 10 % от суммы заработных плат и окладов, непосредственно относящихся к НИОКР, которые выполняются на территории Канады.

Помимо федеральных мер стимулирования НИОКР, во всех провинциях (кроме Острова Принца Эдуарда) и на территории Юкон предусмотрены налоговые льготы для налогоплательщиков, занимающихся НИОКР.

Независимая группа по федеральной поддержке научных исследований выпустила отчет под названием «Инновации в Канаде: призыв к действию», в котором содержатся «рекомендации в отношении эффективности федеральных программ содействия предприятиям и коммерчески ориентированным научным исследованиям, целесообразности существующей структуры и состава этих программ, а также возможных пробелов в действующем комплексе программ и способов их устранения». В результате изменений:

  • размер налоговой скидки на инвестиции в НИОКР снизился с 20 % до 15 % для налоговых лет, заканчивающихся после 2013 г. (пропорционально для налоговых лет до и после 1 января 2014 г.);
  • введено положение о том, что капитальное имущество, приобретенное после 2013 г., не подлежит вычету как расходы на НИОКР, и на него не распространяется действие налоговых скидок на инвестиции;
  • ставка накладных расходов снижена с 65 % до 60 % в 2013 г. и до 55 % после 2013 г.;
  • допускается применение налоговых скидок на инвестиции только к 80 % выплат, осуществленных после 2012 г., по договорам НИОКР (за вычетом капитальных затрат на НИОКР), заключенным с подрядчиком на коммерческих условиях.

Кроме того, в федеральном бюджете на 2013 г. содержится предложение о том, чтобы в заявках по программам НИОКР, поданных не ранее 1 января 2014 г. или в королевской санкции принятого закона (в зависимости от того, что наступит позже), содержались более подробные сведения о лицах, отвечающих за оформление налоговой документации по программам НИОКР, и процедурах выставления счетов. В случае отсутствия, неполноты или неточности сведений налагается штраф в размере 1 000 канад. долл. за одну заявку.

Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода

Налогом у источника выплаты по ставке 25 % облагаются проценты (за исключением большинства процентов, выплаченных нерезидентам, с которыми сделки осуществляются на коммерческих условиях), дивиденды, арендная плата, роялти, некоторые вознаграждения за управленческие услуги и услуги технического характера и аналогичные платежи со стороны резидента Канады нерезиденту Канады. Заключенные Канадой соглашения в настоящее время пересматриваются и расширяются, причем некоторые изменения имеют обратную силу.

  1. Проценты. Налог у источника выплаты на проценты, выплаченные нерезидентам, с которыми сделки осуществляются на коммерческих условиях (кроме «процентов на участвующую задолженность»), в Канаде не взимается. В большинстве соглашений содержится прямо сформулированное положение о повышенном налоге у источника выплаты на проценты сверх справедливой рыночной стоимости — в условиях, не соответствующих коммерческим.
  2. Роялти. Нулевая ставка роялти в большинстве случаев применяется к:
    • авторскому гонорару и выплатам за литературные, драматические, музыкальные или другие художественные произведения (кроме роялти за кинофильмы, произведения на кинопленке или видеопленке или иные способы воспроизведения для использования в телевидении) и (или)
    • роялти за программное обеспечение для компьютеров, патент или сведения, касающиеся промышленного, коммерческого или научного опыта (кроме роялти по договору аренды или франшизы). К недвижимому имуществу, например к выплатам, связанным с канадскими природными ресурсами, могут применяться другие ставки. В большинстве соглашений содержится прямая формулировка о повышенном налоге у источника выплаты на роялти сверх справедливой рыночной стоимости в условиях, не соответствующих коммерческим. В ряде случаев применяется нулевая ставка налога.
  3. Соглашение подписано, но пока не вступило в силу. В отсутствие соглашения действующий в Канаде налог у источника выплаты на дивиденды, проценты и роялти взимается по максимальной ставке 25 %.
  4. Если бенефициарным владельцем дивиденда является компания, имеющая определенную долю в капитале компании-плательщика или контролирующая такую долю, то применяется более низкая ставка (две самых низких ставки — для Вьетнама). Характер требования к владению, необходимый процент (10 %, 20 %, 25 % или выше) и соответствующая доля (например, капитал, акции, права голоса, процентная доля собственного капитала) зависят от конкретного соглашения.
  5. В некоторых случаях, если другое государство (Канада как сторона соглашения с Оманом) заключает соглашение с каким-либо государством, предусматривающее более низкую ставку налога у источника выплаты (для Кении — более высокую ставку), в отношении определенных выплат будет применяться более низкая ставка (для Кении — более высокая ставка) в установленных пределах.
  6. Соглашение, заключенное между Канадой и Китаем, не распространяется на Гонконг.
  7. Статус соглашений с республиками бывшего СССР. Азербайджан, Эстония, Казахстан, Кыргызстан, Латвия, Литва, Россия, Украина и Узбекистан: вступили в силу новые соглашения (см. ставки в таблице). Другие республики бывшего СССР: переговоры пока не ведутся. Беларусь, Таджикистан и Туркменистан не будут выполнять соглашение, заключенное с бывшим СССР. В связи с этим Канада будет применять максимальную ставку налога на дивиденды, проценты и роялти у источника выплаты в размере 25 % до тех пор, пока новое соглашение не вступит в силу. Что касается других республик бывшего СССР, то статус ранее заключенного с СССР соглашения пока не определен. Поскольку ситуация может измениться, канадским налогоплательщикам рекомендуется при проведении сделок обращаться за консультацией в Канадское налоговое агентство.
  8. Соглашение между Канадой и Республикой Колумбией и Протокол вступили в силу 12 июня 2012 г. Положения соглашения применяются в Канаде:
    • в целях взимания налога у источника выплаты с нерезидентов — к суммам, уплаченным или зачисленным после 31 декабря 2012 г.;
    • в отношении других налогов — для налоговых лет, начинающихся после 2012 г. До этого ставки составляли 25 %.
  9. 3 мая 2012 г. было подписано новое соглашение и Протокол с Новой Зеландией. После ратификации положения соглашения будут применяться в Канаде:
    • в целях взимания налога у источника выплаты с нерезидентов — к суммам, уплаченным или зачисленным после окончания первого месяца после вступления их в силу;
    • в отношении других налогов — для налоговых лет, начинающихся после календарного года вступления их в силу.
    В соответствии с новым соглашением и Протоколом, ставка налога у источника выплаты будет снижена с 15 % до: 5 % на дивиденды, выплаченные компании, которой принадлежит не менее 10 % акций компании-плательщика с правом голоса (для других дивидендов ставка останется на уровне 15 %), 10 % на проценты, причем некоторые выплаты процентов будут освобождены от уплаты налога, и 10 % на роялти, причем некоторые роялти за использование программного обеспечения для компьютеров, патентов и ноу-хау, а также некоторые авторские гонорары будут облагаться налогом по ставке 5 %.
  10. 14 мая 2012 г. было подписано новое соглашение и Протокол с Польшей. После ратификации положения соглашения будут применяться в Канаде:
    • в целях взимания налога у источника выплаты с нерезидентов — к суммам, уплаченным или зачисленным после календарного года вступления их в силу;
    • в отношении других налогов — для налоговых лет, начинающихся после календарного года вступления их в силу.
  11. Что касается США, то для связанных лиц в соответствии со статьей «Ограничение льгот» применяется нулевая ставка.

Налоговое администрирование

Налоговый год корпорации, т. е. обычно налоговый период, принятый ею в целях ведения бухгалтерского учета, не может превышать 53 недель. Налоговым годом необязательно является календарный год. После принятия налогового года изменить его можно только с разрешения налоговых органов.

Как федеральная, так и провинциальная/территориальная системы налогообложения юридических лиц работают в основном по принципу самоначисления. Все юридические лица обязаны подавать налоговые декларации по федеральному налогу на прибыль. В провинциях Альберта и Квебек обязанность по подаче налоговых деклараций также лежит на юридических лицах, имеющих здесь постоянные представительства, независимо от того, подлежат ли налоги уплате или нет. Юридические лица с постоянными представительствами в других провинциях, где взимается налог на капитал, также обязаны подавать налоговые декларации по налогу на капитал. Декларации подаются в течение шести месяцев после окончания налогового года юридического лица. Продление этого срока не допускается.

Некоторые юридические лица, годовой валовой доход которых превышает 1 млн канад. долл., обязаны подавать декларации по федеральному корпоративному налогу на прибыль по Интернету в электронном виде. Кроме того, лица, подающие более 50 информационных деклараций в год, также обязаны подавать их по Интернету в электронном виде. За непредставление деклараций в электронном виде налагается штраф.

Как правило, частичные платежи юридических лиц в счет налога должны быть сделаны в последний день каждого месяца (хотя некоторым частным корпорациям, контролируемым резидентами Канады, при соблюдении определенных условий разрешается перечислять частичные платежи ежеквартально). Остаток к уплате обычно уплачивается в последний день второго месяца после окончания налогового года.

Сумма прибыли, налогооблагаемой прибыли и налогов к уплате налогоплательщиком указывается в канадских долларах. При этом некоторые юридические лица — резиденты Канады могут принять решение о том, что суммы уплачиваемых ими в Канаде налогов будут указываться в «функциональной валюте» юридического лица.

Налоговые органы обязаны в разумный срок после подачи налоговой декларации выпустить уведомление о начислении налога. Первоначальные уведомления обычно основаны на результатах сокращенной проверки (если таковая вообще проводится) налоговой декларации юридического лица по налогу на прибыль. При этом в уведомлении указываются любые внесенные изменения, например корректировка расхождений по остаткам, перенесенным на будущие периоды.

Как правило, ко всем корпорациям с валовым доходом свыше 250 млн канад. долл. и их аффилированным лицам прикрепляется большая группа специалистов, отвечающих за ведение их дела. Проверки в таких корпорациях проводятся ежегодно. Средние компании (с валовым доходом от 20 млн до 250 млн канад. долл.) обычно проходят отбор по определенным критериям на основе выявления рисков. В более мелких компаниях (как правило, это частные корпорации, контролируемые резидентами Канады, с валовым доходом менее 20 млн канад. долл.) проводятся выборочные проверки и надзорный аудит. Эти компании отбираются на основе статистических данных и определенных критериев. Проверки в частных корпорациях, контролируемых резидентами Канады, обычно ограничены текущим и одним предыдущим налоговым годом.

Тем не менее, осенью 2010 г. Канадское налоговое агентство объявило о том, что в течение следующих пяти лет будет внедряться новая модель «оценки рисков», предназначенная для отбора корпораций, партнерств, доходных трастов и фондов прямых инвестиций для проведения проверки. Крупным корпорациям и их аффилированным лицам будет присвоена определенная категория (высокая, средняя или низкая степень риска), от которой будет зависеть объем проводимой проверки. Факторы, определяющие категорию риска, — это статистические данные о налогоплательщике, имеющиеся у Канадского налогового агентства, тип отрасли и действующая в компании система внутреннего контроля. Новый подход к оценке рисков был реализован на практике в 2012 г., когда Канадское налоговое агентство применило его к 50 из примерно 1 100 крупных корпораций.

В 2010 г. Канадское налоговое агентство выпустило программный документ с описанием полномочий, имеющихся у должностных лиц агентства по получению информации и подтверждающей документации от налогоплательщиков, лиц, подающих заявления о регистрации, и третьих сторон. Помимо этого, в документе описаны методы и порядок получения информации агентством, а также процедура рассмотрения вопросов, которые могут возникнуть у налогоплательщиков или их представителей касательно конкретного процесса сбора информации. В документе содержится подтверждение того, что решение по поводу необходимости предоставления информации при проведении проверки принимается аудиторами. В документе также перечислены инструменты для проверки соответствия установленным требованиям, которые допускается использовать для получения информации, и последствия несоблюдения этих требований. Канадское налоговое агентство рассчитывает на прозрачность и содействие налогоплательщиков, лиц, подающих заявления о регистрации, и третьих сторон в процессе обеспечения соответствия требованиям.

Перерасчет налога к уплате юридическим лицом, которое не является частной корпорацией, контролируемой резидентами Канады, может быть произведен в течение четырех лет с даты отправки оригинала уведомления о начислении налога по почте, обычно на основании результатов полной выездной проверки налоговой декларации и подтверждающих сведений. Срок давности для частных корпораций, контролируемых резидентами Канады, составляет три года. Указанные выше сроки (три и четыре года) продлеваются еще на три года для проведения переоценки сделок с нерезидентами на некоммерческих условиях. Как правило, по истечении этих сроков переоценка и перерасчет не допускаются, кроме случаев введения в заблуждение и мошенничества. В провинциях для проведения переоценки и перерасчета могут применяться другие сроки.

