Трансформация в Us Gaap

[Viant]

При трансформации в US GAAP не знаю как консолидировать уставный капитал головной и дочерней компаний.

Головная компания - ООО "М"



Дочерняя компания - ЗАО "Д"


Американская компания - US Co "Х"

Ситуация:



Устав головной компании ООО "М" составляет 50 млн.руб. 100%-м учредителем ООО "М" является американская компания US Co "Х". Устав ООО "М" формируется в виде 3 млн.обыкн.акций ЗАО "Д".

Уставный капитал ЗАО "Д" разделен на 3 млн. обыкн.именных акций, номинальной стоимостью 10 руб./шт. (устав ЗАО = 30 млн.руб.).Т.е. в 2004 году US Co "Х" завладела полным пакетом акций компании, а в 2005 году вложила их во вновь учрежденную компанию "М" по цене 16,67 руб./шт.
Как консолидоровать для иностранцев (US Co "Х") эти уставные капиталы, представленные одними и теми же акциями?
Какую из стоимостей этих акций принять при составлении сводного баланса?
По какому курсу USD отразить в Balance Sheet?

[nchuvakhin]

Как консолидоровать для иностранцев (US Co "Х") эти уставные капиталы, представленные одними и теми же акциями?
Какую из стоимостей этих акций принять при составлении сводного баланса?
По какому курсу USD отразить в Balance Sheet?

Вопрос гораздо сложнее, чем Вам кажется. Вопрос не только в курсах. В американских GAAP, для того, чтобы правильно консолидировать иностранное дочернее предприятие, надо сначала выбрать функциональную валюту. Выбор функциональной валюты производится по следующим правилам:

• Если иностранное дочернее предприятие -- автономное, то его функциональная валюта -- это валюта его основной экономической среды (например, если российское дочернее предприятие занято главным образом экспортом в Европу, в качестве функциональной валюты можно выбрать как рубль, так и евро)
• Если иностранное дочернее предприятие интегрировано в операции родительской компании (например, производит главным образом узлы и агрегаты для продукции родительской компании и продает продукцию главным образом родительской компании), то его функциональная валюта -- это валюта отчетности родительской компании.
• Если иностранное дочернее предприятие находится в стране, где имела место гиперинфляция (совокупный уровень инфляции за последние три года превысил 100%),то его функциональная валюта -- это валюта отчетности родительской компании.

После выбора функциональной валюты надо в общем случае сначала перемерить (remeasurement) отчетность из местной валюты в функциональную, а потом транслировать (translation) из функциональной валюты в валюту отчетности родительской компании. Естественно, если функциональная валюта та же, что местная, выпадает первый шаг; если функциональная валюта та же, что валюта отчетности родительской компании, выпадает второй шаг.

Remeasurement производится следующим образом:

• Краткосрочные активы и пасивы признаются по курсу на конец отчетного периода
• Долгосрочные активы и пассивы признаются по курсу, который существовал на момент их появления
• Отчет о прибылях и убытках переводится в функциональную валюту по среднему за отчетный период курсу
• Эффект курсовых разниц в отчетности родительской компании фиксируется отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках

Translation, по контрасту -- это метод, в котором вся финансовая отчетность дочерней компании переводится в валюту отчетности родительской компании по курсу на конец отчетного периода. Эффект курсовых разниц в отчетности родительской компании в этом случае фиксируется отдельной строкой на балансе.

Более подробно читайте SFAS 52:

http://www.fasb.org/pdf/fas52.pdf

[Viant]

Спасибо за ответ.
Возможно я не совсем точно изложила ситуацию. Полная структура бизнеса гораздо сложнее, чем я описала. У американской компании большая сеть филиалов в разных странах. Одним из них является российский филиал, который в свою очередь представлен двуми компаниями: материнская компания - ООО и дочерняя компания - ЗАО. Я занимаюсь консолидацией информации на уровне этих двух российских компаний. Конечной консолидацией занимаются в США другие специалисты.
Мне кажется, что консолидацию на моем уровне необходимо производить по методу покупки, хотя слово покупка не совсем точное понятие для этого случая. Но во всяком случае данный тип группы компаний на уровне российского филиала подходит под "мать-дочка". Следовательно, разница в цене акций в уставном капитале должна отразиться как гудвил в активе . При этом исключаются инвестиции материнской компании и капитал дочерней компании, т.е.
в дебите счетов ставим 20 млн.руб. (как гудвил по курсу Usd на дату покупки (в нашем случае на дату учреждения материнской компании ООО, уставный капитал которой представлен акциями ЗАО, принадлежащими американской компании),
в кредите уставный капитал становится равными 50 млн.руб.
Строка "финансовые вложения" в активе баланса ООО равная 50 млн.руб. упраздняется, также как в пассиве баланса ЗАО убирается 30 млн.руб. представляющие уставный капитал.
Затем опускаем весь внутригрупповой оборот, т.е. консолидированный Отчет о прибылях и убытках должен измениться (уменьшиться), если были продажи активов между матерью и дочкой или проводились договоры подряда между ними. Валюта консолидированного баланса российского филиала также уменьшится, если имеется дебиторка/кредиторка между мать-дочка.
Доля меньшинства в данном случае не имеет места, так как доля ООО (материнской компании) равна 100%, а доля меньшинства российского филиала будет рассчитываться только у американской компании.
Будьте добры, ответьте, что Вы думаете по поводу моих размышлений по вопросу консалидации. Мне очень трудно разобраться, т.к. занимаюсь этим делом совсем недавно.
P.s. Консолидировать отчетность российского филиала пришлось начиная только с 2005 года, т.к. ООО учреждено и зарегистрировано совсем недавно. Ранее существовала только ЗАО, акции которого были проданы американцам. Отчетность по ГААП США была подготовлена аудиторской компанией. Т.е. есть входящий баланс по филиалу на конец 2004 года.
Буда рада увидеть Ваш отзыв.

[Еремченко Сергей]

Сорри, за небольшой офф-топик, подскажите, где можно кратко почитать про консолидацию. Мне не требуется полный курс, просто нужно уложить в голове хаотические представления о консолидации.

[nchuvakhin]

подскажите, где можно кратко почитать про консолидацию. Мне не требуется полный курс, просто нужно уложить в голове хаотические представления о консолидации.

В GAAP существует три метода консолидации в зависимости от того, есть ли у компании операционный контроль над дочерним предприятием: метод исторической стоимости (cost method), метод акционерного капитала (equity method) и собственно консолидация (consolidation). Вас интересует консолидация вообще или консолидация в узком смысле слова -- дочерние предприятия, над которыми у компании есть операционный контроль?

[Еремченко Сергей]

Ситуация следующая:
Есть холдинговая компания (назовем ее "Капитал") - владелец капитала дочерних компаний (все ООО), операционную деятельность не ведет.
Есть дочерние компании, почти во всех единственным учредителем является "Капитал", и только в одной доля "Капитала" - 50%, и 50% принадлежит партнеру (какой-то третьей структуре). Управляет операционной деятельностью последней менеджмент "Капитала".
Все компании российские.
Какие есть варианты консолидирования есть, и где про них можно почитать?
Консолидирование, наверное, имеется в виду составление отчетности целиком по такой группе предприятий.