Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Савицкая Г.В. Глава из книги «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».
Издательство "Инфра-М". Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. (Серия: «Высшее образование»)

11.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат;
затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1. Затраты на производство продукции
Элементы затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, % Затраты на рубль продукции, коп.

t₀ t₁ +, – t₀ t₁ +, – t₀ t₁

Оплата труда 13 500 15 800 +2 300 20,4 19,4 -1,0 16,88 15,75

Отчисления на социальные нужды 4 725 5 530 +805 7,2 6,8 -0,4 5,90 5,51

Материальные затраты 35 000 45 600 +10 600 53,0 55,9 +2,9 43,75 45,45

В том числе:
сырье и материалы
топливо
электроэнергия и т. д.

25 200
5 600
4 200

31 500
7 524
6 576

+6300
+1924 +2376

38,2
8,5
6,3

38,6
9,2
8,1

+0,4
+0,7
+1,8

31,50
7,00
5,25

31,40
7,50
6,55

Амортизация 5 600 7 000 +1 400 8,5 8,6 +0,1 7,00 6,98

Прочие затраты 7175 7 580 +405 10,9 9,3 –1,6 8,97 7,56

Полная себестоимость 66 000 81 510 +15 510 100 100 – 82,50 81,25

В том числе:
переменные расходы
постоянные расходы

46 500
19 500

55 328
26 182

+9 828
+6 682

70,5
29,5

68
32

–1,5
+1,5

58,12
24,38

55,15
26,10

*Таблица 11.1. Затраты на производство продукции*
Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Затраты на рубль продукции, коп.
t₀	t₁	+, –	t₀	t₁	+, –	t₀	t₁
Оплата труда	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	+6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	+0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7 580	+405	10,9	9,3	–1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	–	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26 182	+9 828 +6 682	70,5 29,5	68 32	–1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

из-за объема производства продукции;
структуры продукции;
уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где З_общ — общая сумма затрат на производство продукции;

VBП — объем производства продукции (услуг);

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.
Уровень себестоимости, руб. Объем

Вид базовый текущий производства, шт.

продукции Всего В том числе Всего В том числе базовый текущий

перемен-
ные постоян-
ные перемен-
ные постоян-
ные

А 4 000 2 800 1 200 4 800 3 260 1 540 10 000 13 300

Б 2 600 1 850 750 3 100 2 100 1 000 10 000 5 700

И т. д.

*Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.*
	Уровень себестоимости, руб.	Объем
Вид	базовый	текущий	производства, шт.
продукции	Всего	В том числе	Всего	В том числе	базовый	текущий
перемен- ные	постоян- ные	перемен- ные	постоян- ные
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т. д.

Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты

Сумма, тыс. руб.

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции Структура продукции Переменные затраты Постоянные затраты

базового периода:
∑(VBП_i0·b_i0)+A₀

66 000

t₀

t₀

t₀

t₀

базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры:
∑(VBП_i1·b_i0) ·I_VBП+A₀

63 675

t_i

t₀

t₀

t₀

по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода:
∑(VBП_i1·b_i0)+A₀

67 285

t_i

t_i

t₀

t₀

отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат:
∑(VBП_i1·b_i1)+A₀

74 828

t_i

t_i

t_i

t₀

отчетного периода:
∑(VBП_i1·b_i1)+A₁

81 510

t_i

t_i

t_i

t_i

Изменение затрат

+15 510

–2345

+3610

+7543

+6682

*Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции*
Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBП_i0·b_i0)+A₀	66 000	t₀	t₀	t₀	t₀
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП_i1·b_i0) ·I_VBП+A₀	63 675	t_i	t₀	t₀	t₀
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП_i1·b_i0)+A₀	67 285	t_i	t_i	t₀	t₀
отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП_i1·b_i1)+A₀	74 828	t_i	t_i	t_i	t₀
отчетного периода: ∑(VBП_i1·b_i1)+A₁	81 510	t_i	t_i	t_i	t_i
Изменение затрат	+15 510	–2345	+3610	+7543	+6682

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I_VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 – 67 285 = –2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 – 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

11.2. Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции
Год Анализируемое предприятие Предприятие-конкурент В среднем по отрасли

Уровень показателя, коп. Темп роста, % Уровень показателя, коп. Темп роста, % Уровень показателя, коп. Темп роста, %

ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100

ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6

хххЗ 82,9 98,5 84,0 98,6 86,5 95,7

ххх4 82,5 98,0 83,8 98,4 85,7 94,8

ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5

*Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции*
Год	Анализируемое предприятие	Предприятие-конкурент	В среднем по отрасли
Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1	84,2	100	85,2	100	90,4	100
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
хххЗ	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
ххх5	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).