Налогоплательщик, не согласный с расчетом или перерасчетом суммы налога, вправе подать апелляцию. Первое, что необходимо сделать, — это подать официальное уведомление о несогласии в течение 90 дней с даты отправки уведомления о начислении или перерасчете налога по почте, с указанием причин несогласия и другой соответствующей информации. В провинциях для проведения переоценки и перерасчета могут применяться другие сроки. Юридические лица, относящиеся к категории «крупных корпораций», должны представить более подробные уведомления о несогласии. После рассмотрения уведомления о несогласии Канадское налоговое агентство отменяет (аннулирует), вносит изменения или подтверждает уведомление. Налогоплательщик, не согласный с решением агентства, может в течение 90 дней обжаловать его в Налоговом суде Канады и при необходимости в Федеральном апелляционном суде и в Верховном суде Канады. Следует отметить, что в Верховном суде рассматривается очень мало апелляций по налогу на прибыль.

Согласно законопроекту, повторно выпущенному 24 октября 2012 г., «сделка, направленная на уход от налогообложения», которая соответствует определенным условиям, становится «сделкой, подлежащей уведомлению», т. е. уведомление о такой сделке должно быть направлено в Канадское налоговое агентство. Это требование относится главным образом к сделкам, заключенным после 2010 г., а также к сделкам, заключенным в рамках серии сделок, которые были начаты до 2011 г. и завершены после 2010 г. В провинции Квебек уже действует порядок уведомления о некоторых агрессивных с точки зрения налогового планирования сделках, которые, как правило, заключались после 14 октября 2009 г.

В федеральном бюджете на 2013 г. предусмотрен ряд предложений по содействию Канадскому налоговому агентству в борьбе с уклонением от уплаты налогов и агрессивным уходом от налогообложения на международном уровне:

  • Начиная с 2015 г. некоторые финансовые посредники должны будут сообщать в Канадское налоговое агентство о международных электронных переводах денежных средств в размере 10 000 канад. долл. и более.
  • После королевской санкции принятого закона будет упрощен процесс выполнения судебного поручения о получении сведений или документов от третьей стороны.
  • Будет введена в действие Программа по борьбе с уклонением от уплаты налогов на международном уровне, согласно которой Канадское налоговое агентство будет выплачивать компенсации лицам, предоставившим информацию, на основе которой будет выполнен расчет или перерасчет суммы федерального налога, превышающей 100 000 канад. долл.
  • Для формы T1135 («Подтверждение дохода от зарубежных источников»):
    • если налогоплательщик не отчитается о доходе от определенного имущества за рубежом по форме T1135 и не представит эту форму вовремя, или определенное имущество за рубежом не будет указано или будет указано в форме неправильно, то обычный период расчета суммы налога по этой форме увеличивается на три года, и
    • в форме должна быть представлена более подробная информация.

В настоящее время между Канадой и Соединенными Штатами Америки ведутся переговоры по вопросу совершенствования мер, направленных на обеспечение соблюдения трансграничного налогового законодательства благодаря расширенному обмену информацией в соответствии с Налоговой конвенцией Канады и США. В рамках этих переговоров также обсуждается обмен информацией для поддержания положений Закона США о налогообложении зарубежных счетов.

Формы коммерческого предприятия

Канадское законодательство основано на британской системе общего права, за исключением Квебека, где преобладает система гражданского права. Основные организационно-правовые формы в Канаде:

  • Корпорация — юридическое лицо, отличное от своих акционеров, как публичное, так и частное, зарегистрированное на федеральном уровне, уровне провинции или территории.
  • Партнерство — хозяйственные отношения между двумя или более «лицами» (т. е. физическими лицами, корпорациями, трастами или иными партнерствами), созданные с целью общего ведения коммерческой деятельности. Не считается юридическим лицом, отличным от своих партнеров.
  • Индивидуальное частное предприятие — предприятие без образования юридического лица, которым управляет физическое лицо и которое ведет свою деятельность под именем этого физического лица или под фирменным наименованием.
  • Траст — отношения, в рамках которых одно лицо (или лица, или организации) управляет имуществом (в т. ч. недвижимым, материальным и нематериальным) в интересах другого лица. Может владеть коммерческими предприятиями.
  • Совместное предприятие — как правило, преследование конкретной бизнес-цели двумя или несколькими сторонами, совместная работа которых заканчивается после достижения или отказа от этой цели. Не считается юридическим лицом, отличным от своих участников.

В большинстве случаев иностранные инвесторы ведут деятельность в Канаде через одну или несколько отдельных канадских корпораций, хотя на начальном этапе, возможно, предпочтительнее работать через филиал прибыльной иностранной корпорации. Помимо этого, иностранные инвесторы могут быть партнерами в партнерствах, осуществляющих свою деятельность в Канаде, или участниками совместных предприятий.

Представление финансовой отчетности

Для финансовых лет, начинающихся после 31 декабря 2010 г.:

  • Большинство так называемых предприятий с открытой отчетностью должно принять Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
  • Частные предприятия должны принять либо МСФО, либо Стандарты бухгалтерского учета для частных предприятий (ASPE).

Как следствие, канадскими ОПБУ стали МСФО и ASPE. Это может повлиять на количественное определение и отчетность по налогам на прибыль в целях составления финансовой отчетности, а также на расчет налогов, подлежащих уплате в Канаде.

Великобритания

За последний год в системе налогообложения компаний в Великобритании были проведены масштабные и радикальные реформы в продолжение программы реформ, начатой в 2010 г. Заявленная цель этих реформ — повысить конкурентоспособность британской экономики с точки зрения налогообложения на международном уровне благодаря преобразованиям в четырех основных направлениях:

  • ставка налога на прибыль корпораций;
  • корпоративная налогооблагаемая база;
  • процесс выработки основных принципов;
  • администрирование и взимание налогов.

Поскольку законодательный процесс в Великобритании может отставать от практической реализации заявленных предложений, некоторые изменения уже закреплены в законе, другие — с разной долей вероятности будут закреплены, а некоторые пока ждут более широких консультаций и дальнейшего принятия в законодательном порядке.

Большинство изменений в правилах налогообложения, объявленных в декабре и марте, вступают в силу в составе Закона о государственном бюджете в июле каждого следующего года. Например, Закон о государственном бюджете на 2012 г. по существу был принят 3 июля 2012 г. и полностью вступил в силу 17 июля 2012 г.; Закон о государственном бюджете на 2013 г. вступит в силу аналогичным образом.

Реализация пакета комплексных и радикальных реформ в системе налогообложения прибыли от зарубежных источников затрагивает не только британские предприятия, ориентированные на экспорт и импорт, но и те, что работают исключительно на внутренний рынок. В качестве ответной меры на проведение реформ многие предприятия, ведущие деятельность за пределами страны, пересматривают свою бизнес-структуру.

Некоторые элементы пакета реформ, проведенных в прошлом году:

  • Начиная с 1 апреля 2013 г. основная ставка налога на прибыль корпораций снижена до 23 %. Выдвинут ряд предложений по дальнейшему ее снижению до 20 % (см. ниже).
  • Начиная с 1 января 2013 г. проводится масштабная реформа режима налогообложения комплексных контролируемых иностранных компаний с тем, чтобы освободить большинство компаний, работающих только за пределами страны, от сбора с контролируемых иностранных компаний. Эти предложения предусматривают проведение входной проверки для полного освобождения более мелких предприятий, наряду с «безопасными гаванями», и исключения многих других предприятий. Предлагается ввести частичное освобождение от уплаты налогов на финансовый доход предприятий, базирующихся в Великобритании, в виде дивидендов и прироста капитала. На практике такой доход будет облагаться налогом по ставке не выше 5,25 % к 2014 г., и британским предприятиям будет разрешено предоставлять займы ассоциированным компаниям в оптимизированном с точки зрения налогообложения порядке.
  • Действующий в Великобритании режим «патентного бокса» предусматривает поэтапное снижение ставки корпоративного налога до 10 % начиная с апреля 2013 г. в отношении дохода, полученного от патентов на территории Великобритании.
  • С апреля 2013 г. крупные компании имеют право обращаться за получением налогового зачета по расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) «выше нормы» вместо расширенного вычета из выручки.
  • Увеличение годовой налоговой льготы на инвестирование капитала (налоговой скидки на износ) с 25 000 фунтов стерлингов до 250 000 фунтов стерлингов с 1 января 2013 г. на два года.
  • Меры по борьбе с уходом от налогообложения, включая применение схем ухода от налогообложения, связанных с высоким уровнем риска, и консультации по общему правилу, направленному против уклонения от уплаты налога, которое, как предполагается, будет умеренным и узкоспециальным (ОПБУ). Правило начнет действовать в конце июля 2013 г.
  • С 1 апреля 2013 г. компании, принимающие участие в тендерах на заключение некоторых государственных контрактов, должны будут раскрывать сведения о соблюдении ими налогового законодательства в последние годы, причем «случаи несоблюдения» могут негативно отразиться на решении тендерной комиссии.
  • С апреля 2013 г. у компаний-резидентов и нерезидентов Великобритании и аналогичных нефизических лиц возникнут дополнительные налоговые обязательства при покупке, продаже и владении дорогостоящей жилой недвижимостью.

В связи с будущими реформами выдвинут ряд предложений, по которым в настоящее время ведутся или планируются консультации. Наиболее значительные из них:

  • Дальнейшее снижение основной ставки налога на прибыль корпораций до 21 % с апреля 2014 г. и до 20 % с апреля 2015 г.
  • Пересмотр правил, касающихся кредитных отношений и деривативов, для приведения их в соответствие с текущими требованиями.
  • Пересмотр режима налогообложения партнерств.

В настоящее время Европейский союз (ЕС) работает над созданием общей консолидированной корпоративной налоговой базы (и (или) общей корпоративной налоговой базы) для унификации налоговой базы компаний (однако это, в принципе, не относится к ставкам корпоративного налога, хотя Германия и Франция намерены ввести единую ставку) в пределах Европейского союза. Пока не ясно, примет ли Великобритания какие-либо окончательные предложения и когда они вступят в силу.

Налоги на доходы корпораций

Компании-резиденты облагаются в Великобритании налогом на прибыль, которую они получают в различных странах мира (с возможностью отказа от такого налогообложения для филиалов за пределами Великобритании), тогда как компании-нерезиденты облагаются действующим в Великобритании корпоративным налогом только на торговую прибыль, которая относится к постоянному представительству в Великобритании, плюс действующим в Великобритании налогом на прибыль.

Стандартная ставка налога на прибыль корпораций для года, заканчивающегося 31 марта 2014 г., составляет 23 %. Ставка для года, заканчивающегося 31 марта 2013 г., составляла 24 %. Указанная основная ставка применяется в отношении компаний, прибыль которых превышает 1,5 млн фунтов стерлингов. Предлагается снизить указанную ставку до 21 % с 1 апреля 2014 г. и до 20 % с 1 апреля 2015 г.

Для компаний — резидентов Великобритании, прибыль которых после налоговой корректировки не превышает 300 000 фунтов стерлингов, в большинстве случаев применяется более низкая ставка. Такая ставка для небольшой прибыли составляет 20 %. К компаниям, прибыль которых после налоговой корректировки составляет от 300 000 до 1,5 млн фунтов стерлингов, применяется скользящая шкала налоговых ставок. Для юридических лиц, имеющих ассоциированные компании, оба предельных значения прибыли делятся на число компаний, работающих по всему миру. Начиная с 1 апреля 2015 г. указанная ставка будет объединена с основной ставкой налога на прибыль корпораций, в результате чего ко всей прибыли будет применяться ставка 20 %.

За исключением двух отдельных случаев, специальные режимы для конкретных видов коммерческой деятельности не предусмотрены; в целом, одни и те же ставки корпоративного налога распространяются на все компании во всех отраслях.

Прибыль, полученная от добычи нефти или газа или прав на добычу нефти или газа в Великобритании и на континентальном шельфе Великобритании («зарезервированная прибыль»), облагается налогом в Великобритании в соответствии со ставками, применимыми в 2006 г., т. е. по полной ставке 30 % и по ставке для небольшой прибыли 19 %. Кроме того, для большей части капитальных затрат на эти виды работ также предоставляется 100 %-ная налоговая скидка на износ. Помимо обычного налога на прибыль корпораций, к «скорректированной» зарезервированной прибыли применяется дополнительный налоговый сбор в размере 32 %.

