Аудит учета налога на добавленную стоимость

Журнал "Аудит и финансовый анализ"

1. НОРМАТИВНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ АУДИТА НДС

История применения налога на добавленную стоимость в России

Долгое время в экономике нашей страны большую роль играл налог с оборота. Впервые он был введен в хозяйственную жизнь Постановлением ЦИК и СНК СССР 2 сентября 1930 года, объединив различные налоги, существовавшие до этого в разных секторах хозяйства. Его плательщиком формально выступали государственные предприятия, но фактически конечные потребители, так как налог с оборота входил в оптовые и розничные цены. Его применение вело к автоматическому повышению цен. По сути, это была лишь надбавка к ценам, позволяющая центру уловить значительную часть денежного оборота и обеспечить бюджет устойчивыми поступлениями, независимыми от рыночных колебаний. Другой особенностью данного платежа было то, что он представлял собой фактически налог с несуществующего оборота, ибо он включался в цену лишь на начальной стадии движения товаров по каналам реализации, а это провоцировало инфляционные последствия. Сложившаяся практика применения налога с оборота противоречила интересам эффективного ресурсосберегающего хозяйствования, ориентированного на удовлетворение конечных потребностей и базирующегося на нормальном функционировании рыночных отношений.

В конце 1990 года в нашей стране был введен пяти процентный налог с продаж практически на все товары, представленные в оптовом и розничном обороте (этот налог получил название "президентского", так как был введен в жизнь Указом Президента СССР М.С. Горбачева).

Налог с продаж имеет общие черты с налогом с оборота: его фактическими плательщиками выступают конечные покупатели, и его применение способствует инфляционному росту цен. В западной экономике продавцы повышают цены товаров на сумму, равную налогу в абсолютном выражении, о чем сообщают покупателям с помощью специальных записей на ценниках товаров.

Использование налога с продаж привело к росту цен. К лету 1991 года под давлением общественного мнения Верховные Советы многих республик были вынуждены отменить налог с продаж на продукты питания, детские товары, на многие товары хозяйственного назначения и на ряд других товаров.

Вместо налога с оборота и налога с продаж с 1 января 1992 года в Российской Федерации были установлены два других косвенных налога:

• акцизный и
• на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость был введен Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 года.

Хотя добавленная стоимость в нашей стране до 1992года и не имела никакого отношения к налогообложению, тем не менее для экономического анализа на микро - и макроуровнях применялись сходные показатели. Например, начиная с 1973 года в СССР проводился широкомасштабный эксперимент по определению в общем объеме производства машиностроительных предприятий условно чистой продукции, так как все остальные действовавшие критерии (валовая, товарная , реализованная продукция ) содержали в себе прошлый, овеществленный труд, вложенный на предприятиях - поставщиках материалов и комплектующих, что искажало их значимость для оценки хозяйственной деятельности. Показатель "чистая продукция", не содержащий прошлого труда, вложенного на других предприятиях, по сравнению с другими объемными показателями точнее измеряет производительность труда. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР "Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы" от 12 июля 1979 года утвердило показатель нормативной чистой прибыли в обрабатывающих отраслях в качестве основного стоимостного показателя.

Введенный с 1992 года, НДС охватывает и потребительские товары, и инвестиционные товары, и реализацию вплоть до конечного потребления. Налог на добавленную стоимость ( НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения

Сущность налога на добавленную стоимость

Из экономической теории известно, что в процессе производства к исходным производственным ресурсам (сырью, материалам, работам и услугам производственного назначения) добавляется стоимость потребленных в процессе производства основных средств, нематериальных активов, затрат на оплату труда ( с соответствующими начислениями налогов и обязательных платежей), а также установленной нормы рентабельности, что в конечном счете и формирует отпускные цены. Таким образом, если стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) формирует показатель валового выпуска, то все производственные ресурсы, приобретенные для выпуска реализованной продукции, Формируют показатель промежуточного потребления. Все, что производитель "добавил" к стоимости приобретенных ресурсов в процессе производства, и составляет добавленную стоимость. При этом в добавленную стоимость входят :

• затраты на оплату труда с соответствующими начислениями в социальные внебюджетные фонды;
• потребление основных фондов (основных средств и нематериальных активов);
• в прочие налоги на производство;
• прибыль.