После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат
Элементы затрат Затраты на рубль продукции, коп.

t₀ t_i +, –

Заработная плата с отчислениями 22,78 21,26 –1,52

Материальные затраты 43,75 45,45 +1,70

Амортизация 7,00 6,98 –0,02

Прочие 8,97 7,56 –1,41

Итого 82,5 81,25 –1,25

*Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат*
Элементы затрат	Затраты на рубль продукции, коп.
t₀	t_i	+, –
Заработная плата с отчислениями	22,78	21,26	–1,52
Материальные затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	–0,02
Прочие	8,97	7,56	–1,41
Итого	82,5	81,25	–1,25

Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Стоимость валового выпуска продукции тыс. руб.

базового периода ∑(VВП_i0·Ц_i0) 80 000

отчетного периода при базовой структуре и ценах ∑(VBП_i1·Ц_i0) +ΔВП_стр 76 000

отчетного периода по базовым ценам ∑(VBП_i1·Ц_i0) 83 600

отчетного периода по текущим ценам ∑(VBП_i1·Ц_i1) 100 320

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6.

Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции
Затраты на рубль продукции Расчет Факторы

Объем производства Структура производства Количество потребленных ресурсов Цены на ресурсы (услуги) Отпускные цены на продукцию

ИЕ₀ 66 000 : 80 000 = 82,50 t₀ t₀ t₀ t₀ t₀

ИЕ_УСЛ1 63 675 : 76 000 = 83,78 t₁ t₀ t₀ t₀ t₀

ИЕ_УСЛ2 67 285 : 83 600 = 80,48 t₁ t₁ t₀ t₀ t₀

ИЕ_УСЛ3 64 700 : 83 600 = 77,39 t₁ t₁ t₁ t₀ t₀

ИЕ_УСЛ4 81 510 : 83 600 = 97,50 t₁ t₁ t₁ t, t₀

ИЕ₁ 81 510 : 100 320 = 81,25 t₁ t₁ t₁ t₁ t₁

ΔИЕ_общ= 81,25–82,50 = –1,25;
в том числе за счет:

+1,28

–3,30

–3,09

+20,11

–16,25

*Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции*
Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
Объем производства	Структура производства	Количество потребленных ресурсов	Цены на ресурсы (услуги)	Отпускные цены на продукцию
ИЕ₀	66 000 : 80 000 = 82,50	t₀	t₀	t₀	t₀	t₀
ИЕ_УСЛ1	63 675 : 76 000 = 83,78	t₁	t₀	t₀	t₀	t₀
ИЕ_УСЛ2	67 285 : 83 600 = 80,48	t₁	t₁	t₀	t₀	t₀
ИЕ_УСЛ3	64 700 : 83 600 = 77,39	t₁	t₁	t₁	t₀	t₀
ИЕ_УСЛ4	81 510 : 83 600 = 97,50	t₁	t₁	t₁	t,	t₀
ИЕ₁	81 510 : 100 320 = 81,25	t₁	t₁	t₁	t₁	t₁
ΔИЕ_общ= 81,25–82,50 = –1,25; в том числе за счет:	+1,28	–3,30	–3,09	+20,11	–16,25

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 – 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 – 83,78 = –3,30 коп;
количества потребленных ресурсов 77,39 – 80,48 = –3,09 коп;
роста цен на ресурсы: 97,50 – 77,39 = +20,11 коп;
повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = -16,25 коп.

Итого: –1,25 коп.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

ΔП_Xi=ΔИЕ_Xi·∑(VPП_i1·Ц_i0)

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
суммы прибыли
Фактор
Расчет влияния

Изменение суммы прибыли, тыс. руб.

Объем выпуска продукции

+1,28–80 442/100

–1030

Структура продукции

–3,30–80 442/100

+2655

Ресурсоемкость продукции

–3,09–80 442/100

+2485

Цены на потребленные ресурсы

+20,11–80 442/100

–16 176

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

–16,25–80 442/100

+13 072

Итого

–1,25

+1006

Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
суммы прибыли
Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	+1,28–80 442/100	–1030
Структура продукции	–3,30–80 442/100	+2655
Ресурсоемкость продукции	–3,09–80 442/100	+2485
Цены на потребленные ресурсы	+20,11–80 442/100	–16 176
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	–16,25–80 442/100	+13 072
Итого	–1,25	+1006

Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где C_i — себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А_i — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b_i — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
i — объем выпуска i-гo вида продукции.
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
Показатель По плану Фактически Отклонение от плана

Объем выпуска продукции (VBП), шт.

