Библиотека управления

Анализ основного капитала

Чернов В.А

Журнал "Аудит и финансовый анализ"

В работе представлена методика проведения анализа основного капитала с учётом возможных инфляционных процессов. Приведённые методы и рекомендации позволяют оценивать важную часть производственного потенциала предприятия, уровень его технического состояния и развития. В их содержании отражён порядок анализа структуры основных средств, состояния, движения и эффективности их использования. В работе представлены расчёты влияния основных факторов на эффективность использования объектов основного капитала, расчёты по обоснованию потребности в основных средствах. Показан факторный анализ эффективности использования площадей предприятия. В тексте также приведён порядок расчёта технико-экономических показателей в промышленности и торговле.

1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА

Капитал - это вложения в активы организации, используемые для производства и реализации товаров с целью получения прибыли. В общем, под капиталом можно подразумевать инвестированные ресурсы. Капитал является одной из главных составляющих производства, производственным потенциалом. Без него невозможна производственная и коммерческая деятельность.

Внешне капитал представлен в конкретных формах:

  • материальной - это средства производства (производительный капитал), товары (товарный), денежные средства (денежный) и другое имущество;
  • нематериальной - нематериальные активы, образование, человеческие способности и др.

Капитал организации подразделяется на основной и оборотный. Основной капитал участвует многократно в производственном процессе и переносит свою стоимость на готовый продукт частями, постепенно, например, здания, сооружения, машины и оборудование и др. Состояние основного капитала характеризует уровень технической оснащенности предприятия. Анализ состава и движения основных фондов, а также эффективности их использования характеризует уровень технического развития организации.

В отличие от основного, оборотный капитал, как правило, расходуется в производстве лишь один раз и полностью переносит свою стоимость на готовый продукт (сырьё, материалы, энергетические ресурсы, малоценные и быстроизнашивающиеся и др.). Его можно назвать потребляемыми средствами в процессе эксплуатации основного капитала.

Понятия “основной капитал” и “внеоборотные активы” в широком смысле тождественны. В их состав включаются основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершённое строительство и прочие внеоборотные активы. Среди них наибольший удельный вес и хозяйственное значение, как правило, имеют основные средства. Поэтому в настоящей работе в большей степени будет уделено внимание анализу основного капитала в узком смысле - анализу основных средств. Анализ прочих внеоборотных активов имеет много общего с методикой анализа основных средств.

Приобретение основного капитала требует наибольших расходов. Ввиду высокой его стоимости, затраты на основные средства не могут быть возмещены быстро. Но если руководство предприятие намерено иметь стабильное, конкурентоспособное положения на рынке, чтобы фирма имела постоянный статус и доверие среди покупателей, клиентов и партнёров, ему необходимо иметь основной капитал, который бы приносил достаточно высокие доходы.

Для оценки возможностей увеличения доходов от использования основного капитала и обеспечения финансовой устойчивости на рынке необходимо подвергать тщательному анализу состояние и использование основных средств. В свою очередь, обеспечение стабильности работы отдельных предприятий является необходимым условием стабильности всего рынка, а затем и экономики в целом. Сказанное свидетельствует о высоком значении данного анализа. К конкретным задачам, стоящим перед анализом основного капитала в данной области, можно отнести:

  • изучение состава, движения и эффективности использования основных фондов предприятия;
  • изучение динамики основных фондов, технического состояния и темпов их обновления;
  • расчёт влияния факторов на эффективность использования основного капитала и выявление резервов улучшения финансового состояния предприятия.

Основными источниками информации анализа основного капитала являются данные бухгалтерского и оперативного учёта, бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс (форма № 1). В балансе приводится остаток основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости; приложение к балансу (годовая форма № 5), где в разделе 3 “Амортизируемое имущество” отражаются данные о составе и движении нематериальных активов, основных средств по первоначальной стоимости.

Суммы начисленной в отчётном периоде амортизации основных средств отражены в разделе 6 “Затраты, произведённые организацией” (форма № 5). Начисленный износ и амортизация по отдельным видам имущества отражается по статьям Справки к разделу 3 по строке “Износ амортизируемого имущества”. А в разделе 4 “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” в графе “Начислено (образовано)” показывают нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, начисленную амортизацию нематериальных активов.

В качестве источников информации также могут быть использованы данные государственной статистической отчётности форма № 11 “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов за 199_ год”.