Компании по страхованию жизни также облагаются налогом по специальному режиму, который, по сути, предусматривает не только разные ставки корпоративного налога, но и специальные правила количественного определения прибыли.

Прибыль, полученная от добычи нефти и газа на территории Великобритании, в территориальных водах и на континентальном шельфе Великобритании на месторождениях, разрешение на разработку которых было выдано до 16 марта 1993 г., облагается налогом в размере 50 %. Для месторождений, разрешение на разработку которых было выдано после 15 марта 1993 г., этот налог, по сути, был отменен вместе с соответствующими налоговыми льготами и скидками. Уплаченный налог подлежит вычету при расчете налога на общую прибыль компании.

Компания-нерезидент облагается действующим в Великобритании налогом на прибыль корпораций только в отношении торговой прибыли ее постоянного представительства в Великобритании. Любая другая прибыль, полученная компанией-нерезидентом от источника в Великобритании, облагается действующим в Великобритании налогом на прибыль по базовой ставке, которая в настоящее время равна 20 %, без каких-либо скидок (но с учетом освобождения от уплаты налога в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, если это применимо). Этот налог чаще всего возникает в отношении дохода, полученного арендодателем-нерезидентом от сдачи в аренду имущества в Великобритании. Поэтому в Великобритании действует схема для арендодателей-нерезидентов, согласно которой агент по аренде или арендаторы арендодателя-нерезидента обязаны удерживать соответствующий налог у источника, если они не получили уведомление о том, что арендодатель-нерезидент, обратившийся за разрешением на получение валовой арендной платы, получил такое разрешение.

Местные или провинциальные подоходные налоги не предусмотрены.

Резидентность компаний

Компания, зарегистрированная в качестве юридического лица в Великобритании, обычно считается резидентом Великобритании. При этом компании, которые в соответствии с законодательством страны являются резидентами Великобритании, но считаются исключительно резидентами другой страны в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, которое эта страна заключила с Великобританией, не считаются резидентами Великобритании в целях внутреннего налогового законодательства Великобритании.

Кроме того, с учетом приведенного выше исключения компании, зарегистрированные в качестве юридических лиц в других странах, также считаются резидентами Великобритании, если централизованное управление и контроль такими компаниями осуществляются в Великобритании. Иными словами, место высшей формы контроля и руководства делами компании (в противоположность месту принятия решений о повседневном управлении компанией) находится в Великобритании.

Обязанность компаний-нерезидентов по уплате налога на прибыль корпораций зависит от наличия постоянного представительства, посредством которого осуществляется торговая деятельность. Значение такого понятия, как постоянное представительство, в целях налогообложения в Великобритании закреплено законодательно и по большей части основано на определении, которое содержится в Типовой налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), хотя и не идентично ему во всех отношениях. С учетом положений применимого соглашения об избежании двойного налогообложения компания-нерезидент имеет постоянное представительство на территории Великобритании, если она:

  • имеет постоянное место деятельности в Великобритании, посредством которого компания полностью или частично осуществляет свою деятельность; или
  • агент, выступающий от имени компании, имеет и систематически осуществляет полномочия по ведению деятельности от имени компании на территории Великобритании.

Под постоянным местом деятельности, помимо прочего, понимается: место управления, филиал, офис, завод, цех, установка или конструкция для разведки природных ресурсов, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или другое место добычи природных ресурсов, строительный или сборочный объект. При этом считается, что у компании нет постоянного представительства в Великобритании, если работы, которые ведутся на постоянном месте деятельности или агентом, носят всего лишь подготовительный или вспомогательный характер (что также определено законодательно).

Существуют специальные правила оценки прибыли постоянного представительства в целях налогообложения в Великобритании.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

К большинству товаров и услуг применяется стандартная ставка НДС в размере 20 %, за исключением топлива и электроэнергии, предназначенных для потребления внутри страны, и некоторых других поставляемых товаров, в отношении которых действует сниженная ставка НДС 5 %.

Большинство экспортируемых товаров, продуктов питания, услуг общественного транспорта, книг и печатных изданий, а также некоторые другие товары и услуги первой необходимости облагаются налогом по нулевой ставке. Основные категории поставляемых товаров и услуг, освобожденных от НДС: предоставление определенных прав на землю, услуги по страхованию, финансовые услуги, букмекерский и игорный бизнес, образование, некоторые спортивные услуги, культурные услуги, здравоохранение и социальное обеспечение. Предпочтительнее взимать налог по нулевой ставке, а не предоставлять освобождение от уплаты налога, поскольку НДС на затраты, понесенные при поставке по нулевой ставке, может быть возмещен, в отличие от НДС на затраты, понесенные при поставке, которая освобождается от уплаты налога.

НДС взимается при поставке большинства товаров и услуг, произведенных в Великобритании «плательщиками налогов» при ведении коммерческой деятельности, когда их налогооблагаемый оборот превышает регистрационный порог. Под плательщиками налогов понимаются физические лица, компании, партнерства, клубы, ассоциации или благотворительные организации.

У плательщиков налогов, которые обычно не являются резидентами Великобритании, не имеют коммерческого предприятия на территории Великобритании и (в случае компаний) не зарегистрированы в качестве юридических лиц в Великобритании, но которые при этом занимаются поставкой и реализацией товаров и услуг, подлежащими налогообложению, незарегистрированным лицам в Великобритании или приобретают товары в Великобритании сверх установленного предела, может возникнуть обязанность по регистрации и учету в целях НДС в Великобритании.

Если стоимость реализации товаров и услуг, подлежащей налогообложению, превышает установленный предел, то регистрация в качестве плательщика НДС обязательна, за исключением случаев, когда реализация товаров и услуг, подлежащая налогообложению, полностью или преимущественно облагается налогом по нулевой ставке. В этом случае допускается подача заявления на освобождение от такой регистрации. Начиная с 1 декабря 2012 г. к предприятиям, учрежденным за пределами Великобритании, применяется нулевой регистрационный порог по НДС.

Правила, применяемые к НДС и территориальности, отличаются от правил, применяемых к прямым налогам, тем, что они основаны на предусмотренных законодательством ЕС принципах места реализации, закрепленных в директивах Европейской комиссии по НДС. После определения факта реализации товаров или услуг необходимо определить, соблюдается ли второе условие, а именно: если сделка облагается действующим в Великобритании НДС, то имеет ли место реализация на территории Великобритании. Для товаров и услуг действуют разные правила касательно места реализации. У лица или предприятия, работающего за пределами Великобритании и не имеющего места деятельности в Великобритании, все равно может возникнуть обязанность по регистрации в качестве плательщика НДС в Великобритании, если место реализации этих товаров или услуг находится на территории Великобритании.

Что касается товаров, то основное правило здесь заключается в следующем: реализация товаров подлежит налогообложению на территории физического нахождения этих товаров в момент реализации. Следовательно, если товары реализуются в Великобритании плательщиком налогов, учредившим компанию за пределами Великобритании, то обязанность по уплате НДС по-прежнему существует, и такое лицо должно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в Великобритании, если реализация товаров, подлежащая налогообложению, превышает действующий регистрационный порог по НДС в Великобритании. Начиная с 1 декабря 2012 г. к предприятиям, учрежденным за пределами Великобритании, применяется нулевой регистрационный порог по НДС.

В отношении услуг действует следующее основное правило: услуги считаются оказываемыми в том месте, к которому «относится» заказчик или где учреждена его компания в целях уплаты НДС, при этом заказчик несет ответственность за учет НДС в порядке удержания у источника выплаты. Тем не менее, существуют специальные правила и исключения. Место учреждения предприятия в целях уплаты НДС определяется на основе критериев законодательства ЕС.

Для схем реализации «предприятие — потребитель» (business to consumer — B2C) действует следующее основное правило: услуги считаются оказываемыми в том месте, к которому «относится» заказчик или где учреждена его компания в целях уплаты НДС. Начиная с 1 января 2015 г. вступят в силу изменения в налогообложении при реализации телекоммуникационных, теле- и радиовещательных и электронных услуг по схеме «предприятие — потребитель»: налог будет взиматься не в месте, к которому относится поставщик услуг, а в той стране, где находится заказчик (или резидентом которой он обычно является).

Налоговые декларации по НДС должны подаваться с установленной периодичностью (как правило, раз в три месяца). Более крупные компании в некоторых случаях должны подавать декларации ежемесячно или вносить ежемесячные платежи на счет. По состоянию на 1 апреля 2012 г. все предприятия обязаны подавать налоговые декларации по НДС в электронном виде и осуществлять электронные платежи. Более мелкие предприятия могут обратиться за разрешением на подачу деклараций раз в год. Как правило, налоговые декларации по НДС подаются в течение 30 дней после окончания соответствующего периода.

Годовая отчетность допускается для плательщиков налогов с годовым оборотом (реализация товаров и услуг, подлежащая обложению налогом, кроме НДС) не более 1 350 000 фунтов стерлингов.

Отчетность по факту оплаты допускается для плательщиков налогов с годовым оборотом (реализация товаров и услуг, подлежащая обложению налогом, кроме НДС) не более 1 350 000 фунтов стерлингов.

Кроме того, для упрощения порядка учета НДС для малых предприятий действует единая ставка.

Таможенные пошлины и акцизные сборы

Многие товары, ввозимые в Великобританию из стран за пределами Европейского союза, облагаются таможенными пошлинами. Ставки таможенных пошлин определяются Общими таможенными тарифами ЕС и значительно разнятся.

Акцизные сборы взимаются с большинства нефтепродуктов, алкогольных напитков и табачных изделий, импортируемых в Великобританию или производимых в Великобритании. Ниже приведено несколько примеров:

С инструментов, с помощью которых осуществляется продажа акций, взимается гербовый сбор в размере 0,5 %. С соглашений о продаже акций обычно взимается гербовый сбор со сделок с бездокументарными ценными бумагами в размере 0,5 %. Обязанность по уплате этого гербового сбора может быть отменена на основании уплаты гербового сбора, подлежащего уплате на формуляр для передачи права собственности на ценные бумаги (или иной правопередаточный документ), оформленный во исполнение соглашения. При выпуске акций гербовый сбор обычно не взимается, но при выпуске акций на предъявителя он взимается по более высокой ставке 1,5 %. Выпуск или передача акций расчетно-клиринговым службам или системам депозитарных расписок может облагаться гербовым сбором со сделок с бездокументарными ценными бумагами в размере 1,5 % (с инструментов, с помощью которых осуществляется передача акций таким службам или системам, может взиматься гербовый сбор в размере 1,5 %).

Приобретение земли и зданий нежилого или смешанного фонда облагается гербовым сбором со сделок с недвижимостью по дифференцированным ставкам в размере до 4 %. Приобретение объектов жилой недвижимости компаниями и аналогичными нефизическими лицами облагается сбором по дифференцированным ставкам с размере до 15 %, в отличие от сделок по приобретению физическими лицами, где максимум равен 7 %. Новая сдача в аренду облагается гербовым сбором со сделок с недвижимостью в размере 1 % от чистой приведенной стоимости арендных платежей к уплате, превышающих 150 000 фунтов стерлингов (для объектов жилой недвижимости — 125 000 фунтов стерлингов), плюс до 4 % (для объектов жилой недвижимости — до 15 %) от всех уплаченных премий. В конце июля 2013 г. будет введено освобождение от гербового сбора со сделок с недвижимостью по ставке 15 % для объектов недвижимости, используемых в коммерческих целях.

Годовой налог на жилую недвижимость в собственности нефизических лиц (Annual tax on enveloped dwellings — ATED) и связанный с ним налог на доход от прироста капитала

Годовой налог на жилую недвижимость в собственности нефизических лиц взимается при приобретении и владении дорогостоящей жилой недвижимостью (стоимостью свыше 2 млн фунтов стерлингов) через компанию или иное так называемое «нефизическое» лицо. Этот налог будет взиматься с компаний или иных нефизических лиц, владеющих дорогостоящей недвижимостью, начиная с 1 апреля 2013 г. Ставка налога составит примерно от 0,3 % до 0,75 % от стоимости по состоянию на 1 апреля 2012 г., с учетом диапазонов, начинающихся от 2 млн фунтов стерлингов и увеличивающихся до 20 млн фунтов стерлингов. Сумма начисленного налога на объект недвижимости стоимостью 20 млн фунтов стерлингов или более не может превышать 140 000 фунтов стерлингов в год.

