Оценка налогового эффекта от выделения нового направления бизнеса

По мере развития у компании появляются новые направления деятельности. С одной стороны, они становятся логическим продолжением основного бизнеса, с другой — относительно самостоятельны и требуют иного подхода к организации. На этапе запуска речь идет о сравнительно скромных оборотах при острой потребности в финансировании. Даже небольшая экономия может оказать решающее влияние на успех проекта. Добиться ее можно в том числе за счет применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В связи с этим создаются небольшие неформальные холдинги и часть направлений бизнеса переносится на новые предприятия.

Можно проследить логику анализа и принятия решения о структуризации бизнеса на примере условной компании «Альфа». Смоделируем довольно распространенную ситуацию: «Альфа» продает оборудование через собственный интернетмагазин. Эта компания закрепилась на рынке, имеет выручку более 100 млн рублей. Кроме того, она накопила богатый опыт в разработке сайта, его продвижении, создании локальной IT-инфраструктуры. Со временем собственники (в таких компаниях они обычно и топ-менеджеры) понимают, что этот опыт, равно как и штат программистов, избыточен для удовлетворения текущих нужд бизнеса и, чтобы они не пропадали даром и не был потерян потенциал лояльных и эффективных сотрудников, решают предложить свои IT-услуги на стороне. Это, конечно, можно сделать и в рамках действующей структуры, но менеджменту имеет смысл задуматься о выделении бизнеса в отдельное юрлицо.

Оптимизация структуры

Аргументов за и против выделения нового направления много. Дробление бизнеса сопряжено с усложнением структуры, риском ослабления контроля, увеличением документооборота. Однако в нашем примере ожидаемые выгоды скорее всего перевесят недостатки. Во-первых, новое предприятие может воспользоваться преимуществами УСН. Во-вторых, IT-компания вправе рассчитывать на дополнительные преференции, например, в виде пониженной ставки страховых взносов. К тому же IT-услуги как бизнес весьма отличаются от интернетторговли и по организации процессов, и по методам продвижения, и по структуре затрат, а значит, требуют иного подхода к управлению — это еще один аргумент «за».

Сначала убедимся, что новое юрлицо удовлетворяет критериям для применения УСН. На первых порах на конкурентном рынке никто не ждет огромного потока заказов, собственники рассчитывают продавать IT-услуги на 1,5 млн рублей в месяц, или 18 млн в год. Таким образом, специально созданная для этого компания, назовем ее «Бета», проходит по критерию доходов — до 60 млн рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Другое ограничение — остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) — для «Беты» также не проблема. Для ее нужд мы закупаем компьютерное оборудование стоимостью 175 тыс. рублей. И автомобиль за 500 тыс. рублей. Зачем он программистам? Для выезда к заказчикам.

Следующий критерий — персонал, для применения УСН в компании «Бета» должно работать не более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Их, разумеется, будет намного меньше. В новую структуру перейдут IT-специалисты «Альфы» — пять человек (всего в компании заняты 15 человек), дополнительно предполагается нанять еще пять сотрудников. При этом «Бета» берет на себя все те же функции, которые осуществляло IT-подразделение «Альфы». Стоимость ее услуг сопоставима с рынком и составляет 100 тыс. рублей.

Мнение эксперта

Игорь Туревский, главный специалист по налогообложению и бизнес-процессам Фонда прямых инвестиций ФК «Уралсиб»

Вывод непрофильной функции в новую организацию имеет следующие плюсы. 1) Мотивация, стимулирование сотрудников — новые должности, в том числе руководящие. 2) Не нужно больше заботиться об их квалификации — это сделает конкуренция на рынке, ведь компании придется оказывать услуги на стороне. 3) Передача кадровых вопросов, таких как поиск и наем ценных специалистов. 4) Результат не зависит от личности исполнителя, намного проще, когда за качество отвечает не собственный сотрудник, а сторонняя организация. Все эти моменты необходимо закрепить в документах, регулирующих кадровую и производственную политику. Ведь если новая компания применяет УСН, то нужно быть готовыми к претензиям ИФНС. Возможно, вам придется документально доказывать в суде, что была деловая цель, отличная от налоговой оптимизации.