В анализе основного капитала существуют понятия: авансированных (применённых) и потреблённых (фактически использованных) ресурсов. В нём также используют моментные и средние за период (интервальные) показатели. Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов определяется на дату и за период. В первом случае показатели называют моментными, во втором - средними за период, или интервальными.

Величина авансированных ресурсов выражается средней за период (например, средней годовой) стоимостью основного капитала, т. е. их средним остатком, который рассчитывается по формуле средней хронологической моментного ряда:

. ( 1)

Мерой потребления основного капитала выступает износ, денежным выражением которого являются амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного капитала, переносимую на готовый продукт (процесс товарного обращения) в каждом производственном цикле или за определённый период. На практике суммы амортизации начисляют ежемесячно и включают их в издержки.

В анализе используют также понятия “производственные” и “непроизводственные” основные средства. К производственным основным средствам относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. Они постепенно, частями переносят свою стоимость на издержки производства и обращения. Использование непроизводственных основных средств не имеет цели систематического получения прибыли. Они используются для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, учреждений науки, культуры, здравоохранения, клубов, стадионов, детских садов и т. п.). Непроизводственные основные средства также числятся на балансе предприятия, но сосредоточены в социальной сфере.

Кроме этого, выделяют активную часть основных средств, к которой относят рабочие машины и оборудование, приборы и транспортные средства.

2. АНАЛИЗ СОСТАВА И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, т. е. структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и т. п. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства. Поэтому в данном разделе анализа состав и движение основного капитала рассматривается в комплексе.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому балансу на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.

Вертикальный анализ - это анализ структуры объёктов.

Для горизонтального анализа следует сделать выписку из формы № 5 приложения к балансу (табл. 1). По данным табл.1 величина основных средств на предприятии в отчётном периоде возросла на 35 тыс. руб., несмотря на то, что величина сооружений и транспортных средств сократилась. К увеличению основных средств привело увеличение зданий, машин, оборудования и хозяйственного инвентаря. Причём в динамике изменений наблюдается снижение производственных и увеличение непроизводственных средств. То есть прирост основных средств достигнут за счёт увеличения непроизводственной их части на 242 тыс. руб., а обеспеченность производства основными средствами снизилась на 207 тыс. руб. и составила 97,35% от остатка на начало периода. Наибольший удельный вес в уменьшении средств (1342,86 % от общего изменения) составляют сооружения.

Таблица 1

Горизонтальный анализ наличия и движения основных средств

(тыс. руб.)

         

Изменения за год

Наименование показателя

Остаток на начало года

Поступило (введено)

Выбыло

Остаток на конец года

абсолютное

темп роста, %

в % к изменению по итогу

1. Основные

средства

             

Здания

4023

1100

990

Сооружения

770

450

920

Машины и оборудование

2980

1700

1200

Транспортные средства

3910

 

120

Производственный и хозяйственный инвентарь

41

35

20

Итого

в т. ч.:

             

а) производственные

1125

б) непроизводственные

2. Незавершённое строительство

317

1018

-

-

Далее проводят вертикальный анализ (табл. 2). В нём рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе основных средств. Из результатов вертикального анализа (табл. 2) следует, что при снижении доли производственных фондов на 1,96%, что в общем снижает уровень оснащённости производства, активная часть основных средств увеличилась на 17,02% (117,02-100). Это изменение свидетельствует о более интенсивном уровне использования пассивной части основного капитала за счёт снижения общего объёма производственных средств и дополнительного вовлечения активной части объектов в хозяйственный процесс.

Как видно из табл. 1, остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

F1=F0+Fп-Fв , ( 2)

где F0 - основные фонды на начало года;

Fп - новые основные фонды, поступившие (введённые) в отчётном периоде;

Fв - основные фонды, выбывшие в отчётном периоде.

В анализе целесообразно также соотнести объём основного капитала, производственного, а затем и активной его части, со средней численностью работников и рассчитать количество машин и оборудования, приходящихся на одного работника. Этот показатель можно назвать техническим строением капитала, выражаемым в натуральных единицах:

Таблица 2

Вертикальный анализ структуры основных средств в горизонтальном разрезе

 

На начало года

На конец года

Изменения за год

Показатели

тыс. руб.

в % к итогу

тыс. руб.

в % к итогу

Темп роста,%

В % к итогу (гр.4-гр.2)

А

1

2

3

4

5

6

Здания

4023

Сооружения

770

Машины и оборудование

2980

Транспортные средства

3910

Производственный и хозяйственный инвентарь

41

Итого

-

в т. ч.:

           

а) производственные

в т. ч. активные

4230

4950

б) непроизводственные

KFQ = FQ /, ( 3)

где FQ - натуральное количество производственных основных средств (при большей детализации дополнительно можно использовать и количество активной части производственных средств или конкретных видов оборудования);

- среднесписочная численность работников. При углублении анализа дополнительно можно брать численность по специальностям, группам торговых работников (оперативным, продавцам) и др.

Для замены натуральных показателей стоимостными значение в числителе приводят в денежных единицах, а в знаменателе численность заменяют стоимостью рабочей силы, т. е. среднемесячной величиной фонда оплаты труда. Таким образом, рассчитывают стоимостное строение капитала:

KFP = FP/ , ( 4)

где FP - стоимость основного капитала в денежном выражении;

- средняя за месяц величина фонда оплаты труда работников.

В знаменателе показателя технического строения капитала лучше подставлять количество затраченных в хозяйственном процессе человеко-часов, т.к. они точнее, чем средняя численность отражают фактор труда.

Оценку движения основного капитала проводят по следующим показателям:

1.Коэффициент поступления (новизны):

Kп = Fп / F1. ( 5)

Он отражает долю новых основных средств в составе всех основных фондов на конец периода.

Темп поступления:

Kтп = (Fп - Fв) / F0. ( 6)

Он показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

2. Коэффициент замены:

Kз = Fп / Fв. ( 7)

Он показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих.

3. Коэффициент интенсивности обновления:

Kиоб = Fв / Fп. ( 8)

Он отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Таким образом, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.

Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов как активной части, так и всех основных средств.

В связи с вышесказанным для расчёта коэффициентов замены и интенсивности обновления лучше использовать данные о новых основных средствах в составе поступивших объектов и о ликвидированных основных средствах из-за ветхости и износа в составе выбывших объектов. Эти коэффициенты можно рассчитать по видам основных средств, например, по производственным основным средствам, а также по активной части производственных основных средств.

С другой стороны, если у предприятия недостаточно средств для закупки нового оборудования, а изношенные средства приходится списывать из-за непригодности к эксплуатации, коэффициент интенсивности обновления в подобных ситуациях характеризует степень снижения стоимости производственного потенциала, что может привести к отрицательным последствиям. Поэтому увеличение этого показателя оценивается положительно в том случае, когда оно сопровождается ростом эффективности использования основных средств по показателям амортизацеёмкости, фондоотдачи, оборачиваемости и рентабельности, коэффициента интенсивности использования оборудования.

4. Коэффициент расширения парка:

Kр= 1 - Kиоб. ( 9)

Если количество поступивших основных средств превышает количество выбывшего оборудования, Kр > 0 - парк машин и оборудования расширяется.

Если количество поступивших и выбывших средств равны, Kр = 0 - парк остаётся без изменения.

Если количество поступивших объектов меньше количества выбывших, Kр < 0, парк сужается.

5. Коэффициент масштабности обновления:

Kмоб = Fп / F0 . ( 10)

Он отражает долю новых фондов по отношению к начальной величине. Возможна детализация расчётов по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.)

= Fзам /F0 + Fрек /F0 = Kзам+Kрек, ( 11)

где

Fзам - объекты, заменяемые в результате физического износа;

Fрек - объекты реконструируемые.

Частный коэффициент Kзам - отражает масштабность физического обновления основного капитала;

Kрек - масштабность обновления в результате морального износа.

6. Срок обновления имеет обратное значение к коэффициенту масштабности обновления:

Tобн = 1 / Kмоб = F0 / Fп. ( 12)

7. Коэффициент стабильности, характеризующий сохраняемые для дальнейшего использования фонды:

. ( 13)

8. Коэффициент выбытия:

. ( 14)

9. Срок службы определяется величиной, обратной коэффициенту выбытия:

. ( 15)

Он характеризует фактический срок эксплуатации объектов основных средств.