Следовательно, экономический показатель "добавленная стоимость " можно выразить в виде следующей формулы:

ДС = ФОТ + ООТ + ПОФ + ПНП + ПР, (1)

где

ДС - добавленная стоимость;

ФОТ - оплата труда;

ООТ - отчисления во внебюджетные социальные фонды, начисляемые на ФОТ ;

ПОФ - потребление основных фондов (начисление амортизации основных средств и нематериальных активов);

ПНП - прочие налоги на производство;

ПР - прибыль.

Однако следует подчеркнуть, что экономический показатель добавленной стоимости не совпадает с определением налогооблагаемой базы для одноименного налога - НДС.

С одной стороны, в ст.5 Закона Российской федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года № 2118-1 (с учетом последующих изменений и дополнений) предусмотрено, что объектом налогообложения в том числе является и "добавленная стоимость продукции, работ, услуг" . Также и в ст.1 Закона "О налоге на добавленную стоимость" сказано, что "Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения".

С другой стороны в ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что "сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) , стоимость которых относится на издержки производства и обращения" При этом ст.3 данного Закона четко определяет, что "объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ, оказанных услуг...".

Таким образом, уже на законодательном уровне происходит разделение: отдельно - определение налога, отдельно - порядок его исчисления. Вместо обложения налогом разницы между стоимостью реализованной продукции и затратами на это производство ( что и составляет добавленную стоимость ) налог рассчитывается как разница между суммами налогов - полученного от покупателей и уплаченного поставщикам.

Следовательно, если предприятие реализовало свою продукцию в отчетном периоде на сумму 500 руб. (плюс НДС в сумме 100 руб.), затратив на ее изготовление материальные ресурсы (работы, услуги), приобретенные на стороне, на сумму 300 руб. (плюс НДС в сумме 60 руб.), то и сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, должна исчисляться в виде разницы налога, полученного от покупателей в составе выручки (100 руб.) и уплаченного поставщикам ( 60 руб.). Таким образом, в бюджет следует перечислить 40 руб. (100руб. - 60 руб.). "Добавленная стоимость" при этом составила 200 руб. (500 руб. - 300 руб.) Исчисленный НДС (40 руб.) в данном случае полностью соответствует произведенной добавленной стоимости (200 руб.).

Однако, в случае приобретения исходного сырья у юридических лиц, освобожденных от НДС, или у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, при расчете суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, сумма НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам будет отсутствовать. Например, в случае приобретения производственных ресурсов на сумму 300 руб. (без НДС), которые были израсходованы на выпуск продукции с отпускной ценой 500 руб. (плюс НДС 100 руб.), "добавленная стоимость" составит 200 руб. , однако в бюджет следует уплатить 100 руб. Следовательно, в этом случае косвенный налог НДС превращается в прямой налог с оборота. Следует отметить, что эта особенность НДС характерна и для других стран, где этот налог применяется уже не одно десятилетие.

Таким образом, можно констатировать, что объект обложения НДС -не "добавленная стоимость ", а обороты по реализации продукции (работ, услуг). При этом НДС фактически уплачивает покупатель (заказчик), оплачивая продавцу ( исполнителю ) сумму НДС в составе договорной цены. Продавец выступает при этом лишь как плательщик. НДС, уменьшая его на суммы НДС, уплаченные им при приобретении производственных ресурсов . Рассмотрим схему формирования , зачета и уплаты НДС в бюджет ( Приложение 1) , где прослежен весь цикл производства от заготовления сырья до реализации конечного товара потребителю. Из этой схемы следует, что налог на добавленную стоимость, это налог "на потребление", всю тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ. Кроме того, схема наглядно показывает, что льготы по налог/, предоставленные одному из предприятий в этой цепочке, оплачивает предприятие - потребитель льготируемой продукции.

Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Несложный математический подсчет показывает, что размер налога на добавленную стоимость в окончательной цене товаров, работ, услуг будет равен сумме налоговых платежей всех налогоплательщиков, участвующих в процессе их производства и доведения до конечного потребителя. Исходя из этого, покупатель, заказчик, клиент платит "за всех" налогоплательщиков -производителей. Величина его расходов на оплату налога на добавленную стоимость, входящего в цену приобретенного товара, выполненной для него работы, оказанной ему услуги всегда будет равна размеру налога по действующей ставке к цене этих товаров, работ, услуг. Таким образом, объектом обложения налогом на добавленную стоимость является не созданная добавленная стоимость, а обороты в процессе ее реализации. И в этом противоречии - корень всех проблем, связанных с исчислением НДС, подлежащего к уплате.

Налог на добавленную стоимость, как и любой другой налог, существует в рамках законодательства, которое определяет и устанавливает:

• субъекты налога (т.е. налогоплательщиков);
• объект налогообложения ;
• налоговые ставки;
• льготы по налогу;
• порядок исчисления, уплаты, ведения бухгалтерского учета и ответственность налогоплательщиков, сроки уплаты и предоставления расчетов, а также некоторые особенности при исчислении данного налога;
• источник налога;
• распределение налога между бюджетами различных уровней.

Плательщики налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• предприятия и организации, независимо от форм ведомственной принадлежности, в том числе с иностранными инвестициями а также государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества , учреждения и др., осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;
• филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций ( предприятий ), находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги);
• индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность

Примечание . см. п. 5 статьи Федерального Закона "О введении в действие части 1 Гражданского кодекса РФ от 30.11.94 г. № 52-ФЗ. );

• международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную коммерческую деятельность на территории РФ.

Не являются плательщиками налога субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются :

1. Обороты:

• по реализации на территории товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
• по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
• по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям или физическим лицам, включая работников предприятия;
• по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
• по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги); в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятием денежные средства если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие а счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованный товар (работы, услуги);
• налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими предприятиями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров работ и услуг; облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки, а по подакцизным товарам стоимость обработки с учетом акцизов.

• услуг пассажирского и грузового транспорта , передачу газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии; услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
• услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
• посреднических услуг;
• услуг связи, бытовых, жилищно- коммунальных услуг;
• услуг физической культуры и спорта;
• услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
• рекламных услуг;
• инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационных данных;
• других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.

• выполненных строительно - монтажных, ремонтных, научно -исследовательских, опытно - конструкторских, технологических, проектно - изыскательских, реставрационных и других работ.

• ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством.

• продовольственные товары (за исключением подакцизных) по перечню, утвержденному правительством РФ (по зерну, сахару -сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводство и производство лекарственных препаратов;
• в товары для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ.

• подакцизные продовольственные товары ;
• остальные товары (работы, услуги).

9,09%:

• при оказании платных услуг по товарам детского ассортимента.

9,09% или 16,67%:

• для предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:

а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным рыночным (розничным) ценам - разница между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога, а также по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок, а также при реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета.

16,67%:

• по услугам, цены(тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг.
• если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость ( пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д.), то обложению налогом подлежит:

а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиком услуг;

б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога;

• при комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора;
• платные услуги, оказываемые при проведении аукционов, в том числе плата за входные билеты.
• при аукционной продаже товаров, том числе импортных, исчисление налога производится с разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога.
• для биржи облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах.

20%:

Для биржи облагаемым оборотом является плата за предоставление на ограниченный срок брокерских мест, за право участия в торгах, стоимость информационно-коммерческих и других платных услуг.

Средняя расчетная ставка:

Применяется в предприятиях розничной торговли и общественного питания при реализации товаров по ценам с налогом 10% и 20% с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения.