Кроме того, реализация такого имущества или доля компании или иного нефизического лица в таком имуществе будет облагаться налогом на доход от прироста капитала в размере 28 % от любого дохода от прироста капитала, накапливающегося после 5 апреля 2013 г. Для большинства объектов недвижимости, используемых в коммерческих, благотворительных или общественных целях, будет предоставляться освобождение от уплаты годового налога на жилую недвижимость в собственности нефизических лиц и налога на доход от прироста капитала.

Банковский сбор имеет форму годового налога на определенные обязательства большинства базирующихся в Великобритании банков и строительных обществ. Налог взимается по следующим процентным ставкам в годовом исчислении:

  • с 1 января 2012 г.: 0,088 % от соответствующих краткосрочных обязательств банка и 0,044 % от долгосрочных обязательств и собственного капитала;
  • с 1 января 2013 г.: 0,13 % от соответствующих краткосрочных обязательств банка и 0,065 % от долгосрочных обязательств и собственного капитала;
  • с 1 января 2014 г.: 0,142 % от соответствующих краткосрочных обязательств банка и 0,071 % от долгосрочных обязательств и собственного капитала.

Сбор не взимается с первых 20 млрд фунтов стерлингов обязательств, подлежащих обложению, и не вычитается при исчислении налога на прибыль корпораций.

Налог на страховые премии

Налог на страховые премии по стандартной ставке 6 % применяется в отношении премий по большинству видов общего страхования, например, страхование зданий и содержимого и страхование транспортных средств, в тех случаях, когда страхуемый риск реализуется на территории Великобритании. Как и прежде, страхование жизни и другое долгосрочное страхование не облагается этим налогом, хотя в отношении долгосрочных полисов медицинского страхования действуют правила противодействия уходу от налогообложения. В качестве меры, направленной на противодействие уходу от налогообложения, к страховым полисам, приобретенным у поставщиков отдельных товаров или услуг, например, полисам страхования от механических поломок, страхования выезжающих за рубеж (независимо от поставщика), страховым полисам, приобретенным вместе с ТВ и при прокате автомобилей, и «нефинансовому» страхованию гарантии сохранения стоимости (guaranteed asset protection — GAP), приобретенному у поставщиков автотранспортных средств или связанных с ними лиц, применяется более высокая ставка 20 %. Помимо этого, правилами противодействия уходу от налогообложения предусмотрены административные или аналогичные сборы, связанные с оформлением договоров страхования, которые взимаются по отдельным договорам брокерами или иными посредниками.

Аэропортовый сбор с пассажиров

Физические лица, вылетающие из Великобритании, обязаны уплатить сбор, который на практике всегда включен в стоимость авиабилета. Ставки этого сбора рассчитываются исходя из системы деления на географические пояса, а также исходя из классов перевозки и варьируются от сниженной ставки 13 фунтов стерлингов за полет на короткое расстояние самым низким классом до 188 фунтов стерлингов за полет на дальнее расстояние более высоким классом. К полетам в некоторые географически удаленные районы Великобритании применяются определенные исключения и более низкие ставки. Значительно более высокие ставки применяются к полетам в определенных «реактивных самолетах бизнес-класса». С 1 апреля 2013 г. сфера применения аэропортового сбора с пассажиров была расширена и теперь включает в себя более мелкие воздушные суда, в т. ч. частные самолеты, с максимально допустимой взлетной массой 5,7 тонн или более.

Экологические налоги

Налог на вывоз мусора на свалки — это налог на утилизацию отходов на мусорных свалках. Стандартная ставка налога увеличилась с 64 фунтов стерлингов за тонну до 72 фунтов стерлингов за тонну с 1 апреля 2013 г., а с 1 апреля 2014 г. увеличится до 80 фунтов стерлингов за тонну. Сниженная ставка для неактивных отходов составляет 2,50 фунтов стерлингов за тонну.

Налог на антропогенное воздействие — это налог на использование энергии (электричество, газ, уголь и т. д.) на территории Великобритании, ставка которого зависит от характера используемой энергии. Предусмотрены сниженные ставки и освобождение от уплаты этого налога, например для поставок бытовым потребителям или благотворительным организациям, для энергии из возобновляемых источников и для энергоемких секторов, принимающих конкретные меры по ограничению выбросов/энергосбережению. В апреле 2013 г. были введены новые ставки налога для «поддержания уровня выплат за выбросы углерода в атмосферу», которые применяются к ископаемым видам топлива, используемым для производства электроэнергии. Ранее такое использование топлива налогом не облагалось.

Сбор на заполнители для бетона — это налог на добычу или импорт песка, гравия и щебня для коммерческого использования на территории Великобритании. Ставка налога составляет 2,00 фунта стерлингов за тонну. Запланированное ранее увеличение ставки до 2,10 фунта стерлинга за тонну с 1 апреля 2013 г. было отменено в рамках бюджета на 2013 г.

Обязательство по сокращению выбросов углерода — это обязательная схема для крупных предприятий, предусматривающая финансовые, репутационные и поведенческие меры стимулирования, направленные на повышение энергоэффективности.

Взносы в фонд государственного социального страхования, уплачиваемые работодателями

Работодатели обязаны ежемесячно уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования, исходя из процентной доли дохода каждого работника. Для года, заканчивающегося 5 апреля 2013 г., ставка составляет 13,8 % на весь доход, превышающий 148 фунтов стерлингов в неделю. Некоторое снижение предусмотрено для работников, перешедших из государственной программы пенсионного обеспечения в частную. Предлагается освободить предприятия от уплаты этих взносов в отношении первых 2 000 фунтов стерлингов (максимум) в год начиная с 1 апреля 2014 г.

Сбор в фонд пенсионного обеспечения

Все пенсионные программы с фиксированными выплатами выплачивают сбор, рассчитанный с учетом обязательств пенсионного фонда и финансового риска компании-работодателя. Такой сбор поступает в фонд выплаты компенсаций пенсионерам и работникам, пенсионные фонды которых обанкротились.

Местные муниципальные налоги

Местные налоги взимаются не с дохода, а с арендаторов деловой недвижимости с учетом условной годовой стоимости аренды (или так называемой облагаемой стоимости) соответствующей недвижимости. Эти налоги, называемые «таксами», принимаются не центральными органами управления, а местными органами власти на уровне регионов. Уплаченные суммы подлежат вычету при исчислении налога на прибыль корпораций, при условии, что они соответствуют всем обычным требованиям для принятия к вычету.

Доход филиалов

Ставки налога на прибыль для постоянных представительств соответствуют ставкам для британских корпораций, за исключением того, что ставка для небольшой прибыли применяется к корпорациям — нерезидентам Великобритании только по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения.

Действуют специальные правила, в которых изложен порядок оценки прибыли постоянного представительства в целях налогообложения в Великобритании. В целом, согласно этим правилам представительство считается самостоятельной компанией. Схемы взаимного финансирования филиала и головного офиса в расчет не берутся. Предусмотрены специальные правила, позволяющие банкам приостанавливать выплату кредитов, условия которых не соблюдаются должным образом, филиалу в Великобритании, если такая выплата считается неприемлемой, и предотвращать аналогичные возможные манипуляции. При этом по определенной части затрат головного офиса предоставляется вычет.

При передаче прибыли в головной офис налог не удерживается.

Определение налогооблагаемого дохода

Компания — резидент Великобритании облагается налогом на общую прибыль, которую она получает в различных странах мира.

Согласно действующей в Великобритании системе налогообложения, такая общая прибыль рассчитывается как сумма (i) чистого дохода компании от каждого источника и (ii) чистых налогооблагаемых доходов компании от продажи основных фондов.

Согласно законодательству, основными источниками дохода являются: (i) прибыль от торговых операций, (ii) прибыль от операций с недвижимостью, (iii) прибыль (или убыток) от неторговых операций, возникающая в результате кредитных отношений, в основном проценты к получению или к уплате, (iv) доходы (или убыток) от неторговых операций с нематериальными основными средствами, (v) дивиденды или иные распределяемые компанией выплаты, не освобожденные от уплаты налога. Определение дохода по источникам (i)–(iv) в значительной мере зависит от предоставляемой компанией отчетности. Налогооблагаемый доход от дивидендов, не освобожденных от уплаты налога, и расчет налогооблагаемых доходов от продажи или дохода, полученного из других источников, определяется по фактическим суммам.

Правила определения валового дохода по каждой категории несколько отличаются в зависимости от конкретного источника и также отличаются при расчете доходов от продажи. Аналогичным образом есть небольшие различия между правилами, касающимися вычетов, которые допускаются в отношении разных источников дохода и в отношении доходов от продажи. Из-за действующей схемы налогообложения компаний, в зависимости от конкретного источника, анализ системы налогообложения в Великобритании по двум отдельным направлениям — определению дохода и вычетам — не слишком эффективен.

Основные правила для источников, указанных в отчетности

Торговая прибыль компании определяется по прибыли, полученной компанией в различных странах мира до уплаты налогов и отраженной в ее отчетности. Корректировки вносятся с учетом поступлений от неторговых операций (например, дивидендов, полученных от других компаний, и дохода от имущества) и расходов, не подлежащих вычету (например, капитальных расходов или затрат, понесенных не в целях ведения торговой деятельности). Износ в целях налогообложения (также называемый «налоговыми скидками на износ») рассчитывается и заменяет собой износ, начисляемый в отчетности. Помимо этого, необходимо внести ряд других предусмотренных законодательством корректировок. Три наиболее важные из них: взносы в пенсионный фонд и отложенные выплаты в большинстве случаев принимаются к вычету только после уплаты; предусмотрен вычет условной стоимости определенных премий в форме акций работникам; если приобретенные нематериальные активы не амортизируются в отчетности, то, как правило, существует возможность получить вычет по единой ставке 4 %. При этом следует иметь в виду, что существует множество других корректировок.

Аналогичные принципы применяются для расчета прибыли от операций с недвижимостью.

Прибыль от кредитных отношений компании, связанных с торговыми и неторговыми операциями, и соответствующих позиций рассчитывается по отчетности. Для этого источника дохода различие между поступлениями «капитала» и «выручки» и вычетами значения не имеет. Все зачисления и списания по счетам объединяют, чтобы получить чистую прибыль или дефицит. Необходимо внести ряд предусмотренных законодательством корректировок, в т. ч. ограничение по процентам («предел задолженности»). К доходам и расходам, связанным с нематериальными активами (в т. ч. деловой репутацией), в целом применяется такой же режим. Следовательно, для торговой компании перечисленное выше — это те направления, где основные суммы облагаются или не облагаются налогом.

Для торговых компаний любая прибыль или убыток, возникающие из кредитных отношений и (или) нематериальных активов, обычно учитываются в составе торговой прибыли, которая становится единым источником прибыли. Для кредитных отношений и нематериальных активов, не связанных с торговыми операциями, компания имеет отдельный источник прибыли или отдельный класс убытка.

Потери дохода

Если по определенному источнику дохода возникает убыток (потеря дохода), то возможный зачет такого убытка регулируется подробными правилами. Во многих случаях допускается перенос убытка на прошлые периоды и «вбок» (в счет других видов налогооблагаемого дохода); как правило, разрешен перенос убытка на будущие периоды, а убытки, перенесенные на будущие периоды, не ограничены во времени. Кроме того, допускается зачет убытков другими компаниями группы (см. раздел «Налогообложение группы компаний»).

В частности, в отношении основных категорий потерь дохода:

  • допускается зачет торговых убытков в счет любого другого источника прибыли (или дохода) в том же году, перенос на предыдущий год (на предыдущие три года в случае прекращения торговых операций) в счет любого другого источника прибыли (или дохода) или перенос на будущие периоды без ограничения по срокам в счет прибыли исключительно от тех же торговых операций;
  • также допускается зачет убытков от имущества в счет любого другого источника прибыли (или дохода) в том же году или перенос на будущие периоды без ограничения по срокам в счет любой прибыли, при этом перенос на прошлые периоды не допускается;
  • также допускается зачет дефицита по неторговым операциям (т. е. процентов и убытков от финансирования) в счет любого другого источника прибыли (или дохода) в том же году, перенос на предыдущий год в счет зачислений по неторговым операциям (т. е. процентов и прибыли от финансирования) или перенос на будущие периоды без ограничения по срокам в счет прибыли по неторговым операциям.

Неторговые компании имеют право на вычет управленческих расходов некапитального характера, понесенных при управлении инвестициями, из общей прибыли. Допускается перенос всех излишних управленческих расходов на будущие периоды без ограничения для зачета в счет прибыли будущих лет.