Оценку состояния основного капитала отражают следующие коэффициенты:

1. Коэффициент годности:

или , ( 16)

где

Fост - остаточная стоимость, имеющихся в наличии основных средств;

F - первоначальная (восстановительная) стоимость наличного остатка основных средств;

Kи - коэффициент износа.

Коэффициент годности устанавливает неизношенную долю основных средств.

2. Коэффициент износа:

или . ( 17)

где

А - сумма износа (амортизации) основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) и остаточной стоимостью объектов, т. е. разность между остатком основных средств, отражённых в разделе 3 приложения к балансу (форма № 5), и остатком соответствующих средств в балансе (форма № 1).

Коэффициент износа показывает долю основных средств, перенесённую на продукт или процесс товарного обращения (амортизированную).

Значения коэффициентов, отражающих состояние и движение основных средств, сравнивают в динамике и статике. На основе горизонтальной и вертикальной оценки их величин делают выводы и принимают управленческие решения.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ

Анализ эффективности использования производственных объектов с учётом воздействия факторов

Анализ эффективности использования основного капитала отражает качество использования производственного потенциала, характеризует технический уровень производства с точки зрения основной задачи привлечения капитала для производства и реализации товаров с целью получения прибыли.

Для характеристики использования основного капитала применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели.

Обобщающие показатели отражают использование всех основных производственных средств, а частные - использование отдельных их видов.

Наиболее распространённым общим показателем использования капитала является фондоотдача, рассчитываемая по формуле:

( 18)

где

Nр - объём реализации (в промышленности - произведённой продукции, включая незавершённое производство);

- средняя за период стоимость основных средств.

Этот показатель отражает количество реализованных товаров (выпущенной продукции) на единицу стоимости основного капитала или какой объём товарооборота (выпущенной продукции) предприятие имеет от использования единицы стоимости основных средств. При его расчёте из общей стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов по данным раздела 3 формы № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”. Такое исключение связано с тем, что переданные в аренду основные средства не участвуют в реализации товаров.

Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов и наоборот.

Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной их части и её удельного веса в общей стоимости основного капитала. В анализе можно определить влияние на фондоотдачу названных факторов с помощью следующей модели:

, ( 19)

где

- средняя за период величина активной части основных фондов.

Значение удельного веса активной части основных фондов рассчитывают отношением:

; ( 20)

следовательно

. ( 21)

Рассмотрим на примере расчёт влияния факторов на фондоотдачу основных производственных средств по данным табл. 3. Согласно условию задачи в качестве средней за год стоимости основных средств в настоящем примере условимся брать среднюю за год стоимость производственных основных средств. В качестве базисных данных используем данные на начало года.

Таблица 3

Анализ использования основного капитала

(тыс. руб.)

Показатель

На

На

Изменение (+, – )

строки

 

начало года

конец

года

абсолютное

темп прироста, % (гр.3 / гр.1)

А

В

1

2

3

4

1

Товарооборот

143058

149910

2

Средняя стоимость основных производственных средств

7816

7609

в т. ч. активной части

4230

4950

3

Отдача основных производственных средств (H) (стр. 1 / стр. 2)

4

Отдача активной части основных производственных средств (стр. 1 / стр. 2а)

48

5

Удельный вес активной части в общей стоимости основных производственных средств, % (стр. 2а / стр. 2)

45

Из табл. 3 следует, что отдача основных средств на конец года увеличилась.

По методу разниц на основе выражения (18) влияние снижения отдачи активной части основных средств (она снизилась на тыс. руб. на каждую 1 тыс. руб. фондов) составит:

D HH а = (Hа1- Hа0)dа1 / 100 = D Hа ´ dа1/100, ( 22)

D HH а = () ´ 45 / 100= тыс. руб.

Влияние структуры основных средств (удельный вес активной части производственных средств повысился на 0,2%) составит:

D Hd а=(dа1 - dа0)Hа0 /100=D dа´ Hа 0 /100; ( 23)

D Hd а =´ /100= тыс. руб.

Сумма влияний двух факторов должна равняться изменению общей фондоотдачи:

D H = D HH а + D Hd а = = » 1,4 тыс. руб.,

что подтверждает верность расчётов.

Далее в анализе можно определить, какое влияние оказали отдача основных средств, их структура и изменение стоимости на товарооборот (объём продукции). Из отношения (18) следует, что

. ( 24)

Подставив вместо H выражение (21) в эту формулу, получим взаимосвязь товарооборота (объёма продукции), фондоотдачи, структуры основных средств и их остатка:

.

Отсюда находим влияние факторов:

  • снижение отдачи активной части на тыс. руб. на 1 тыс. руб. фондов:

= ´ 7609 = тыс. руб.;

  • повышение на % удельного веса активной части в стоимости производственных основных средств:

= ´ 7609 = тыс. руб.;

уменьшение объёма основных производственных средств на 207 тыс. руб.:

;

= ´ ´ () / 100 = тыс. руб.

Сумма влияния всех факторов составит:

+ = .

Результат близок (с отклонением, вызванным округлениями в расчётах) абсолютному изменению товарооборота (табл. 3), что подтверждает верность решений.

Фондоотдача является прямой величиной уровня использования капитала. Фондоёмкость - обратный фондоотдаче показатель:

( 25)

Этот показатель отражает величину основного капитала, приходящегося на единицу продаж (объёма выпущенной продукции в промышленности), т. е. производственную мощность за соответствующий период. Его ещё называют коэффициентом закрепления основных средств.

Как и при определении фондоотдачи, в расчёте фондоёмкости стоимость основных средств желательно уменьшить на величину переданных в аренду объектов. При расчёте фондоёмкости на конец и на начало одного периода допускается вместо средних данных использовать моментные показатели.

В нашем примере значение коэффициента закрепления составит:

  • на начало года % (7816 / 143058´ 100),
  • на конец года % (7609 / 149910´ 100).

С помощью выражения (3) методом разниц можно определять плановую потребность в основных фондах исходя из предполагаемых изменений товарооборота и коэффициента закрепления основных средств (фодоёмкости). Преобразовав отношение (25), можно определить влияние изменения объёма реализации (выпущенной продукции) на потребность в основных средствах следующим образом:

D FNр = h0 ´ D Nр / 100.

По данным табл. 3 рост объёма продаж на тыс. руб. увеличивает потребность в основных средствах более, чем на тыс. руб. при условии сохранения фондоёмкости, соответствующей началу года:

D FNр = ´ 5,46352 / 100 = тыс. руб.

Влияние изменения фондоёмкости основных средств находят с помощью выражения:

.

Снижение коэффициента закрепления основных средств (фондоёмкости) уменьшило потребность в основных средствах на % (5,0757-5,4635) или:

(5,07571 - 5,46352) ´ 149910 / 100= тыс. руб.

Сумма влияния факторов отражает изменение общей потребности в стоимости основных производственных фондов, которая равна:

= тыс. руб.,

что соответствует данным табл. 3 и, следовательно, подтверждает верность решения.

В анализе можно также определить относительную экономию основных фондов. Для этого следует рассчитать стоимость основных средств, скорректированную к базисному объёму продаж. Скорректированную стоимость находим умножением базисной стоимости основных средств (без стоимости средств, переданных в аренду) на темп роста товарооборота, где темп роста определим прибавлением к темпу прироста 100% (табл. 3):

7816 ´ (100+4,97) / 100 = тыс. руб.

Относительная экономия стоимости основных фондов определяется вычитанием скорректированной стоимости основных средств из отчётной их стоимости:

7609 - 8204,46 = тыс. руб.

То есть результат по объёму продаж в конце года был достигнут с меньшей стоимостью основных средств на 595,46 тыс. руб., чем их потребовалось бы для такого же объёма товарооборота при базисной фондоотдаче.

Влияние объёма продаж рассчитывают вычитанием базисной величины из скорректированной суммы основных фондов:

8204,46 - 7816 = тыс. руб.

Сумма относительной экономии и влияния товарооборота должны дать общее абсолютное изменение стоимости основных средств:

= тыс. руб.,

что подтверждает верность расчётов.

При оценке относительной экономии следует использовать стоимость введённых в эксплуатацию основных средств, так как капитальные вложения в ещё не действующие средства не могут приносить отдачи и, следовательно, их включение в расчёт не даёт соответствующей оценки вложений, доход от которых ожидается в будущем.

Для определения фондоёмкости по приведённой методике используется первоначальная стоимость основного капитала без учёта срока действия объекта и периода существования предприятия. Чтобы определить величину затрат, связанных с потреблением основного капитала за данный период, используют другой показатель фондоёмкости - амортизациёмкость, которая рассчитывается отношением:

а = АТ / Nр, ( 26)

где

АТ - сумма амортизации (износа), начисленная за анализируемый период T.

Амортизациёмкость показывает величину начисленного износа основных средств, приходящуюся на единицу продаж (выпущенной продукции).

Важным показателем эффективности является оборачиваемость основных фондов. Он отражает длительность оборота основного капитала и исчисляется по формуле:

,

где

T - число дней периода.

Материально-техническую базу предприятия также оценивают показателями фондовооружённости и фондооснащённости.

Фондовооружённость находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры, заведующие секциями, администраторы торгового зала) или работников основного производства.

Фондооснащённость определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.

Фондовооружённость и фондооснащённость показывают, какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основного капитала. Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала.

Если рентабельность определяют по показателю прибыли от реализации, то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов, отражённых в разделе 3 формы № 5 “Приложение к балансу”.

Кроме приведённых выше обобщающих показателей использования основных средств (фондоотдача, фондоёмкость, амортизациёмкость, фондовооружённость, фондооснащённость, оборачиваемость, рентабельность) применяют частные технико-экономические показатели использования оборудования и площадей предприятия.

Для характеристики использования оборудования применяют показатель экстенсивной нагрузки (использование по времени) - коэффициент экстенсивного использования оборудования:

Кэкст = Тф / Тmax, ( 27)

где

Тф - время фактической работы оборудования;

Тmax - максимально возможное время работы оборудования.

Интенсивность нагрузки (использование по мощности) определяют посредством коэффициента интенсивности использования оборудования:

Кинт = Мф / Мт, ( 28)

где

Мф - фактический выпуск продукции в единицу времени работы оборудования (фактически достигнутая производительность);

Мт - теоретическая (паспортная) производительность оборудования.

Оценку использования оборудования по объёму работы осуществляют с помощью коэффициента интегральной нагрузки (обобщающий показатель):

Кинтегр = Nвф / Nвmax = Кэкст ´ Кинт, ( 29)

где

Nвф - фактический выпуск продукции за время фактической работы оборудования.

Nвmax - максимально возможный выпуск продукции, исходя из паспортной производительности и максимально возможного времени работы.

Для оценки уровня использования оборудования на предприятиях рассчитывают ещё коэффициент сменности работы оборудования. Для определения коэффициента сменности за один рабочий день всё работающее оборудование распределяется по сменам и находится средняя арифметическая взвешенная. В числителе коэффициента сменности - сумма произведений числа смен и числа единиц оборудования (машино-смены), а в знаменателе общее число работавших в течение дня единиц оборудования (машино-дни).

Пример. В течение дня на предприятии работало 15 единиц оборудования, из них в одну смену - 4; в две смены - 8; в три смены - 3. Коэффициент сменности равен:

.

Это означает, что каждая единица оборудования в среднем работала в 1,8 смены.

На практике в хозяйственном процессе может использоваться лишь часть оборудования. Поэтому при наличии неработающих единиц в составе установленного оборудования определяют коэффициент сменности установленного оборудования. Для этого знаменатель коэффициента сменности работающего оборудования см) заменяется величиной установленного оборудования.

Допустим, что в нашем примере на предприятии установлено 17 единиц оборудования, тогда

Коэффициент сменности установленного оборудования также можно рассчитать умножением коэффициента сменности работавшего оборудования см) на долю работавшего оборудования в составе установленного. В приведённом примере доля работающих машин составит (15 / 17). Отсюда коэффициент сменности установленного оборудования равен:

.

Значения коэффициентов эффективности использования основного капитала сравнивают в динамике и статике для обоснования выводов и принятия управленческих решений.

Факторный анализ эффективности использования площадей предприятия

Во многих организациях кроме собственных основных фондов используют арендованные, что особенно характерно для предприятий сферы обращения, гостиничного и туристического бизнеса и малых фирм, не имеющих достаточного количества собственного имущества. В отличие от собственных основных средств взятые в аренду объекты учитываются за балансом, и основными затратами по их использованию является арендная плата, а не стоимость, списываемая в результате износа. Поэтому в анализе арендованных основных средств обычно применяют только часть показателей, связанную с величинами площади предприятия и складской ёмкости. Анализ собственных основных фондов позволяет производить расчёты по всем показателям, приведённым в данной работе.