Есть и еще одно немаловажное ограничение — если доля участия юридических лиц составляет более 25 процентов, такая организация не может применять УСН. Это условие затрудняет существование компании-«упрощенца» в рамках холдинга. Но мы исходим из того, что уровень доверия среди владельцев бизнеса позволяет организовать неформальный холдинг, оформив владение компанией «Бета» на физических лиц.

При невыполнении перечисленных условий компания потеряет право на применение УСН и ей придется рассчитать и заплатить в бюджет все налоги в общем порядке. В частности, за счет своих средств уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованных товаров и услуг в квартале, когда право было утеряно.

Теперь можно сопоставить налоговую нагрузку при развитии нового бизнеса в рамках существующей компании и выделении его в отдельное юридическое лицо, применяющее УСН (см. табл. 1 и 2). Из расчетов видно, что при заданных параметрах ежемесячная экономия на налогах от использования компании на УСН составит 108 975 рублей (при объекте «доходы минус расходы») или 220 512 рублей (при объекте «доходы»).

Таблица 1. Налоговое бремя компании «Альфа» при оказании IT-услуг самостоятельно и через «Бету»

№ П/П	Показатель	IT-услуги в рамках компании «АЛЬФА», сумма в руб.	IT-услуги выделены в компанию «БЕТА», сумма в руб.
1	2	3	4
2	Выручка от торговли оборудованием (без НДС)	8200000
3	НДС на продаваемое оборудование	1 476 000
4	Затраты на комплектующие	6 540 000
5	Входной НДС на комплектующие	1 177 200
6	Выручка от оказания IT-услуг	1500000	-
7	НДС на услуги	270 000	-
8	Заработная плата (оклад — 40 000 руб., 20 сотрудников в «Альфе», 10 — при выводе IT-услуг в «Бету»)	800000	400000
9	Страховые взносы (стр. 8 х 30%)	240 000	120 000
10	Расходы на аренду и коммуникации	85 000
11	Входной НДС на аренду	15 300
12	Оплата услуг по управлению сайтом, которые «Бета» оказывает «Альфе»	-	100 000
13	Прочие расходы	30 000	15 000
14	Входной НДС по прочим расходам	5400	2700
15	Амортизация по компьютерному оборудованию	7000	-
16	Амортизация по автомашине	13 514	-
17	Налог на имущество	1012	-
18	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет РФ (стр. 3 + стр. 7 — стр. 5 — стр. 11 — стр. 14)	548100	280800
19	Итого сумма расходов, учитываемых по налогу на прибыль (стр. 4 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 10 + стр. 12 + стр. 13 + + стр. 15 + стр. 16)	7702000	7 260 000
20	Прибыль до налогообложения (стр. 2 + стр. 6 — стр. 19)	1998000	940000
21	Налог на прибыль (стр. 20 х 20%)	399600	188 000
22	Общая сумма налоговых платежей и страховых взносов (стр. 9 + стр. 17 + стр. 18 + стр. 21)	1 188 712	588 800