10 000

13 300

+3 300

Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.

12 000

20 482

+8 482

Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.

2 800

3260

+460

Себестоимость одного изделия (С), руб.

4 000

4800

+800

*Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А*
Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.	10 000	13 300	+3 300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.	12 000	20 482	+8 482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2 800	3260	+460
Себестоимость одного изделия (С), руб.	4 000	4800	+800

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ΔС_обш = С₁ – С₀ = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔС_VBП = С_усл1 –С₀ = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= С_усл2 - С_усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС_b = С₁ - С_усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции

Объем производства продукции, шт.

Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.

Переменные затраты на единицу продукции, руб.

t₀

t₁

t₀

t₁

t₀

t₁

А

10 000

13 300

12 000 000

20 482 000

2 800

3 260

Б
10 000

5700
7 500 000

5 700 000
1 850
2 100

И т. д.

*Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции*
Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
t₀	t₁	t₀	t₁	t₀	t₁
А	10 000	13 300	12 000 000	20 482 000	2 800	3 260
Б	10 000	5700	7 500 000	5 700 000	1 850	2 100
И т. д.

Окончание табл. 11.9

Вид продукции

Себестоимость изделия, руб.

Изменение себестоимости, руб.

t₀

усл1

усл2

t₁

общее

В том числе за счет

объема выпуска

постоянных затрат

переменных затрат

А
4 000

3 700
4 340
4 800

+800
–300

+640
+460

Б
2 600

3 165
2 850
3 100

+500
+565
–315

+350

И т. д.

*Окончание табл. 11.9*
Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Изменение себестоимости, руб.
t₀	усл1	усл2	t₁	общее	В том числе за счет
объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А	4 000	3 700	4 340	4 800	+800	–300	+640	+460
Б	2 600	3 165	2 850	3 100	+500	+565	–315	+350
И т. д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
Статья затрат Затраты на изделие, руб. Структура затрат, %

t₀

t₁

Δ

t₀

t₁

Δ

Сырье и основные материалы 1700 2115 +415 42,5 44,06 +1,56

Топливо и энергия 300 380 +80 7,5 7,92 +0,42

Заработная плата производственных рабочих 560 675 +115 14,0 14,06 +0,06

Отчисления на социальные нужды 200 240 +40 5,0 5,0 –

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 420 450 +30 10,5 9,38 –1,12

Общепроизводственные расходы 300 345 +45 7,5 7,19 –0,31

Общехозяйственные расходы 240 250 +10 6,0 5,21 –0,79

Потери от брака – 25 +25 – 0,52 +0,52

Прочие производственные расходы 160 176 +16 4,0 3,66 –0,34

Коммерческие расходы 120 144 +24 3,0 3,0 –

Итого 4 000 4 800 +800 100 100 –

В том числе:
переменные
постоянные
2 800
1200
3 260
1540
+460
+340
70,0
30,0
67,9
32,1
–2,1
+2,1

*Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат*
Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
t₀	t₁	Δ	t₀	t₁	Δ
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	–
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	–1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	–0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	–0,79
Потери от брака	–	25	+25	–	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	–0,34
Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	–
Итого	4 000	4 800	+800	100	100	–
В том числе: переменные постоянные	2 800 1200	3 260 1540	+460 +340	70,0 30,0	67,9 32,1	–2,1 +2,1

Продолжение>>>

Издательство: "ИНФРА-М"

Год издания: 2007

ISBN: 5-16-002842-0

Тираж: 5000

Объем: 512 c.

Формат: 60x90 1/16

Стоимость валового выпуска продукции	тыс. руб.
базового периода ∑(VВП_i0·Ц_i0)	80 000
отчетного периода при базовой структуре и ценах ∑(VBП_i1·Ц_i0) +ΔВП_стр	76 000
отчетного периода по базовым ценам ∑(VBП_i1·Ц_i0)	83 600
отчетного периода по текущим ценам ∑(VBП_i1·Ц_i1)	100 320

Корпоративный менеджмент, https://www.cfin.ru

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

11.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

11.2. Анализ издержкоемкости продукции

11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции