Отчет о движении денежных средств по МСФО

Ю.В. ЛесноваТренер по программе CIPA, ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр»
Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты», № 8 за 2008 год

Отчет о движении денежных средств помогает инвесторам, собственникам и кредиторам банка оценить:

cпособность банка создавать положительные денежные потоки в будущем;
способность банка погашать обязательства и выплачивать дивиденды;
инвестиционную и финансовую деятельность банка.

Дадим определения денежным средствам и их эквивалентам.

Денежные средства — наличные денежные средства, средства в национальном банке, т.е. те средства, которыми банк может свободно распоряжаться.

Эквиваленты денежных средств — средства на счетах в других банках, на счетах до востребования в национальном банке, на срочных вкладах (депозитах) сроком до 3 месяцев, т.е. средства, которые могут быть легко обратимы в определенную сумму денежных средств.

Предметом отчета о движении денежных средств являются изменения, произошедшие за отчетный период с денежными средствами и эквивалентами денежных средств в разрезе видов деятельности.

Движение денежных средств рассматривается в виде потоков денежных средств, под которыми понимаются денежные поступления и платежи, осуществляемые в процессе деятельности банка. Перемещения между отдельными составляющими денежных средств и их эквивалентов не включаются в денежные потоки, например инкассация денежной наличности, пополнение корреспондентского счета банка за счет наличных средств.

Согласно МСФО 7 потоки денежных средств классифицируются по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Потоки денежных средств, возникающие от операционной деятельности банка, прежде всего определяются процентами полученными и выплаченными.

В целом банки осуществляют ряд операций: привлечение денежных средств на депозиты, размещение привлеченных средств, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, валютно-обменные операции, выпуск и размещение ценных бумаг и другие операции с ценными бумагами, операции с финансовой арендой и другие операции. Поэтому потоки денежных средств от операционной деятельности можно распределить на следующие составляющие:

потоки денежных средств по получении дохода или уплате расходов;
потоки денежных средств от размещения и возврата операционных активов;
потоки денежных средств от привлечения и возврата операционных обязательств.

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности включают:

денежные платежи на приобретение основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
денежные поступления от ценных бумаг, удерживаемых до погашения;
денежные выплаты на приобретение ценных бумаг, удерживаемых до погашения;
денежные выплаты по приобретению дочерних компаний;
денежные поступления от продажи дочерних компаний.

Потоки денежных средств от финансовой деятельности включают:

денежные поступления от эмиссии акций;
денежные выплаты при приобретении или погашении акций банка;
денежные поступления от продажи ранее выкупленных собственных акций;
денежные выплаты дивидендов.

Перечень потоков денежных средств можно представить следующим образом:

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Проценты полученные

Проценты уплаченные

Комиссии полученные

Комиссии уплаченные

Доходы, полученные по операциям с торговыми ценными бумагами, и прочие доходы

Дивиденды полученные

Возмещение ранее списанных кредитов

Выплаты денежных средств сотрудникам и поставщикам

Уплаченный налог на прибыль

Денежные средства, полученные от операционной прибыли до изменений в операционных активах и обязательствах

Изменение в операционных активах и обязательствах:

Чистый (прирост)/снижение по активам, предназначенным для продажи

Чистый (прирост)/снижение по производным финансовым инструментам

Чистый (прирост)/снижение по кредитам и авансам, размещенным в других банках

Чистый (прирост)/снижение по кредитам и авансам клиентов

Чистый (прирост)/снижение по прочим активам

Чистый прирост/(снижение) денежных средств прочих банков

Чистый прирост/(снижение) по средствам клиентов

Чистый прирост/(снижение) по торговым обязательствам

Чистый прирост/(снижение) по прочим обязательствам

Итого чистые денежные средства, полученные от операционной деятельности

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Продажа дочерних компаний

Покупка дочерних компаний

Продажа основных средств

Приобретение основных средств

Приобретение некоммерческих ценных бумаг

Продажа некоммерческих ценных бумаг

Итого денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности

ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Эмиссия обыкновенных акций

Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров

Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров

Дивиденды уплаченные

Итого денежные средства, использованные в финансовой деятельности

Чистый прирост денежных средств (и их эквивалентов)

Денежные средства (и их эквиваленты) на начало отчетного периода

Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства (и их эквиваленты) на конец отчетного периода

Банк должен составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков от операционной деятельности, используя:

прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах поступлений и платежей, или
косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Поощряется использование прямого метода: этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности представляется только прямым методом. Это означает, что отдельно отражаются статьи поступлений и расходов (оттока) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Методология составления отчета о движении денежных средств состоит в следующем: на основании данных годового баланса рассчитываются изменения соответствующих статей активов и обязательств, т.е. разница между остатками статей баланса на конец и начало отчетного периода. При этом увеличение активных статей баланса представляет собой уменьшение потока денежных средств, а уменьшение активных статей баланса — увеличение потока денежных средств. Увеличение пассивных статей баланса представляет собой увеличение денежного потока, а уменьшение пассивных статей баланса — уменьшение денежных средств. Неденежные операции не включаются в расчет статей отчета о движении денежных средств, так как данные операции происходят без использования денежных средств.

Банк при составлении отчета о движении денежных средств должен обратить внимание на следующие важные моменты:

При расчете потоков денежных средств от операционной деятельности учитываются только фактически полученные (уплаченные) доходы (расходы), т.е. применяется кассовый метод.
Потоки денежных средств от изменения операционных активов и операционных обязательств показывают фактическую сумму денежных средств, размещенных в активах, и фактическую сумму денежных средств привлеченных обязательств на дату совершения операции.
При определении потоков денежных средств от инвестиционной деятельности необходимо учитывать, что величина приобретенных или реализованных активов по данному виду деятельности показывается в фактической сумме денежных средств, уплаченных (полученных) банком на дату совершения операции.
При определении потоков денежных средств от финансовой деятельности нужно учитывать, что величины приобретенных или погашенных обязательств по данному виду деятельности показывают фактическую сумму денежных средств, полученных банком на дату совершения операции.

Пример

Баланс банка «А» (у.е.)

Наименование статьи	На конец дня 31.12.2007	На конец дня 31.12.2006
1	2	3
Активы
Средства в национальном банке и наличные средства в банке	5 315 257	2 520 691
Средства в прочих банках	7 131 926	2 252 690
Ценные бумаги в торговом портфеле банка	965 463	1 027 950
Производные финансовые инструменты	584 673	584 673
Ценные бумаги в портфеле банка на продажу	-	133 822
Кредиты и задолженность клиентов	37 953 207	25 708 027
Ценные бумаги в портфеле банка до погашения	45 450	–
Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании	552 765	119 061
Основные средства и нематериальные активы	1 533 758	1 310 541
Накопленная амортизация	(810 658)	(584 360)
Начисленные доходы к получению	840 033	416 652
Прочие активы	2 063 580	206 138
Итого активов	56 175 454	33 695 885
Обязательства
Средства банков	6 137 611	3 299 444
Средства клиентов	38 093 592	24 882 090
Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком	3439	3435
Долговые ценные бумаги, эмитированные банком	2 928 761	807 512
Начисленные расходы к выплате	853 526	348 660
Прочие обязательства	2 769 783	1 066 489
Всего обязательств	50 786 712	30 407 630
Собственный капитал
Уставный капитал	2 713 250	2 082 000
Резервы и прочие фонды банка	333 500	308 155
Резерв переоценки	289 072	353 997
Нераспределенная прибыль прошлых периодов	518 758	37 895
Прибыль текущего года, к утверждению	1 534 162	506 208
Всего собственного капитала	5 388 742	3 288 255
Итого пассива	56 175 454	33 695 885

Условно определим, что денежные средства представляют собой только «Средства в национальном банке и наличные средства в банке», и других средств, относимых к данной категории и категории «Эквиваленты денежных средств», по счетам баланса нет.