Существуют категории площадей предприятия, применяемые для характеристики их использования. В промышленности площади имеют следующую классификацию:

  • располагаемая площадь р) - это площадь, которую имеет предприятие;
  • производственная площадь пр) - это площадь, на которой непосредственно осуществляется производственный процесс;
  • площадь, занятая оборудованием зо) - часть производственной площади, непосредственно занятой оборудованием.

На основе этой классификации определяют структурные показатели использования площадей.

Коэффициент занятости производственной площади:

Кзпр = Пзо / Ппр. ( 30)

Он показывает долю площади, занятой оборудованием в производственной площади.

Коэффициент занятости располагаемой площади:

Кзр = Ппр / Пр. ( 31)

Обобщающим показателем занятости выступает доля располагаемой площади, занятой оборудованием. Она равна произведению коэффициентов занятости производственной и располагаемой площадей.

Коэффициент занятости располагаемой площади оборудованием:

. ( 32)

Далее можно определить величину реализации (выпуска) продукции, приходящуюся на 1 м2 одной из категорий классификации площадей предприятия. Для этого объём реализованной (выпущенной) продукции делят на соответствующую категорию площадей (занятую оборудованием, производственную, располагаемую), т. е. определяют съём продукции с 1 м2 анализируемой площади.

Эти показатели связаны с показателями занятости площадей:

. ( 33)

Приведённая взаимосвязь позволяет применить факторный анализ по методу цепных подстановок, где каждое из отношений в приведённой формуле отражает фактор, влияющий на отдачу располагаемой площади (Nрр):

  • первое отношение в сомножителях выражения (27) Nрзо - отдача площади, непосредственно занятой оборудованием;
  • второе отношение Пзо / Ппр = Кзпр;
  • третий сомножитель Ппр / Пр = Кзр.

Методом цепных подстановок последовательно заменяют по очереди сомножители выражения (27) отчётными значениями в каждом последующем расчёте. Затем, вычитая из каждого последующего результата расчётов предыдущий, определяют соответствующее влияние приведённых в формуле факторов на отдачу располагаемой площади.

Пример использования метода цепных подстановок будет приведён далее.

На предприятиях торговли площадь обычно подразделяют на общую, торговую, площадь торгового зала.

Общая площадь магазина включает торговую, рабочую и вспомогательную площадь. Её определяют как сумму площадей всех этажей, измеренных в пределах внутренней поверхности наружных стен, площадей, антресолей и переходов в другие здания.

Торговая площадь магазина выражает сумму площадей торгового зала, залов отдела заказов и кафетерия, помещений для оказания услуг покупателям, включая площадь демонстрационного зала.

При анализе находят соотношения указанных площадей по правилу нахождения удельного веса, описанному для расчёта соотношений располагаемой, производственной и занятой оборудованием площади. Рост площади предприятия свидетельствует о расширении материально-технической базы. Однако здесь нужно учитывать правила соотношения торговой и общей площади. Опережение в росте общей площади в сравнении с торговой считается нерациональным.

О степени рационального использования торговой площади можно судить по показателю розничного товарооборота, приходящегося на единицу площади. Величину товарооборота на единицу площади определяют отдельно по общей, торговой и площади торгового зала как отношение объёма продаж к величине соответствующей из перечисленных площадей. В оптовой торговле этот показатель исчисляется на единицу складской или холодильной ёмкости делением товарооборота на одну из величин ёмкостей (руб./м3). Можно также определять товарооборот на одно рабочее место делением объёма реализации на количество рабочих мест.

Для оценки рациональности использования площади, кроме того, исчисляют показатель товарных запасов на 1 м2 общей или складской площади. Рост этого показателя свидетельствует о более эффективном использовании площади для хранения, но отрицательно влияет на эффективность использования товарных запасов (товарооборачиваемости). Поэтому на предприятиях или их подразделениях, специализирующихся на хранении товаров (оптовые склады, сезонные хранилища овощей или другой сельскохозяйственной продукции и др.) увеличение товарных запасов на единицу площади положительно характеризует использование складских площадей. В розничной торговле операции по хранению, по возможности, должны сводиться к нулю. Магазину следует добиваться роста объёма продаж, освобождаясь, насколько это возможно, от функций хранения, увеличивающих издержки обращения. Поэтому рост товарных запасов на единицу площади может отрицательно влиять на финансовый результат розничного торгового предприятия.

