Библиотека управления

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Авторы: Грюнинг Х. ван, Коэн М. Глава из книги "Международные стандарты финансовой отчетности "
Издательство "Весь Мир"

ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. ЦЕЛИ

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна осуществляться в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, разработанные Между$ народным комитетом стандартов финансовой отчетности, были опубликованы в 1989 г. Эти принципы:

  • определяют общие правила подготовки и представления финансовой отчетности;
  • предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки,
  • обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией и необходимыми знаниями при трактовке Международных стандартов финансовой отчетности, а также для работы с теми темами, которые еще не охвачены МСФО.

2. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Принципы не являются международным стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к:

  • основным целям финансовых отчетов;
  • качественным характеристикам финансовых отчетов;
  • элементам финансовых отчетов;
  • концепциям капитала и поддержания капитала.

3. КОНЦЕПЦИЯ УЧЕТА

3.1 Основная цель финансовых отчетов состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом поло! жении (бухгалтерский баланс), результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений.

3.2 Достоверное представление информации обеспечивается благодаря приведению в финансовых отчетах полезной информации (ее полное раскрытие), таким образом, обеспечивается прозрачность. При допуще$ нии, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовых отчетов, а именно: обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.

3.3 Ниже приводятся основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность:

  • Метод начисления: результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не после поступления денежных средств). Запись таких событий и их представление в финансовых отчетах происходит в те периоды времени, к которым они относятся.
  • Непрерывности деятельности компании: предполагается, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

3.4 Качественные характеристики представляют собой постоянные признаки, которые обеспечивают по! лезность предоставляемой информации для пользователей.

  • Уместность: уместная информация оказывает влияние на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает им оценить действия в прошлом, настоящем и будущем, а также подтвердить или изменить свои оценки прошлых событий. На уместность информации влияет ее характер и существенность.
  • Надежность: надежная информация исключает существенные ошибки и искажения. Основное влияние на данный фактор могут оказать:
    • достоверное представление информации;
    • приоритет содержания перед формой;
    • нейтральность;
    • осмотрительность;
    • полнота.
  • Сопоставимость: информация должна быть представлена последовательно за разные периоды времени и по разным компаниям с тем, чтобы пользователи могли проводить важные сопоставления.
  • Понятность: информация по форме изложения должна быть доступной для понимания пользователей, которые, как предполагается, обладают достаточными знаниями в области экономики, бизнеса и бухучета и стремятся изучать предоставленную информацию с достаточным усердием.

3.5 Представление уместной и надежной информации ограничивается следующими факторами:

  • Своевременность: чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности и одновременно к утрате ее уместности;
  • Баланс между выгодами и затратами: польза от представленной информации должна быть сопоставима с затратами на ее получение;
  • Баланс между качественными характеристиками: необходимо стремиться к достижению соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности, как правило, приводит к составлению такой финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное и объективное представление информации.

3.6 Следующие элементы финансовой отчетности имеют прямое отношение к оценке финансового положения.

  • Активы: ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате действий в прошлом и от которых в будущем компания предполагает получить экономические выгоды.
  • Обязательства: текущая задолженность компании, возникающая в результате ее действий в прошлом. Предполагается, что урегулирование задолженности приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
  • Капитал: активы за вычетом обязательств.

3.7 Следующие элементы финансовой отчетности имеют непосредственное отношение к оценке финансовых результатов деятельности.

  • Доходы: увеличение экономических выгод в форме поступлений или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.
  • Расходы: уменьшение экономических выгод в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, в результате которого происходит уменьшение капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками).

3.8 Каждый элемент финансового отчета должен быть признанным, т. е. включенным в финансовую отчетность, если

  • существует вероятность того, что любое экономическое поступление в будущем, имеющее отношение к данному объекту учета, поступит в компанию или выйдет из нее;
  • данный объект учета обладает стоимостью или ценностью, оценка которая может быть надежно измерена.

3.9 При оценке элементов финансового отчета используются следующие методы:

  • по фактической стоимости приобретения;
  • по восстановительной стоимости;
  • по возможной цене продажи;
  • по дисконтированной стоимости.

3.10 Концепции капитала и поддержания капитала включают в себя:

  • Финансовый капитал: капитал является синонимом чистых активов. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, произошедшее за определенный период.
  • Физический капитал: в данном случае капитал связывается с операционным потенциалом компании. Его величина зависит от производственной мощности. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности за определенный временной промежуток.


УЧЕБНЫЙ ПРИМЕР

Компания «Кемко инк.» занимается производством химической продукции и ее продажей на отечественных рынках. Корпорация хотела бы расширить свои рынки и начать экспортировать часть продукции в зарубежные страны.

Финансовый директор выяснил, что одним из основных условий для продажи продукции за рубеж является выполнение международных экологических требований. Несмотря на то что за последнее время компания уже провела ряд экологических программ, очевидно, что проводимая время от времени экологическая проверка будет стоить приблизительно 120 тыс. долл. США. Экологическая проверка включает в себя следующие мероприятия:

  • полный обзор всех директив в области экологии;
  • детальный анализ соблюдения этих директив;
  • подготовка отчета, содержащего рекомендации по проведению материальных и стратегических изменений, необходимых для того, чтобы соответствовать международным требованиям.

Финансовый директор компании предложил капитализировать эти 120 тыс. долл. с последующим списанием данной суммы против выручки от экспортной деятельности для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов.

Возможно, что в соответствии с концепцией сопоставления затраты на проведение экологической проверки можно будет отсрочить. Однако применение данной концепции в контексте/Принципов подготовки и представления финансовой отчетности не позволяет признавать статьи бухгалтерского баланса, не попадающие под определение элементов финансовой отчетности.

Для того чтобы затраты на проведение экологической проверки были признаны в качестве актива, им необходимо:

  • попасть под определение актива;
  • соответствовать критерию признания актива.

Для того чтобы затраты на проведение экологической проверки подходили под определение актива, необходимо соблюсти следующие условия:

(1) затраты должны быть подконтрольным компании ресурсом, являясь фактически понесенными затратами;

(2) актив должен возникнуть в результате операции или события, имевших место в прошлом, а именно в ходе экологической проверки;

(3) ожидается, что актив приведет к возможным экономическим выгодам в будущем, которые получит компания, а именно к выручке от экспортных продаж.

Требования (1) и (2) соблюдены. Однако в отношении требования (3) возникают некоторые проблемы. «Кемко инк.» хочет экспортировать свою продукцию. Наличие одного лишь желания еще не является доказательством того, что соблюдается требование (3). Корпорация не может капитализировать эти затраты по причине отсутствия твердых заказов и детального анализа предполагаемых экономических выгод.

Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе они должны соответствовать критерию, по которому определяется актив, а именно:

  • актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно определить;
  • должна существовать вероятность притока экономических выгод в будущем.

Корпорация должна быть в состоянии продемонстрировать, что будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость данного актива. Однако выполнение второго условия оказывается проблематичным из$за недостаточности доказательств вероятного притока экономических выгод, что во второй раз не позволяет квалифицировать затраты в качестве актива.