Прибыль, полученная за 2006 г., была распределена в сумме 25 345 у.е. в резервный фонд банка. Ценные бумаги в торговом портфеле банка не продавались в текущем периоде, но изменение справедливой стоимости отражено в балансе. Ценные бумаги в портфеле банка на продажу были реализованы в текущем периоде.

Отчет о прибылях и убытках банка в сокращенной форме (у.е.)

Наименование статьи	На конец дня 31.12.2007	На конец дня 31.12.2006
1	2	3
Процентный доход	6 041 358	3 734 132
Процентные расходы	(2 946 414)	(1 856 867)
Комиссионный доход	2 181 570	1 451 213
Комиссионные расходы	(259 628)	(101 308)
Торговый результат (за счет счета резерва переоценки)	2438	0
Операционные расходы, всего	(2 560 443)	(2 073 425)
В том числе амортизация по основным средствам и нематериальным активам	(226 298)	(200 784)
Чистые затраты на формирование резервов	(737 095)	(573 452)
Прибыль до налогообложения	1 721 786	580 293
Налог на прибыль	(187 624)	(74 085)
Чистая прибыль банка	1 534 162	506 208

Представим отчет о движении денежных средств банка косвенным и прямым методом по исходным данным. Рассчитаем изменение по статьям баланса (у. е.):

Наименование статьи	На конец дня 31.12.2007	На конец дня 31.12.2006	Изменение по статьям баланса
1	2	3	4
Активы
Средства в национальном банке и наличные средства в банке	5 315 257	2 520 691	+ 2 794 566
Средства в прочих банках	7 131 926	2 252 690	+ 4 879 236
Ценные бумаги в торговом портфеле банка	965 463	1 027 950	– 62 487
Производные финансовые инструменты	584 673	584 673	0
Ценные бумаги в портфеле банка на продажу	–	133 822	– 133 822
Кредиты и задолженность клиентов	37 953 207	25 708 027	+ 12 245 180
Ценные бумаги в портфеле банка до погашения	45 450	–	+ 45 450
Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании	552 765	119 061	+ 433 704
Основные средства и нематериальные активы	1 533 758	1 310 541	+ 223 217
Накопленная амортизация	(810 658)	(584 360)	(+ 226 298)
Начисленные доходы к получению	840 033	416 652	+ 423 381
Прочие активы	2 063 580	206 138	+ 1 857 442
Итого активов	56 175 454	33 695 885
Обязательства
Средства банков	6 137 611	3 299 444	+ 2 838 167
Средства клиентов	38 093 592	24 882 090	+ 13 211 502
Сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком	3439	3435	+ 4
Долговые ценные бумаги, эмитированные банком	2 928 761	807 512	+ 2 121 249
Начисленные расходы к выплате	853 526	348 660	+ 504 866
Прочие обязательства	2 769 783	1 066 489	+ 1 703 294
Всего обязательств	50 786 712	30 407 630
Собственный капитал
Уставный капитал	2 713 250	2 082 000	+ 631 250
Резервы и прочие фонды банка	333 500	308 155	+ 25 345
Резерв переоценки	289 072	353 997	– 64 925
Нераспределенная прибыль прошлых периодов	518 758	37 895
Прибыль текущего года, к утверждению	1 534 162	506 208
Всего собственного капитала	5 388 742	3 288 255
Итого пассива	56 175 454	33 695 885

Отчет о движении денежных средств банка (косвенный метод) за текущий период (у. е.)