Таблица 2. Расчет единого налога в рамках УСН и эффекта от его применения

№ П/П	Показатель	Сумма в руб.
1	Выручка от оказания IT-услуг	1500000
2	Заработная плата (оклад — 40 000 руб., штат — 10 человек)	400000
3	Страховые взносы (стр. 2 х 14%)	56 000
4	Плата от компании «Альфа» за услуги по управлению сайтом	100000
5	Аренда помещения	30 000
6	Входной НДС на аренду	5400
7	Другие расходы (учитываемые на УСН)	15 000
8	Входной НДС по другим расходам	2700
9	Учитываемые расходы на покупку компьютерного оборудования	14 583
10	Учитываемые расходы на покупку автомашины	20 833
11	Расходы, которые может учесть компания при объекте «доходы минус расходы» (стр. 2 + стр. 3 + стр. 5 + стр. 7 + стр. 9 + стр. 10)	536 417
12	Доходы минус расходы (стр. 1 + стр. 4 — стр. 11)	1 063583
13	Сумма налога при объекте «доходы минус расходы» и страховых взносов (стр. 12 х 15% + стр. 3)	215538
14	Сумма налога и страховых взносов при объекте «доходы» ((стр. 1 + стр. 5) х 6% х 50% + стр. 3)*	104 000
15	Совокупное налоговое бремя по двум компаниям (IT-услуги в рамках компании «Бета», объект «доходы минус расходы»), (стр. 22; стлб. 4 Табл. 1 + стр. 13 Табл. 2)	804338
16	Совокупное налоговое бремя по двум компаниям (IT-услуги в рамках компании «Бета», объект «доходы»), (стр. 22; стлб. 4 Табл. 1 + стр. 14 Табл. 2)	692800
17	Экономия за счет выделения бизнеса в компанию «Бета» на УСН (объект «доходы минус расходы»), (стр. 22; стлб. 3 Табл. 1 — стр. 15 Табл. 2 — стр. 7 Табл. 1 — стр. 6 Табл. 2 — стр. 8 Табл. 2)	108 975
18	Экономия за счет выделения бизнеса в компанию «Бета» на УСН (объект «доходы»), (стр. 22; стлб. 3 Табл. 1 — стр. 16 Табл. 2 — стр. 7 Табл. 1 — стр. 6 Табл. 2 — стр. 8 Табл. 2)	220 512

^* Сумма соцвзносов (стр. 3) не может уменьшать сумму налога более чем на 50%.

Источники экономии

Рассмотрим, откуда появилась столь заметная экономия, и разберемся, всегда ли стоит ожидать такого эффекта.

Пониженная ставка налогообложения доходов. В общем случае ставка при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 15 процентов. Для отдельных категорий налогоплательщиков субъекты РФ своими законами могут понизить ее до 5 процентов. Например, закон Санкт-Петербурга от 05.05.09 № 185–36 снизил ставку до 10 процентов, а закон Ленинградской области от 12.10.09 № 78-ОЗ — до 7.

Недостаток УСН в данном случае — то, что перечень расходов, которые можно принять при исчислении налоговой базы, закрытый в отличие от расчета по налогу на прибыль организаций. Хотя он и включает основные затраты, которые возникают в деятельности компании, все же некоторые учесть не получится. Самые острые из них — маркетинговые исследования, аутстаффинг, скидки (их придется вернуть как излишне уплаченные по договору деньги) плюс множество мелких расходов (ст. 346.16 НК РФ). У компании «Бета» таких расходов в обозримом будущем не предвидится, следовательно, этот недостаток упрощенной системы ее не затронет.

Среди минусов и то, что «упрощенцу» нельзя уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость. Впрочем, в нашем случае бизнес только создается и данный вопрос не стоит. В то же время затраты на приобретение основных средств (а также нематериальных активов, что немаловажно для IT-компании) можно списать быстрее, не начисляя амортизацию в течение срока полезного использования (СПИ). Так, новый сервер компания «Бета» спишет в течение года, а машину в течение трех лет: в первый год — половину, во второй — 30 процентов и в третий оставшиеся 20 процентов. Важно помнить, что в случае продажи до истечения трех лет с момента учета в расходах (а если СПИ более 15 лет, то 10 лет) придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования.

Есть и другой, в нашем примере более выгодный, вариант применения УСН — платить налог по ставке 6 процентов с общей суммы доходов, не вычитая из них расходы. Несложно рассчитать, что такой вариант подходит, если расходы, которые организация вправе учесть при исчислении налога, не превышают 60 процентов от суммы доходов (100% — 6 : 15 х 100%). В компании «Бета» это соотношение намного меньше.