Хотя потери дохода в большинстве случаев допускается засчитывать в счет доходов от прироста капитала в том же отчетном периоде, капитальные убытки ни при каких обстоятельствах не подлежат зачету в счет любого дохода.

Оценка запасов

В целом, допускается применять как учетные, так и налоговые методы оценки запасов. На практике запасы обычно оцениваются в целях налогообложения по себестоимости или чистой реализационной стоимости, в зависимости от того, что меньше. Для определения стоимости в тех случаях, когда невозможно выделить учетные единицы, допускается применять метод «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО); не допускается применять метод базового запаса или метод «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО).

Прирост капитала

Доходы от основных фондов облагаются налогом по нормальным ставкам налога на прибыль корпораций. Налогооблагаемые доходы (или допустимый убыток), возникающие при реализации основных фондов, рассчитываются путем вычета из валовой выручки расходов на приобретение и последующие улучшения плюс сопутствующие затраты на продажу и поправка на индексацию. Поправка на индексацию компенсирует увеличение расходов на основании процентного увеличения (если таковое имеется) индекса розничных цен в Великобритании до даты реализации. При этом следует отметить, что поправка на индексацию ограничена; она не может создавать или увеличивать капитальный убыток, а лишь снижать или исключать налогооблагаемые доходы. Как правило, эти расчеты должны выполняться в фунтах стерлингов, поэтому любые прибыли и убытки от курсовых разниц будут облагаться налогом (или освобождаться от уплаты налога) при реализации.

К активам, находящимся во владении по состоянию на 31 марта 1982 г., применяются специальные правила.

Считается, что большинство сделок по приобретению и реализации между компаниями группы в Великобритании осуществляется на бесприбыльно-безубыточной основе (т. е. по исходной стоимости плюс индексация). В остальных случаях считается, что сделки по приобретению у аффилированных компаний или реализации аффилированным компаниям осуществляются по справедливой рыночной стоимости, как и другие сделки по приобретению или реализации между зависимыми сторонами.

Капитальные убытки допускаются только к зачету в счет доходов от прироста капитала. Кроме того, допускается перенос превышения капитальных убытков над доходами от прироста капитала в отчетном периоде компании на будущие периоды без ограничения; перенос на прошлые периоды не допускается.

Приняты многочисленные законодательные акты о противодействии уходу от налогообложения, касающиеся расчета налогооблагаемых доходов, в частности, для того, чтобы предотвратить создание убытков или исключение доходов в случаях, когда в ходе сделок внутри группы на активы начисляется износ или убытки «выкупаются» у третьих сторон.

Поступление доходов от определенных типов активов может быть отложено в случаях, когда вся выручка или ее большая часть повторно инвестируется в другие активы этого же типа в течение определенного периода (как правило, трех лет). Доходы, отложенные таким образом на будущие периоды, «кристаллизуются» по факту продажи последних активов. На данный момент к основным категориям активов, имеющих право на перенос на будущие периоды, относятся земля и здания, используемые для ведения торговой деятельности.

Большинство сделок торговых групп по реализации 10 % акций или более налогом не облагается. Основные исключения составляют сделки неторговых дочерних компаний или подгрупп, а также сделки компаний, приобретенных в течение предыдущего года. Следует отметить, что доходы от деловой репутации и прочих нематериальных активов, приобретенных после марта 2002 г., облагаются налогом как прибыль, а не как доход от прироста капитала.

Дивидендный доход

Большая часть дивидендов, полученных британскими компаниями у себя на родине и за границей, налогом на прибыль корпораций не облагается, но при этом требуется соответствовать одному из нескольких критериев, которые сформулированы довольно пространно: например, получатель должен иметь контроль над плательщиком. К дивидендам от иностранных источников, не освобожденным от уплаты налогов, применяется освобождение от двойного налогообложения в каждом конкретном случае выплаты дивидендов.

Дивиденды, полученные компаниями в Великобритании, обычно не облагаются налогом из-за широкой сферы действия льготы по освобождению; тем не менее, в тех случаях, когда они все-таки облагаются налогом, принцип освобождения от двойного налогообложения на дивиденды в Великобритании не распространяется.

Реализованные и нереализованные прибыли/убытки от курсовых разниц

Обычно нереализованные прибыли и убытки от курсовых разниц возникают на задолженность и деривативы и могут облагаться или не облагаться налогом, наряду с реализованными суммами, на основании отчетности аналогично другим списаниям и зачислениям, возникающим в ходе кредитных отношений. Если прибыли или убытки возникают на другую дебиторскую или кредиторскую задолженность перед торговой компанией или инвестором в недвижимость, то они опять-таки облагаются или не облагаются налогом на основании отчетности. Для торговой компании облагаемая или не облагаемая налогом сумма просто учитывается в составе торговой прибыли или убытка; для других компаний она становится отдельным источником налогооблагаемой прибыли («зачисление по неторговым операциям») или убытка («дефицит по неторговым операциям»).

В случае возникновения нереализованных курсовых разниц по другим основным фондам такие разницы, как правило, не учитываются как облагаемые или не облагаемые налогом на данном этапе, а принимаются к расчету и, в сущности, облагаются или не облагаются налогом после продажи актива и реализации разницы.

Доход партнерства

В целом, компании — участники партнерств в Великобритании (будь то полное товарищество, ограниченное товарищество или товарищество с ограниченной ответственностью) облагаются налогом на основе поступления. В самых общих чертах это означает, что компании-партнеры в Великобритании облагаются налогом на доход от торговых операций, имущества или финансирования по мере его появления на счетах партнерства, а на дивиденды, не освобожденные от уплаты налогов, — по мере получения.

При рассмотрении зарубежных юридических лиц британские власти не обращают внимания на то, к какому классу относится юридическое лицо в той стране, в которой оно учреждено. В правоприменительной практике определен ряд факторов, которые необходимо учитывать при решении вопроса о том, должно ли юридическое лицо, учрежденное за пределами Великобритании, облагаться налогами в Великобритании как компания или как партнерство. Кроме того, Королевская налогово-таможенная служба также ведет публичный список юридических лиц, учрежденных за пределами Великобритании, и решений, принятых ею в отношении их классификации. Однако если стороны гибко подходят к учреждению таких юридических лиц, то их классификация может рассматриваться по-разному как Королевской налогово-таможенной службой, так и судами. Это сложный вопрос, требующий консультации специалиста.

Доход от зарубежных источников

В принципе, налоги в Великобритании взимаются со всей прибыли, полученной в различных странах мира, хотя прибыль филиалов за пределами Великобритании может быть освобождена от налогообложения в Великобритании по выбору. Решение о выборе распространяется на все отчетные периоды после того, как был сделан такой выбор, и на все филиалы компании (то есть его нельзя принять для одного постоянного представительства и не принять для другого). Решение о выборе является окончательным и означает освобождение от налогов всей прибыли филиала, включая доход от прироста капитала (за исключением закрытых компаний). Помимо этого, запрещается предоставление налоговой льготы по убыткам филиала. Прибыль определяется с учетом положений, фигурирующих в соглашениях об избежании двойного налогообложения, или (в их отсутствие) принципов ОЭСР. Некоторые компании, например компании, занимающиеся страхованием жизни, морскими и воздушными перевозками и преимущественно инвестиционной деятельностью, могут не принимать решение о том, чтобы их прибыль освобождалась от уплаты налога.

В отсутствие решения о выборе прибыль филиалов за пределами Великобритании рассчитывается и облагается налогом так же, как для компаний — налоговых резидентов Великобритании. При этом взимаемый в Великобритании налог в большинстве случаев будет уменьшен путем зачета уплаченных местных прямых налогов либо в соответствии с соглашением, либо в соответствии с действующими в Великобритании правилами предоставления освобождения в одностороннем порядке.

Общие правила предоставления налоговых вычетов

Как уже было отмечено в разделе о доходе, согласно действующей в Великобритании системе налогообложения налогооблагаемая прибыль рассчитывается как сумма (i) чистого дохода компании от каждого источника и (ii) чистых налогооблагаемых доходов компании от продажи основных фондов. Такой подход обуславливает довольно запутанный режим налогообложения, особенно в части вычетов. Расходы обычно относят к источнику дохода (или в некоторых случаях учитывают в составе дохода в целом) или к определенным доходам от прироста капитала, которые связаны с такими расходами. Правила, регулирующие возможность вычета расходов, различаются в зависимости от того, относятся ли расходы к доходам от прироста капитала или к доходу, и в зависимости от конкретного источника дохода. Например, есть существенная разница между тем, как предоставляется освобождение от уплаты налога в отношении расходов, понесенных компаниями по торговле недвижимостью и компаниями, инвестирующими в недвижимость. Кроме того, в рамках этого режима налогообложения предусмотрены особые правила для конкретных видов вычетов, которые имеют преимущественную силу перед правилами более общего характера для каждого типа дохода.

Поэтому мы изложили здесь общее правило для торговых расходов как наиболее распространенной категории и после этого анализа рассмотрели некоторые типичные исключения.

Общие правила для торговых расходов

В большинстве случаев к вычету допускаются расходы торговой компании, понесенные полностью и исключительно в целях ведения компанией торговой деятельности, при условии, что эти расходы по своему характеру не являются капитальными и относятся на счет прибылей и убытков. К настоящему моменту сложилась довольно обширная правоприменительная практика, касающаяся определения того, понесены ли расходы полностью и исключительно в целях ведения компанией торговой деятельности и носят ли они капитальный характер.

Освобождение обычно предоставляется в период начисления расходов на счетах (за некоторыми исключениями). В частности, взносы в зарегистрированный пенсионный фонд допускаются к вычету только по факту уплаты, с некоторыми другими оговорками, согласно которым выплату отдельных взносов можно отсрочить на несколько лет, и если премии и другие расходы на персонал выплачиваются по прошествии более чем девяти месяцев после окончания отчетного периода, в котором они начислены, то они допускаются к вычету только по факту уплаты.

Для общего правила предусмотрено множество специальных законодательных норм, причем некоторые из них допускают вычеты, а другие их ограничивают. Наиболее важные нормы рассмотрены ниже, но следует иметь в виду, что норм гораздо больше. Например, существует препятствие для вычета представительских расходов, за исключением вычета в довольно строгих пределах.

Износ и амортизация

Амортизация основных средств (кроме деловой репутации и других активов в рамках режима нематериальных основных средств, см. ниже) не допускается к вычету из любого источника дохода. При этом торговые и большинство неторговых компаний могут применять специальные ставки годового вычета в отношении отдельных классов активов, в совокупности именуемые «налоговые скидки на износ», которые вычитаются при расчете дохода от торговой деятельности для торговых компаний и (в общих чертах) при зачете в счет дохода, полученного от использования основных средств, для неторговых компаний.

В период понесения расходов налоговые скидки на износ предоставляются обычно по ставке 18 % (после апреля 2012 г.) от стоимости машин и оборудования, приобретенных для использования в торговой деятельности или при сдаче недвижимости в аренду; после этого налоговые скидки на износ обычно предоставляются по ставке 18 % в год по методу уменьшающегося остатка. За некоторыми исключениями (в частности, автомобили, морские суда, машины и оборудование в офисных и других зданиях непромышленного назначения), ставка налоговых скидок на износ для машин и оборудования с расчетным сроком службы не менее 25 лет (новые), приобретенных после 25 ноября 1996 г., составляет 8 %. С 1 апреля 2008 г. эта ставка в размере 8 % также применяется к некоторым встроенным элементам зданий и теплоизоляции.

Налоговые скидки на износ применяются к легковым автомобилям по ставкам в зависимости от уровня выбросов.

Все предприятия, независимо от их размера, могут обратиться за получением годовой налоговой льготы на инвестирование капитала в размере 100 % на первые 250 000 фунтов стерлингов в год расходов, в наибольшей степени соответствующих установленным требованиям (с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2014 г., ранее 25 000 фунтов стерлингов). На группу компаний или ассоциированных предприятий предоставляется одна льгота.

Расширенные льготы (как правило, в размере 100 %) предоставляются в отношении расходов на некоторые энергосберегающие установки и другие особые категории расходов. Перечень продукции и технологий, на которые распространяется действие этого режима, регулярно пересматривается и обновляется.