Наименование статьи	2007 г.
1	2
ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Прибыль до налогообложения (данные отчета о прибылях и убытках)	1 721 786
Поправки чистой прибыли
Начисленные расходы (изменение по статье баланса «Начисленные расходы к выплате»)	504 866
Начисленные доходы (изменение по статье баланса «Начисленные доходы к получению»)	(423 381)
Амортизация по основным средствам и нематериальным активам	226 298
Резерв по сомнительным долгам (данные отчета о прибылях и убытках)	737 095
Торговый результат	(2438)
Увеличение средств, которые размещены в прочих банках (указывается изменение по данной статье баланса)	(4 879 236)
Увеличение кредитов, которые предоставлены клиентам (указывается изменение по данной статье баланса)	(12 982 275)
Увеличение прочих активов (указывается изменение по данной статье баланса)	(1 857 442)
Увеличение средств других банков (указывается изменение по данной статье баланса)	2 838 167
Увеличение средств клиентов в банке (указывается изменение по данной статье баланса)	13 211 502
Увеличение сберегательных сертификатов, эмитированных банком (указывается изменение по данной статье баланса)	4
Увеличение прочих обязательств (указывается изменение по данной статье баланса)	1 703 294
Реализация ценных бумаг в портфеле банка на продажу	133 822
Уплачен налог на прибыль	(187 624)
Чистое движение денежных средств от операционной деятельности	744 438
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Приобретение ценных бумаг до погашения	(45 450)
Приобретение дочерней компании	(433 704)
Приобретение основных средств и нематериальных активов	(223 217)
Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности	(702 371)
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Увеличение уставного капитала	631 250
Выручка от размещения долговых ценных бумаг, эмитированных банком	2 121 249
Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности	2 752 499
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов 744 438 + (702 371) + 2 752 499	2 794 566
Денежные средства и эквиваленты на начало периода	2 520 691
Денежные средства и эквиваленты на конец периода 2 794 566 + 2 520 691	5 315 257

Отчет о движении денежных средств банка (прямой метод) за текущий период (у. е.)

Наименование статьи	2007 г.
1	2
ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Проценты полученные Процентный доход, начисленный по форме отчета о прибылях и убытках, корректируем на статью «Проценты к получению», т.е. изменение по балансу, для того чтобы перейти на кассовый метод: (6 041 358 — 423 381)	5 617 977
Проценты уплаченные Процентный расход, начисленный по форме отчета о прибылях и убытках, корректируем на статью «Начисленные расходы к выплате», т.е. изменение статьи по балансу, для того чтобы перейти на кассовый метод: (2 946 414 — 504 866)	(2 441 548)
Комиссия полученная	2 181 570
Комиссия уплаченная	(259 628)
Уплаченные операционные расходы Операционные расходы по форме отчета о прибылях и убытках корректируем на амортизационные отчисления (как неденежную статью) и на изменение по статье «Прочие обязательства», для того чтобы перейти на кассовый метод: ((2 560 443 — 226 298)) — 1 703 294)	(630 851)
Увеличение средств, которые размещены в прочих банках (указывается изменение по данной статье баланса)	(4 879 236)
Увеличение кредитов, которые предоставлены клиентам (указывается изменение по данной статье баланса)	(12 982 275)
Увеличение прочих активов (указывается изменение по данной статье баланса)	(1 857 442)
Увеличение средств других банков (указывается изменение по данной статье баланса)	2 838 167
Увеличение средств клиентов в банке (указывается изменение по данной статье баланса)	13 211 502
Увеличение сберегательных сертификатов, эмитированных банком (указывается изменение по данной статье баланса)	4
Реализация ценных бумаг в портфеле банка на продажу	133 822
Уплачен налог на прибыль	(187 624)
Чистое движение денежных средств от операционной деятельности	744 438
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Приобретение ценных бумаг до погашения	(45 450)
Приобретение дочерней компании	(433 704)
Приобретение основных средств и нематериальных активов	(223 217)
Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности	(702 371)
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Увеличение уставного капитала	631 250
Выручка от размещения долговых ценных бумаг, эмитированных банком	2 121 249
Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности	2 752 499
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов 744 438 + (702 371) + 2 752 499	2 794 566
Денежные средства и эквиваленты на начало периода	2 520 691
Денежные средства и эквиваленты на конец периода 2 794 566 + 2 520 691	5 315 257

Важной составляющей отчета является примечание к отчету о движении денежных средств. В примечании необходимо представлять:

сведения о суммах денежных средств и их эквивалентах на начало и конец отчетного года в разрезе всех составляющих денежных средств;
информацию о всех неденежных операциях;
расшифровки всех статей отчета по форме и содержанию, необходимые для пользователей в плане понимания финансового положения и ликвидности банка.

[an error occurred while processing this directive]

Версия для печати