Следует принять во внимание еще один важный фактор, влияющий на величину налога: компании, выбравшие объект «доходы», уменьшают сумму налога на уплаченные в фонды страховые взносы, а также на сумму пособий по нетрудоспособности. Налог при этом может быть уменьшен не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В определенных случаях, когда в организации достаточно высокая доля затрат на оплату труда (а это как раз случай IT-компаний), может быть выгоднее выбрать объект «доходы» даже при уровне расходов, превышающем 60 процентов от выручки. Выразить данную зависимость математической формулой достаточно сложно, однако при наличии точных данных по статьям затрат на оплату труда в бизнес-плане рассчитать налог для каждого случая не составит труда. Если параметры бизнеса радикально изменятся или же региональные законодатели снизят ставку налогообложения по объекту «доходы минус расходы», можно сменить вид УСН. Закон позволяет это сделать раз в год (с 1 января), уведомив инспекцию до 20 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Пониженные ставки страховых взносов. В нашем примере они дают весьма существенную экономию. С 2012 года организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся льготными видами деятельности (в частности, производством пищевых продуктов и мебели, образованием и т.д.), платят взносы по ставке 20 процентов вместо 30. При этом IT-компании в 2012–2017 годах вправе платить всего 14 процентов (п. 6, 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Создав компанию «Бета», мы сэкономим не только на вновь привлеченных сотрудниках, но и за счет зачисления в ее штат IT-специалистов, ранее работавших в «Альфе». В результате при окладе 40 тыс. рублей в месяц экономия на страховых взносах составит 64 тыс. руб. (40 тыс. руб. х 10 чел. х (30% — 14%)).

Освобождение от налога на имущество. Нетрудно посчитать, что максимальный размер экономии по налогу на имущество (при ставке 2,2% и остаточной стоимости основных средств на уровне 100 млн рублей) составляет 2,2 млн рублей в год.

В обычной хозяйственной деятельности у организации с таким размером основных фондов выручка зачастую превышает предельное значение и не позволяет применять УСН (если только это не компании — хранители активов в холдинге). Так, у компании «Бета» имущества немного и, соответственно, налоговая экономия незначительна.

Освобождение компании на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость само по себе экономии не дает. С одной стороны, такое освобождение удобно, поскольку не придется формировать счетафактуры при реализации и заполнять книги покупок и продаж. С другой — возможна потеря части покупателей, ведь без счетафактуры они не смогут предъявить НДС к вычету. В то же время продавец может оказывать услуги по цене, не включающей НДС, что компенсирует вышеназванный недостаток. Вопрос лишь в том, чтобы объяснить это заказчикам. Некоторые категории контрагентов настороженно относятся к «упрощенцам».

В нашем примере компания на УСН не вправе принять входной НДС. Вместо этого она делает скидку заказчикам. Кстати, мы учли, что после передачи IT-услуг в компанию «Бета» у нее из-за невозможности предъявить к возврату входной НДС по аренде и приобретенным товарам и услугам, стоимость которых отражена в прочих расходах, будут потери на сумму 8100 рублей (см. табл. 2).

Наконец, дополнительный аргумент в пользу использования УСН — декларацию нужно сдавать всего один раз в год (не позднее 31 марта года, следующего за отчетным), налоговый учет вести просто — надо только заполнять книги учета доходов и расходов.

Мнение эксперта

Олег Семенов, директор филиала компании «2К Аудит — Деловые Консультации/Морисон Интернешнл» в Санкт-Петербурге БзЮВыделение непрофильных функций в отдельное юридическое лицо на упрощенном режиме налогообложения, согласно нашим подсчетам, снижает налоговую нагрузку на предприятие в среднем на 2–2,5 процента. Однако такую схему нельзя применять без делового обоснования. Иначе инспекторы расценят ее как уклонение от уплаты налогов. Если вновь созданная компания ведет экономическую деятельность, получает прибыль, имеет сотрудников, арендует помещения (или имеет в собственности), закупает столы, стулья, канцтовары и т.д. (эти затраты, кстати, можно списать в расходы), суды занимают сторону налогоплательщиков и признают правомерность выделения «непрофильных направлений» в самостоятельную организацию.

Людмила Осина, руководитель отдела бухгалтерского и налогового консалтинга ЗАО АК «Арт-Аудит»

Чтобы выбрать правильный объект налогообложения при УСН, организация должна иметь исходные данные в виде планируемых показателей выручки и себестоимости. Такие данные всегда содержатся в финансовой части бизнесплана или инвестиционного проекта. Возможной альтернативой УСН может стать резидентство в особой экономической зоне. Компании, работающие там, имеют определенные налоговые преференции. Но не все предприятия могут перенести туда свою деятельность.

Оригинал статьи: Оценка налогового эффекта от выделения нового направления бизнеса
Журнал "Финансовый директор"