Ставка налоговой скидки на износ для большинства машин и оборудования, сданных в аренду нерезидентам, ограничена обычно 8 %, но в некоторых случаях равна нулю. Однако теперь Королевская налогово-таможенная служба допускает, что в некоторых случаях эти правила могут противоречить законодательству ЕС. Так, для договоров аренды, оформленных не ранее 1 апреля 2006 г., по которым арендатор является резидентом одной из стран Европейской экономической зоны (ЕЭЗ), которая не предоставляет арендатору освобождение, примерно эквивалентное действующим в Великобритании налоговым скидкам на износ, Королевская налогово-таможенная служба допускает, что арендодатель имеет право на скидки по обычной ставке 18 %. В отношении же других арендаторов из стран ЕЭЗ ставка 0 % принудительно применяться не будет.

Налоговая скидка на износ обычно не предоставляется на здания, кроме некоторых машин и оборудования, встроенных в каркас зданий.

Предусмотрена возможность полного или частичного отказа от налоговой скидки на износ машин и оборудования, а также производственных зданий, что, соответственно, означает перенос скидок на более поздний срок.

Помимо этого, налоговые скидки на износ могут предоставляться в отношении стоимости приобретения минерально-сырьевых активов и других расходов, соответствующих установленным требованиям и связанных с добычей полезных ископаемых, обычно по ставкам 10 % и 25 %, соответственно, по методу уменьшающегося остатка и в отношении различных видов капитальных затрат, включая стоимость морских судов, строительства дорог общего пользования и выемки грунта.

Излишние налоговые скидки на износ обычно могут быть получены повторно после реализации. Повторная скидка для большинства машин и оборудования рассчитывается на «групповой» основе и предоставляется только в том случае, если выручка от продажи превышает общую остаточную стоимость активов группы для целей налогообложения. Правила распределения активов по группам могут быть неоднозначными; у крупной компании обычно бывает несколько групп: от групп, состоящих из одного актива, до одной крупной группы, в которую входит большая часть машин и оборудования компании. При продаже производственных зданий повторная скидка не предоставляется.

В случае сдачи активов в аренду налоговые скидки на износ, как правило, предоставляются не арендатору, а арендодателю. Следует иметь в виду, что это сложный вопрос, и в некоторых ситуациях (обычно связанных с финансовой арендой) скидки предоставляются только арендатору.

Нематериальные основные средства

В отношении нематериальных активов (патентных прав, ноу-хау, товарных знаков) и деловой репутации применяется специальный режим. Роялти, как правило, подлежат вычету из налогооблагаемой базы на основании отчетности; кроме того, вычету подлежит и отраженная в отчетности амортизация нематериальных активов, кроме активов, выведенных из-под действия этого режима, которые находились в собственности группы по состоянию на 31 марта 2002 г. (с возможностью принятия единого вычета в размере 4 %, даже если амортизация не отражена в отчетности). Торговые компании применяют вычеты при расчете дохода от торговой деятельности; неторговые компании создают так называемый неторговый убыток на нематериальные основные средства, который может быть засчитан как убыток в счет любой прибыли, полученной в этом году, перенесен на предыдущий год или на будущие периоды без ограничения срока.

Затраты из дохода, связанные с НИОКР, обычно вычитаются из налогооблагаемой базы в любом случае, однако существует специальная мера стимулирования НИОКР, которая предусматривает дополнительный вычет (более подробную информацию см. в разделе «Налоговые зачеты и льготы»).

Управленческие расходы

Холдинговые компании могут применять вычет расходов в той мере, в которой эти расходы связаны с управлением инвестиционной деятельностью компании и не являются капитальными по своему характеру. Обычно такие расходы включают в себя сборы за аудит, расходы на выплаты директорам, арендную плату, местные таксы и расходы на содержание офиса. Эти расходы могут засчитываться в счет прибыли компании от любых источников (например, дохода от финансирования). Для компании — лидера группы компаний, зарегистрированных на бирже, такие расходы могут быть существенными.

Если дохода компании недостаточно (с учетом того, что большая часть дивидендного дохода не подлежит обложению налогом), излишек может передаваться группе для получения льготы. Как вариант, допускается перенос излишка на будущие периоды для зачета в счет будущего дохода (срок при этом не ограничен).

Действие многих, хотя и не всех специальных запретов на вычет торговых расходов расширено: устанавливается аналогичный запрет на вычет таких расходов как управленческих для неторговых компаний. В свою очередь, расширено и действие многих правил, согласно которым торговым компаниям предоставляется особый вычет для некоторых расходов: теперь подобная льгота предоставляется и неторговым компаниям. Тем не менее, на практике это не всегда так. Например, торговые компании имеют право вычитать только те расходы, которые «полностью и исключительно» понесены в целях ведения торговой деятельности, но в отношении управленческих расходов подобного правила нет. При этом действие двух специальных ограничений по вычету торговых расходов, речь о которых шла выше (взносы в пенсионный фонд и вознаграждения, выплаченные с задержкой), расширено и теперь распространяется и на управленческие расходы.

Программа распределения акций среди работников

Во многих случаях компании-работодателю предоставляется вычет условной стоимости распределения акций среди работников на основании формулы, а не отнесения на счета (если таковое имеется); это зависит от характера программы и распределяемых акций. При таком режиме, как правило, вычет допускается для дочерней компании, работники которой получаются акции (или опционы на акции) материнской компании.

Затраты на финансирование

Затраты на финансирование (в основном сборы и проценты) в большинстве случаев подлежат вычету на основании отчетности, даже если они носят капитальный характер, но с учетом ограничений по недостаточной капитализации (в отсутствие явных «безопасных гаваней») и максимума процентной ставки, основанного на уровнях внешней задолженности группы. Это относится и к вычетам в иностранной валюте по задолженности, подлежащей выплате и получению.

Торговые компании обычно применяют вычеты при расчете дохода от торговой деятельности (который также определяется на основании отчетности). Вычеты по займам, не используемым в целях ведения торговой деятельности, приводят к появлению «дефицита по неторговым операциям», который (в отсутствие освобождения на уровне группы) в большинстве случаев допускается засчитывать в счет прибыли этого же года, переносить на предыдущий год (в счет прибыли от финансирования за предыдущий год) или на будущие периоды без ограничения по срокам в счет прибыли по неторговым операциям.

Невозвратная задолженность и резервы

Вычету в целях налогообложения подлежит резерв, который (или в той мере, в которой он):

  • создан в отношении допустимых текущих затрат;
  • соответствует принятой практике бухгалтерского учета;
  • не противоречит каким-либо установленным законодательством правилам, регулирующим сроки предоставления освобождения (например, по оплате расходов на персонал);
  • рассчитывается с достаточной степенью точности.

Указанное правило распространяется на невозвратную задолженность по торговому счету. При этом, как правило, к невозвратной задолженности применяются правила «кредитных отношений» для затрат на финансирование и для дохода от финансирования. Эти правила более или менее схожи; если невозвратную задолженность можно определить достаточно точно для того, чтобы создать резерв на покрытие невозвратной задолженности, соответствующий стандартам бухгалтерского учета Великобритании, то такая задолженность должна вычитаться из налогооблагаемой базы.

Пожертвования на благотворительные нужды

Большинство пожертвований компаний в адрес благотворительных организаций подлежат вычету из налогооблагаемой базы.

Штрафы, пени и взятки

Любые выплаты, являющиеся уголовным преступлением (например, взятка) или которые являлись бы уголовным преступлением, если бы они имели место на территории Великобритании, ни в коем случае не подлежат вычету как торговые или управленческие расходы. Аналогичным образом не подлежат вычету штрафы и пени за нарушение закона, хотя судебные издержки, понесенные стороной, выступающей в качестве ответчика по такому иску, обычно допускаются к вычету. Кроме того, вычету обычно не подлежат гражданско-правовые взыскания, проценты и пени за просрочку налоговых платежей (например, НДС в некоторых случаях), кроме возмещения ущерба, которое по своему характеру является не наказательным, а компенсирующим (например, возмещение ущерба за клевету, которое выплачивается компанией-владельцем газеты).

Правило, согласно которому суммы, уплачиваемые в качестве штрафа за нарушение уголовного законодательства, не подлежат вычету, возникло главным образом из правоприменительной практики; его однозначно называют «правилом политики». Его применение жестко регулируется. Штрафы за нарушение правил парковки, за нарушение нормативных требований или за ценовой сговор вычету также не подлежат.

При этом указанное правило не распространяется на компенсационные выплаты, которые не носят наказательного характера. Поэтому расчеты, которые имеют место в случае халатности с ущербом для заказчиков или пациентов, нарушения условий договора или неправомерного увольнения работников, должны приниматься к вычету из налогооблагаемой базы.

Налоги

При исчислении налогооблагаемого дохода допускается вычитать местные муниципальные налоги (местные налоги на коммерческую недвижимость).

Чистые операционные и капитальные убытки

Допускается перенос потерь дохода на будущие периоды (срок не ограничен), как правило, для зачета в счет прибыли любого типа по неторговым операциям; в отличие от них, перенос убытков от определенных торговых операций на будущие периоды допускается только с зачетом в счет прибыли, полученной от этих же операций. Допускается перенос торговых убытков на прошлые периоды без ограничений по срокам для зачета в счет общей прибыли (как правило) за предыдущие 12 месяцев, при условии, что в этот период имели место эти же торговые операции. Существует и более жесткое ограничение по переносу некоторых неторговых убытков на прошлые периоды, как правило, тоже на предыдущие 12 месяцев. Кроме того, в большинстве случаев убытки допускается передавать другим компаниям группы для зачета в счет их налогооблагаемой прибыли за тот же период.

Допускается перенос капитальных убытков на будущие периоды без ограничений по срокам. Перенос капитальных убытков на прошлые периоды не допускается. Возможность передачи капитальных убытков другим участникам группы не предусмотрена, но прибыль или убытки, возникающие по определенному активу, могут быть переданы другому участнику группы (на основании совместного решения о выборе по каждому конкретному активу). Следовательно, возможность зачета капитальных убытков одной компании в счет доходов другого участника группы в этом же или последующем периодах ограничена.

Следует отметить, что существуют сложные правила противодействия уходу от налогообложения, ограничивающие применение убытков в случае изменения структуры собственности компании.

Выплаты зарубежным филиалам

В отсутствие специальных правил по выплатам зарубежным филиалам режим налогообложения таких выплат подчиняется основным правилам, действующим в отношении вычетов (см. выше). Согласно правилам трансфертного ценообразования, цена должна устанавливаться на коммерческих условиях.

Налогообложение группы компаний

Каждый отдельный участник группы компаний обязан подавать собственную налоговую декларацию как самостоятельное предприятие, за исключением права выбора в отношении НДС (см. ниже). При этом в системе налогообложения Великобритании существует множество вариантов признания отношений между компанией, входящей в состав группы, и другими участниками группы в целях уплаты налога на прибыль корпораций, НДС и гербового сбора.

Налог на прибыль корпораций

Система налогообложения корпораций предусматривает ряд мер, дающих преимущества участникам соответствующих групп, которые являются резидентами Великобритании, при условии соблюдения требований, касающихся противодействия уходу от налогообложения.

В большинстве случаев допускается зачет операционных налогооблагаемых прибылей и убытков, возникающих в один и тот же период, между аффилированными лицами — резидентами Великобритании, которые являются участниками одной международной группы (доля 75 %). Это правило распространяется и на зачет прибыли, полученной в Великобритании и относящейся к постоянному представительству в Великобритании компании — нерезидента Великобритании, которая является участником группы. При этом существует ряд ограничений, главным образом для тех случаев, когда одна из двух компаний не является дочерним предприятиям группы (доля группы в предприятии составляет 75 %) или в ее отношении действуют соглашения, по которым она может выйти из состава группы.

Передача основных фондов между компаниями — резидентами Великобритании (включая постоянные представительства в Великобритании) в пределах группы компаний, как правило, налогом не облагается, хотя определение понятия «группа» в этих целях несколько отличается от определения «налоговой льготы по убыткам для группы». Этот порядок также распространяется на передачу кредитных отношений, деривативов и нематериальных активов в пределах группы. Если компания, в пользу которой осуществлялась передача, выходит из состава группы в течение шести лет, взимается сбор за выход компании из группы.

Автоматический зачет доходов от прироста капитала и капитальных убытков, возникающих у различных компаний группы, не предусмотрен, но обычно такой зачет можно осуществить путем фактической передачи актива до его реализации или по выбору.

Материнская компания — резидент Великобритании может обратиться за получением налоговой льготы для группы по убыткам (потерям дохода) дочернего предприятия за пределами Великобритании, которое является резидентом ЕЭЗ или понесло соответствующие убытки в постоянном представительстве на территории ЕЭЗ, при условии, что исчерпаны все возможности получения налоговой льготы по убыткам за пределами Великобритании и в дальнейшем льгота предоставляться не будет.