В процессе анализа эффективности использования основных фондов в сфере товарного обращения можно рассчитать влияние изменения состава площади предприятия и эффективности их использования на изменение объёма товарооборота.

Например, для определения влияния состава площади магазина и эффективности их использования на объём товарооборота методом цепной подстановки показатель товарооборота представляют в виде произведения:

, ( 34)

где

- общая площадь магазина;

- объём товарооборота на 1 м2 площади.

Затем разделяют площадь на элементы:

. ( 35)

где - торговая площадь;

- площадь торгового зала.

Используя полученную формулу, на основе данных табл. 4 осуществляют подстановки:

I. ;

II.

III.

IV.

V. .

Товарооборот в отчётном периоде изменился под влиянием следующих факторов:

  • в результате уменьшения общей площади на 5 м2 - снизился на тыс. руб. ( - 4570);
  • в результате увеличения удельного веса торгового зала в торговой площади на 0,05 доли - увеличился на тыс. руб. (; - );
  • в результате снижения удельного веса торговой площади в общей площади на 0,02 доли - снизился на тыс. руб. ( - ;);
  • в результате снижения эффективности использования торгового зала на 8, 38 тыс. руб. на 1 м2 снизился на тыс. руб. (3900 - ).

Сумма влияния факторов равна общему абсолютному изменению товарооборота (табл. 4):

-106,28 +270,53-164,25- 670= ,

что подтверждает верность расчётов.

Таблица 4

Данные о товарообороте и составе площади магазина

Показатели

Прошлый год

Отчётный год

Абсолютное изменение

Темп изменения, %

Товарооборот, тыс. руб.

4570

3900

Общая площадь магазина, м2 (Пл)

215

210

Товарооборот на 1 м2 общей площади, тыс. руб. на 1 м2

Торговая площадь магазина, м2 (Плт)

105

99

Площадь торгового зала, м2 (Плз)

80

80

Товарооборот на 1 м2 площади торгового зала, тыс. руб. на 1 м2

Удельный вес площади торгового зала в торговой площади, в долях единицы

Удельный вес торговой площади в общей площади магазина, в долях единицы

В факторном анализе использования состава площади магазина рассчитывают также влияние названных факторов на эффективность использования общей площади. Эффективность, как было сказано, характеризуется здесь размером товарооборота в расчёте на один квадратный метр рассматриваемой площади. В решении данной задачи применим индексный метод c использованием выражения:

( 36)

где I - индекс (отношение) соответствующих показателей отчётного периода к прошлому.

В развёрнутом виде формула выглядит следующим образом:

. ( 37)

Отношения, используемые в выражении (31), представлены в табл. 4. В исходном расчёте цепных подстановок (I) все показатели отношений берут по данным прошлого периода:

I. .

В расчёте II в числитель первого сомножителя подставляют отчётное значение удельного веса площади торгового зала в торговой площади, т. е. берут темп изменения в долях по данному показателю. Темп изменения в долях равен отношению темпа изменения в процентах (табл. 4) на 100

В расчёте III кроме первого сомножителя заменяется второй (значением темпа изменения удельного веса торговой площади в долях в общей площади магазина)

В расчёте IV наряду с первым и вторым сомножителями заменяется третий сомножитель (значением темпа изменения товарооборота в расчёте на один квадратный метр площади торгового зала)

То есть товарооборот на один квадратный метр общей площади магазина снизился в отчётном периоде почти на 13% (87,347-100), или на 0,13 доли единицы (13/100) в сравнении с прошлым годом под влиянием следующих факторов:

  • увеличения на 0,05 доли площади торгового зала в торговой площади - возрос на 0,066 доли единицы, или 6,6%;
  • уменьшения на доли торговой площади в общей площади магазина - снизился на доли единицы, или 4,4%;
  • уменьшения на % (85,332-100) или 8,38 тыс. руб. на 1 м3 эффективности использования площади торгового зала - снизился на доли единицы, или 15,2%.

Сумма влияния факторов равна общему темпу изменения товарооборота на один квадратный метр общей площади:

0,066 = долей единицы, или %,

что подтверждает верность расчётов.

Адрес для установления контактов:

603016, г. Нижний Новгород, ул. Лескова, д. 10, кв. 6