Кроме того, система налогообложения корпораций также предусматривает ряд мер, направленных на противодействие незаконным налоговым манипуляциям групп, которые заключаются в передаче прибыли от одного участника группы другому (как в пределах, так и за пределами Великобритании) с использованием неприемлемых методов.

Предусмотрено ограничение совокупных налоговых вычетов в Великобритании, за получением которых могут обратиться участники группы в отношении затрат на финансирование; этот предел задолженности ограничен уровнем расходов группы на внешнее финансирование.

НДС

Компании группы, при условии соблюдения ряда требований, могут перейти на учет НДС, как если бы они были одним плательщиком налогов; в этом случае НДС при реализации товаров и услуг внутри группы не взимается. Регистрация осуществляется на имя участника-представителя, который несет ответственность за составление и подачу единой декларации от имени группы.

Все компании группы несут солидарную и долевую ответственность по любой задолженности по НДС. При разбивке на группы в целях уплаты НДС необходимо соблюдать подробные положения о противодействии уходу от налогообложения.

Гербовый сбор и гербовый сбор со сделок с недвижимостью

Передача акций или недвижимого имущества в пределах международной группы компаний (доля 75 %) обычно освобождается от уплаты гербового сбора или, соответственно, гербового сбора со сделок с недвижимостью. Что касается гербового сбора со сделок с недвижимостью, то в некоторых случаях такое освобождение может быть отозвано в ретроспективном порядке, главным образом в тех случаях, когда компания, в пользу которой осуществлялась передача, выходит из состава группы в течение трех лет после передачи.

Трансфертное ценообразование и недостаточная капитализация

Действующие в Великобритании правила трансфертного ценообразования составлены достаточно пространно и предназначены для применения практически к любым видам сделок, осуществляемых или вводимых между связанными сторонами, что, в свою очередь, приводит к следующему:

  • поставка отличается от поставки, которая осуществлялась бы между независимыми сторонами;
  • предусмотренное в Великобритании налоговое преимущество (потенциальное или фактическое) предоставляется одной или нескольким сторонам.

Указанные правила применяются как к сделкам в пределах Великобритании, так и к трансграничным сделкам.

Следовательно, этот порядок применяется не только в отношении поставки продукции и услуг, но и в отношении схем финансирования, в т. ч. полученной норме рентабельности и основной сумме предоставленного займа (или ее эквиваленту). Именно на основе этого механизма налоговые службы Великобритании решают вопрос недостаточной капитализации. В отличие от многих других стран, у Великобритании нет каких бы то ни было «безопасных гаваней» для сумм задолженности или процентов (или их эквивалентов), что, по мнению налоговых служб, подтверждает отсутствие недостаточной капитализации у британской компании или группы. Следует отметить, что в Великобритании также действует режим «предела задолженности», ограничивающий сумму расходов на финансирование, в отношении которых налоговый вычет в Великобритании предоставляется с учетом расходов международной группы на внешнее финансирование.

В этих целях стороны считаются связанными, т. е. одна из сторон контролирует другую или обе стороны находятся под общим контролем. При этом контроль не ограничен ситуациями, в которых одна сторона является держателем контрольного пакета акций другой. По сути, контроль имеет место тогда, когда одна сторона в состоянии обеспечить ведение дел другой стороны так, как этого хочет первая сторона. У этой концепции есть два существенных исключения:

  • Указанные правила применяются ко многим совместным предприятиям, доля участия в которых у каждой из двух сторон составляет не менее 40 %.
  • Существуют правила отнесения, позволяющие отслеживать отношения контроля на разных уровнях и определять, являются ли стороны контролируемыми в целях применения правил трансфертного ценообразования.

Кроме того, указанный порядок ограничивает вычеты процентов вычетами на коммерческой основе, т. е. когда финансирующая организация и лица, совместно контролирующие компанию или партнерство, «предпринимают совместные действия» в отношении схем финансирования такой компании или партнерства. В этом случае финансирующая организация (как правило, банк) может рассматриваться как сторона, контролирующая компанию или партнерство, а в отношении займа начинают действовать ограничения трансфертного ценообразования.

Предусмотрен ряд исключений: в частности, указанный порядок не распространяется на малые или средние предприятия и «спящие» (зарегистрированные, но не действующие) компании.

Цель этих правил — предусмотреть обязанность замены фактической поставки поставкой на коммерческих условиях, что приводит к увеличению действующего в Великобритании налогового обязательства стороны и устранению предоставляемого в Великобритании налогового преимущества, которое возникло бы в противном случае.

Если обе стороны сделки являются британскими налогоплательщиками, то сторона, находящаяся в невыгодном положении, в большинстве случаев имеет право на применение компенсационной корректировки (кроме случаев, когда на данную сделку распространяется действие режима трансфертного ценообразования из-за положения о «совместных действиях»), но только после корректировки в Великобритании. Кроме того, в этих случаях законодательство предусматривает для сторон возможность осуществления компенсирующих выплат друг другу в любой сумме вплоть до корректировки трансфертного ценообразования, которые не подлежат налогообложению у получателя и вычету из налогооблагаемой базы у плательщика.

Если сторона, находящаяся в невыгодном положении, находится вне сферы действия британской системы налогообложения, то она имеет право обратиться за освобождением в соответствии с применимым соглашением об избежании двойного налогообложения, предусматривающим механизм такого освобождения; если корректировка в Великобритании уменьшает вычет в отношении суммы, уплаченной при удержании налога в Великобритании, то правила компенсационной корректировки должны позволять иностранной стороне возвращать налог у источника выплаты, уплаченный на неразрешенную к вычету сумму.

Налогоплательщики в Великобритании обязаны самостоятельно оценивать соблюдение ими этого принципа незаинтересованности сторон. Поэтому при подаче налоговых деклараций компании и партнерства должны определить и выполнить корректировки трансфертного ценообразования. Это требование распространяется даже на те случаи, когда сторона, находящаяся в невыгодном положении, имеет право применить компенсационную корректировку, равную корректировке трансфертного ценообразования. Важный аспект такого подхода заключается в его потенциальной применимости к процентам и штрафам, если выполненная корректировка впоследствии признается неправильной.

Контролируемые иностранные компании

Согласно режиму налогообложения контролируемых иностранных компаний, компания — резидент Великобритании может облагаться налогом на долю прибыли определенных компаний-нерезидентов, контролируемых резидентами Великобритании, в которых компания-резидент имеет долю участия. Такая мера направлена на налогообложение прибыли, искусственно выводимой из Великобритании.

В общих чертах, прибыль контролируемой иностранной компании — нерезидента Великобритании облагается налогом по обычным ставкам и правилам для налога на прибыль корпораций, и при этом налог взимается с лиц, контролирующих такую компанию, если (i) прибыль проходит «барьер» для контролируемых иностранных компаний и (ii) не освобождена от уплаты налога.

Под «барьером» понимается ряд проверок по выявлению прибыли, которая, в общем смысле, искусственно выводится из Великобритании. Одна из наиболее значимых проверок — это проверка «основного назначения». Например, если прибыль получена контролируемой иностранной компанией по схеме, основное назначение которой — добиться преимущества в плане взимаемых в Великобритании налогов и пошлин, то эта прибыль будет облагаться налогом в Великобритании. В ходе других проверок может рассматриваться другая прибыль.

Для компаний, впервые попавших под действие этого режима налогообложения, контролируемых иностранных компаний с низким уровнем прибыли или низким коэффициентом доходности, а также контролируемых иностранных компаний на исключенных территориях (где ставки налога на прибыль корпораций обычно равны или превышают ставки, действующие в Великобритании) предусмотрены различные освобождения.

Кроме того, предусмотрено специальное освобождение для внутригрупповой прибыли от финансирования, по которому фактическая ставка взимаемого в Великобритании налога на эту прибыль составит всего 5 %, когда основная ставка налога на прибыль корпораций будет снижена до 20 % в 2015 г.

Льготы по зачету налогов, уплаченных за границей

Великобритания заключила целый ряд соглашений об избежании двойного налогообложения. Как правило, освобождение предоставляется в одностороннем порядке для зачета налога, уплаченного за границей на прибыль от источника за пределами Великобритании, в счет налога, взимаемого в Великобритании на ту же прибыль. Хотя положения соответствующего соглашения могут иногда предусматривать более широкую сферу применения этого освобождения, их основная функция для британских компаний заключается в ограничении уплаченных за границей налогов у источника выплаты дохода, которые в противном случае уплачивались бы на пассивный доход.

В Великобритании действует сложный режим, согласно которому в отношении дивидендов от иностранных источников допускается освобождение от уплаты «основного» налога с тем, чтобы снять (по крайней мере, частично) налог, взимаемый на более низких уровнях, в тех случаях, когда дивиденды поступают в Великобританию через цепочку компаний. Такое освобождение имеет ограниченное применение, поскольку большая часть дивидендов от иностранных источников уже освобождена от уплаты налога.

Расширенные налоговые скидки на износ

Ряд налоговых льгот предоставляется в форме расширенных налоговых скидок на амортизацию (также называемых «налоговыми скидками на износ», см. информацию под заголовком «Износ и амортизация» в разделе «Вычеты»). Некоторые из этих льгот предоставляются с учетом соответствующих расходов, другие — с учетом размера компании, которая понесла расходы.

Например, по целому ряду экологически чистых продуктов и технологий можно получить полное списание в том году, в котором были понесены эти расходы. Перечень позиций, в отношении которых предоставляется эта льгота, ежегодно пересматривается. На данный момент он включает следующее: определенное энергосберегающее оборудование, определенные экологически безопасные машины и оборудование, автомобили с низким уровнем выхлопа, сооружения или оборудование автозаправочных станций для заправки автомобилей природным газом или водородным топливом, расходы на которые понесены до 31 марта 2013 г., реконструкцию или ремонт производственных помещений в определенных неблагоприятных районах Великобритании, расходы на которые понесены до 11 апреля 2012 г.

Годовая налоговая льгота на инвестирование капитала

Все предприятия, независимо от их размера, могут с 1 января 2013 г. обратиться за получением годовой налоговой льготы на инвестирование капитала в размере 100 % на первые 250 000 фунтов стерлингов расходов, в наибольшей степени соответствующих установленным требованиям. На группу компаний или ассоциированных предприятий предоставляется одна льгота.

Льготы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР)

Крупные компании также могут обратиться за получением вычета, который на данный момент составляет 130 % от расходов на НИОКР, соответствующих установленным требованиям. Мелким и средним предприятиям (согласно определению) предоставляется вычет в размере 225 % от расходов на НИОКР, соответствующих установленным требованиям, в том году, в котором понесены эти расходы, причем такой вычет может быть представлен к оплате наличными (по ставке 24,75 фунта стерлингов за каждые 100 фунтов стерлингов расходов на НИОКР, соответствующих установленным требованиям) компаниями, торговая деятельность которых убыточна или пока не началась.

С апреля 2013 г. крупные компании могут по выбору обращаться за получением налогового зачета в размере 10 % «выше нормы» вместо расширенного вычета (130 %).

Прочие льготы

Предусмотрен вычет в размере 150 % от расходов, соответствующих установленным требованиям, на рекультивацию загрязненных или нарушенных земель в том году, в котором понесены эти расходы, причем такой вычет может быть представлен к оплате наличными (по ставке 24 фунта стерлингов за каждые 100 фунтов стерлингов расходов, соответствующих установленным требованиям, на рекультивацию земель) компаниями, торговая деятельность которых убыточна.

В отношении некоторых расходов на кинопроизводство в Великобритании действуют специальные налоговые льготы; кроме того, предлагается ввести дополнительные налоговые вычеты и зачеты для определенных видов деятельности в творческой индустрии (например, высокотехнологичное телевидение, анимация, видеоигры).

Налоговые каникулы и льготы для иностранных инвестиций в Великобритании не предусмотрены.

Налоги, удерживаемые у источника выплаты дохода

В соответствии с внутренним законодательством Великобритании, компания может нести обязанность по удержанию налога в отношении выплаты процентов или роялти (или иных сумм, выплачиваемых за пользование патентом). Ниже рассматриваются обстоятельства, при которых возникает такая обязанность.

Требование по вычету налога у источника выплаты дохода из дивидендов не предусмотрено. Следовательно, дивиденды всегда могут выплачиваться брутто (до вычета налогов), вне зависимости от условий действующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Следует отметить, однако, что это не все вычеты, которые должны быть произведены в отношении взимаемого в Великобритании налога из выплат компаний или в пользу компаний. В частности, агент по аренде или арендаторы компаний-нерезидентов, облагаемых действующим в Великобритании налогом на прибыль от сдачи в аренду у источника в Великобритании (см. более подробную информацию в разделе «Налоги на доходы корпораций»), обязаны удерживать соответствующий налог у источника (на данный момент в размере 20 % без каких-либо скидок) из выплачиваемой ими арендной платы, кроме случаев, когда получатель, обратившийся за разрешением на получение валовой арендной платы по схеме для арендодателей-нерезидентов, получил такое разрешение. Еще два существенных примера — действующий в Великобритании режим удержания налога у источника выплаты дохода для работников искусства и спортсменов и схема, по которой к выплатам незарегистрированным субподрядчикам, работающим на крупных строительных проектах, может применяться удержание налога у источника.

Налог на проценты у источника выплаты дохода

Как правило, внутреннее законодательство Великобритании требует от компаний при выплате процентов удерживать налог в размере 20 %. Однако из этого общего правила есть ряд исключений. Вот основные из них:

  • выплата процентов компаниями — резидентами Великобритании, если бенефициарным владельцем процента также является компания — резидент Великобритании или постоянное представительство в Великобритании, при условии, что такой процент будет облагаться налогом в Великобритании в составе торговой прибыли постоянного представительства;
  • выплата процентов по котируемой еврооблигации;
  • выплата процентов, отвечающая требованиям к освобождению от уплаты налога согласно Директиве ЕС о процентах и роялти;
  • выплата процентов британским банком или в пользу британского банка (филиалом иностранного банка в Великобритании или в пользу филиала иностранного банка в Великобритании);
  • выплата процентов по краткосрочным займам, т. е. (в общих чертах) процентов по займам, которые не будут размещены в течение более чем одного года; при этом само определение может быть спорным, и если компания намерена применять это освобождение, ей необходимо получить подробную консультацию;
  • выплата процентов, которые не «возникают» в Великобритании; определить, является ли выплата выплатой процентов от источника в Великобритании, сложно, и если компания намерена применять это освобождение, ей необходимо получить консультацию специалиста.

Если ни одно из перечисленных выше исключений не применимо, то выплата процентов производится после удержания налога у источника выплаты дохода, но только после получения разрешения от Королевской налогово-таможенной службы на валовой платеж (или платеж по сниженной ставке налога у источника выплаты дохода) в связи с применением к получателю освобождения от уплаты налогов по соглашению об избежании двойного налогообложения.

Налог на роялти у источника выплаты дохода

Внутреннее законодательство Великобритании требует от компаний при выплате роялти за патенты, авторские права и промышленные образцы, возникающие в Великобритании, удерживать налог у источника выплаты в размере 20 %.

При этом есть вероятность того, что другие роялти, возникающие в Великобритании, также могут облагаться налогом у источника выплаты по этой же ставке, если они являются «ежегодными платежами, соответствующими установленным требованиям». Следовательно, чтобы внести ясность в этот вопрос, необходима консультация специалиста. С другой стороны, некоторые виды роялти, например, роялти за кинопроизводство и оборудование, в большинстве случаев действующим в Великобритании налогом у источника выплаты не облагаются.

В отличие от правила, регулирующего выплату процентов, компания может выплатить роялти до вычета налога у источника выплаты (или по сниженной ставке налога у источника выплаты в соответствии с соглашением) без предварительного получения разрешения от Королевской налогово-таможенной службы, если компания на момент такой выплаты имеет основания полагать, что получатель выплаты имеет право на освобождение от уплаты налога в соответствии с соглашением. Однако если позднее обнаружится, что предположение компании было неверным, Королевская налогово-таможенная служба может отдать распоряжение о том, чтобы выплата производилась после вычета налога у источника выплаты, с уплатой этого налога Королевской налогово-таможенной службе, и при этом с плательщика могут быть взысканы проценты и штрафы в связи с налогом у источника выплаты, который должен был быть удержан (даже если у компании были основания так полагать).

Налоговый период

Оценка компаний производится на основании отчетных периодов. Как правило, отчетный период — это период, за который компания составляет свою отчетность. Отчетный период в целях налога на прибыль корпораций не может превышать 12 месяцев, поэтому компании, составляющие обязательную отчетность за период свыше 12 месяцев, должны подготовить не одну, а несколько налоговых деклараций по налогу на прибыль корпораций.

Налоговые декларации

Компании должны представить свою обязательную отчетность и налоговую декларацию в течение одного года после окончания отчетного периода. В налоговой декларации должна быть указана самостоятельно исчисленная сумма налога к уплате, что исключает необходимость в начислении налога Королевской налогово-таможенной службой, хотя Королевская налогово-таможенная служба и сохраняет за собой полномочия по начислению налогов в некоторых случаях, когда ее не удовлетворяет представленная декларация или когда компания не представила декларацию вообще.

Декларации за отчетные периоды, заканчивающиеся после 31 марта 2010 г., должны подаваться в электронном виде, в установленной налоговыми органами машиночитаемой форме.

Уплата налогов

,p>Небольшие компании уплачивают налог на прибыль корпораций в течение девяти месяцев после окончания отчетного периода, к которому относится налог (т. е. до подачи налоговой декларации). Для более крупных компаний и групп действует система ежеквартальных платежей на счет (исходя из расчетной прибыли), при этом первый платеж должен быть сделан в течение седьмого месяца соответствующего отчетного периода. Как правило, компания в целях уплаты налогов считается крупной в любом отчетном периоде, в котором ее налогооблагаемая прибыль превышает 1,5 млн фунтов стерлингов (этот предел уменьшается с учетом количества компаний под общим контролем в соответствующих случаях).

Штрафы

В системе налогообложения Великобритании предусмотрены многочисленные штрафы за несоблюдение правил самоначисления налогов. Эти штрафы включают в себя штрафы за несвоевременную подачу деклараций, несоблюдение требований к ведению учетной документации, указание в декларации неверных сведений, ошибки в определенной документации, направляемой в адрес Королевской налогово-таможенной службы, несообщение об ошибках в расчетах Королевской налогово-таможенной службы без достаточных на то оснований, а также непредоставление ответа на запрос налоговых органов в указанный срок.

Прочие требования к подаче налоговых деклараций

Крупные компании (т. е. компании с оборотом свыше 200 млн фунтов стерлингов или балансовой стоимостью активов свыше 2 млрд фунтов стерлингов) обязаны передать в Королевскую налогово-таможенную службу сведения о главном бухгалтере, который должен ежегодно заверять соответствие систем бухгалтерского учета целям достоверной налоговой отчетности. За небрежность или намеренное невыполнение этих обязательств с бухгалтера и компании взимается штраф.

В Королевскую налогово-таможенную службу должны представляться сведения об определенных сделках и схемах налогового планирования и оптимизации налогообложения до совершения сделки или в процессе ее совершения, в соответствии с правилами схем раскрытия информации об уходе от налогообложения. Данная схема распространяется на большинство налогов и представляет собой всего лишь систему отчетности, в которой ответственность за представление отчетности возлагается на налогоплательщиков и консультантов. Ответа от Королевской налогово-таможенной службы на представленную отчетность не требуется; этот процесс не предполагает предварительного разрешения или одобрения. Это всего лишь механизм передачи информации, причем иногда принимаются новые законы для блокирования конкретных схем, о которых стало известно благодаря его использованию.

Проведение налоговых проверок

Налог на прибыль корпораций в Великобритании исчисляется самостоятельно. После подачи налоговой декларации у Королевской налогово-таможенной службы есть (как правило) 12 месяцев для направления официальных запросов. Такие запросы могут варьироваться от простых информационных запросов до детальных технических трудностей с порядком налогообложения, принятым в налоговой декларации.

Такие вопросы во многих случаях разрешаются между компанией-налогоплательщиком и Королевской налогово-таможенной службой путем обмена информацией и корреспонденцией. Если достичь соглашения не удается, возможно, сторонам придется решать вопрос в судебном порядке.

У Королевской налогово-таможенной службы есть определенные полномочия требовать предоставления информации, а также в ряде случаев входить в офисные помещения с целью изъятия документов и т. п. Эти полномочия используются редко; регулярные посещения офиса налогоплательщика должностными лицами Королевской налогово-таможенной службы не предусмотрены.

Срок исковой давности

Для компаний — участниц средних или крупных групп срок исковой давности обычно составляет один год после установленной законом даты подачи налоговой декларации; в течение этого срока налоговые органы могут провести проверку по любому пункту декларации. Что касается других компаний, то проверка может начаться в течение 12 месяцев после даты фактической подачи. В случае подачи налоговых деклараций после истечения установленного срока, внесения налогоплательщиком изменений в декларацию или в случае обнаружения сведений, раскрытых в недостаточном объеме в течение стандартного периода, указанный срок увеличивается.

Межправительственные соглашения и сотрудничество

Помимо соглашений об избежании двойного налогообложения, Великобритания заключила целый ряд международных соглашений по обмену информацией о налогоплательщиках. Кроме того, Великобритания претендует на роль активного участника в ЕС и ОЭСР в том, что касается разработки международных принципов налогообложения.

Великобритания согласилась на введение в действие механизмов, предусмотренных Законом США о налогообложении зарубежных счетов, начиная с января 2014 г. Закон о налогообложении зарубежных счетов вводится властями США с целью предотвратить уклонение от уплаты налогов гражданами США, использующими офшорные счета, и финансовые учреждения в Великобритании обязаны соблюдать его требования или уплачивать налог у источника выплаты на проценты и дивиденды, полученные от американских корпораций.

Прочие вопросы

Обязательным требованием к консолидированной финансовой отчетности британских компаний, зарегистрированных на бирже, является применение МСФО.

Что касается неконсолидированной (одиночной) отчетности, то у компаний есть выбор: принять МСФО или по-прежнему применять Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ) Великобритании. Поэтому многие группы продолжают составлять неконсолидированную отчетность по ОПБУ Великобритании.

Совет по финансовой отчетности подтвердил свое намерение отказаться от ОПБУ Великобритании в их нынешней форме для всех периодов, начинающихся после 1 января 2015 г. Начиная с этого момента британские компании должны будут сделать выбор: применять для составления своей отчетности либо полные МСФО, либо новый стандарт ОПБУ Великобритании (FRS 102). Британским компаниям, которые являются дочерними предприятиями, также будет предоставлена дополнительная возможность выбора: составлять отчетность по методике МСФО или FRS 102 с уменьшенным объемом раскрытия информации. Принять новую методику можно заблаговременно. Кроме того, малые предприятия или группы, как это определено в Законе о компаниях 2006 г., смогут применять Стандарт финансовой отчетности для малых предприятий. При этом возможности выбора, которые есть у компании, ограничены требованиями Закона о компаниях Великобритании, согласно которым в пределах группы компаний должны постоянно применяться одни и те же ОПБУ.

Предложения о принятии нового законодательства, как правило, выдвигаются как минимум раз в год. В основном о них объявляют в Бюджетный день (обычно в марте), когда устанавливаются налоговые ставки на будущий год. В другое время могут быть выдвинуты и другие предложения, которые после утверждения и принятия закона могут вступать в действие в определенную дату. Затем новое законодательство включается в ежегодный Закон о государственном бюджете, который, как правило, окончательно утверждается в июле. Значительная часть законов, принятых за последние годы, обусловлена различными трудностями при реализации Договора об учреждении ЕС или в результате оптимизации налогообложения, уведомления о которой подавались в соответствии с действующими в Великобритании нормами раскрытия информации об уходе от налогообложения. В год проведения всеобщих выборов (например, в 2010 г.) могут быть введены дополнительные бюджетные дни и законы о государственном бюджете.

Налоговое законодательство Великобритании периодически консолидируется. До недавних пор последний консолидированный закон датировался 1988 г. — он касался как подоходного налога, так и налога на прибыль корпораций. За последние несколько лет законодательство о подоходном налоге и налоге на прибыль корпораций консолидируется отдельно; на сегодняшний день последнее можно найти в Законах о налоге на прибыль корпораций 2009 и 2010 гг., а также в Законе о налогообложении (Международные и другие положения) 2010 г.


1 Указанные Методические рекомендации утратили силу в связи с изданием приказа ФНС России от 19 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/980@. Однако данные разъяснения неоднократно использованы в судебной практике и контролирующими органами.