Примечание . Средняя расчетная ставка определяется от общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

От налога на добавленную стоимость освобождаются

экспортируемые товары, работы, услуги (отдельные виды)

• экспортируемые за пределы государств - участников СНГ как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств - участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию СНГ;

• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений;
• стоимость жилых домов, детских садов, клубов санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и местного самоуправления;
• стоимость работ по строительству, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней, при условии что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ;

• арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
• квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

• обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
• обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
• обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов;
• обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации ценных камней в сырье для обработки предприятия независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт;
• обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции (а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке данной продукции) за исключением продукции средств массовой информации, рекламного и эротического характера;
• обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;

• научно-исследовательские и опытно - конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
• НИОКР - работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

• продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания ;
• товары (работы, услуги) производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений, освобождаются от НДС в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение или на непосредственные нужды их обеспечения, развития и совершенствования ;
• продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
• товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионером по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по установленным нормам, определенным договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства;
• продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
• изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты и утверждены в установленном порядке территориальными художественными советами по декоративно-прикладному искусству (а также услуги заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссий и поручения, организаций розничной торговли и аукционной продажи товаров по реализации изделий народных промыслов);
• товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными мастерскими при психиатрических противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;
• товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-бытовую, торговую или закупочную деятельность, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников;
• пожарно-техническая продукция; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции;
• работы и услуги в области пожарной безопасности выполняемые и оказываемые на договорной основе;
• работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством ;
• товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

• услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, морским , речным железнодорожным и автомобильным транспортом;
• услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуги по обучению детей и подростков в секциях, кружках, студиях; услуги вневедомственной охраны МВД РФ по охране объектов, в том числе для населения;
• услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
• услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений;
• услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально зрелищных, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
• от налога на добавленную стоимость освобождаются также изготовление и реализация указанными объединениям и предметов культа и религиозного назначения, стоимость входных билетов и абонементов на демонстрацию фильмов видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок, творческих вечеров, в парки культуры и отдыха, в зоопарки, планетарии, на танцевальные площадки, аттракционы, театральные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно массовые мероприятия; выдача на прокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сценических костюмов, театрального реквизита, животных (в цирках) и другое ;
• фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование различных документов из фондов, библиотек и музеев;
• изготовление копий звукозаписей, фонограмм концертов, спектаклей, музеев, библиотек, клубных учреждений, музыкальных произведений их фонотек театров; составление библиографических списков и справок по разовым запросам читателя, составление каталогов книг, периодических изданий, рукописей, архивных документов и художественных коллекций, находящихся в личных библиотеках и архивах граждан, доставка читателям книг на дом или к месту работы, прием на дому прочитанной литературы и доставка ее в библиотеку, письменное информирование читателей о поступлении в фонд библиотеки интересующих их изданий и материалов; выдача напрокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным организациям, телевидению, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению ;
• ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений; ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями);
• платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства - субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; ремонт и изготовление очковой оптики (кроме солнцезащитных); ремонт слуховых аппаратов протезно-ортопедических изделий. (Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога не освобождаются);
• от налога на добавленную стоимость освобождаются так же услуги торгово закупочных и посреднических организаций по реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая импортные;
• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ, либо если эти льготы предусмотрены в международных договорах;

• операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, осуществляемые в соответствии с ФЗ "О банках и банковской деятельности в РСФСР" ( с изменениями и дополнениями), за исключением операций по инкассации. Указанные льготы не распространяются на следующие виды сделок кредитных организаций:

а) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

б) приобретения права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

в) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

г) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

д) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения в них документов и ценностей;

е) лизинговые операции;

ж) оказание консультационных и информационных услуг; -операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.) кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение составляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог не взимается;

• платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на пользу охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, плата за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор за выдачу документов, удостоверяющий право собственности граждан на землю.

Источник уплаты налога на добавленную стоимость

Источником уплаты налога на добавленную стоимость является полученный от покупателей, заказчиков налог на добавленную стоимость, включенный в стоимость реализованной продукции, работ, услуг а также налог на добавленную стоимость , входящий в сумму полученных авансов, предоплат, штрафных санкций.

Сроки уплаты налога и представления расчетов

Фактические платежи:

• ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров, работ, услуг за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числе следующего месяца - организациями (предприятиями) со среднемесячными платежами от 3000 до 10000 рублей, кроме предприятий железнодорожного транспорта, < которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.
• предприятия (организации) со среднемесячными платежами более 10000 рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа ( для предприятий железнодорожного транспорта -25-го числа) месяца, следующего за отчетным исходя из фактических оборотов по реализации;
• если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, то сумма доплаты вносится плательщиком не позднее 20-го числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи - 25-го числа следующего месяца;
• если сумма налога, исчисленная по месячному расчету окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, то сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;
• ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров, (работ, услуг) в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом - предприятиям со среднемесячными платежами налога до 3000 рублей;
• ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров, (работ, услуг) в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом могут уплачивать налог на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размеров среднемесячных платежей;
• плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты(налоговые декларации) по уплате налога на добавленную стоимость.

Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и т.д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, и нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы (оприходование, принятие на балансовый учет), выполненные работы, оказанные услуги, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

Необходимо отметить, что кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" по итогам отчетного периода подлежит перечислению в бюджет по расчетному (валютному) счету (счет 51, 52), а дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) следует относить в дебет 68 счета при наличии следующих признаков:

• фактическая оплата;
• отнесение приобретенных ценностей (работ, услуг) к издержкам производства и обращения;
• выделение налога на добавленную стоимость в первичных учетных документах счетах-фактурах накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.) отдельной строкой;
• оприходование.

Распределение налога на добавленную стоимость между бюджетами различных уровней

Налог на добавленную стоимость уплачивается в размере:

• 75 % начисленной суммы - в Федеральный бюджет ;
• 25% начисленной суммы - в бюджет субъектов Российской Федерации .

Ответственность налогоплательщиков и контроль налоговых органов, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость

Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты ( декларации ). По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет налоговой инспекции дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих налоговых расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами.

О применении счетов- фактур

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года N685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" начиная с 1 января 1997 года все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), содержащие следующую информацию:

• порядковый номер счета-фактуры;
• наименование и регистрационный номер поставщика продукции (работы, услуги);
• наименование получателя продукции (работы, услуги);
• наименование продукции (работы, услуги);
• стоимость продукции (работы, услуги);
• сумма налога на добавленную стоимость;
• дату составления счета-фактуры.

Счет-фактура должен составляться в двух экземплярах, один из которых представляется поставщиком плательщику не позднее 10 дней с даты предоплаты (аванса) или даты отгрузки продукции, выполнения работ (оказания услуг).

Все счета-фактуры должны храниться в составе учетной документации у поставщика продукции (работ, услуг) и у плательщика. Поставщики продукции (работ, услуг) ведут журнал учета выдаваемых счетов-Фактур, в котором счета фактуры хранятся в пронумерованном и подшитом виде.

Составление счетов-фактур и ведение журналов учета счетов-фактур, книг продаж и книг покупок вменено в обязанность всем плательщикам налога на добавленную стоимость по каждой отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), произведенным после 1 января 1997 года.

Кроме того, счета-фактуры должны быть оформлены в случае поступления на счет поставщика любых денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров, работ и услуг; средств от взимания штрафов, взимания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Счета-фактуры должны также составляться при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), передаче средств, зачисляемых в уставные фонды организаций и при направлении средств участников совместной деятельности в период создания общей долевой собственности.

Таким образом, счета-фактуры должны составляться при совершении практически любой хозяйственной операции, кроме внутрипроизводственных.

Практика применения счетов-фактур за 1997г. показала. что предприятия некоторых отраслей в силу специфики своей деятельности не могут применять общеустановленные правила по оформлению счетов -фактур. В целях упрощения оформления счетов- фактур Госналогслужба РФ письмом от 25.12.96г.№ ВЗ-6-03/890 и Минфин РФ письмом №109 " О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997г." разъяснили порядок составления новых документов, однако, в силу причин, о которых будет указано ниже, Минюст РФ отказал в его регистрации.

В целях официального утверждения правил применения счетов -фактур принято Постановление Правительства РФ от 02.02.98 № 108 " О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996г. № 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов- фактур при расчете по налогу на добавленную стоимость". Кроме того, в постановление включены некоторые правила применения счетов-фактур, действовавшие в 1997году на основании отдельных писем Госналогслужбы РФ и Минфина РФ.

Постановлением № 108 Госналогслужбе РФ по согласованию с Минфином РФ предоставлено право при необходимости давать разъяснения по порядку применения счетов - фактур с учетом отраслевой специфики деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Так, в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 914 все плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом, должны были составлять счета- фактуры и вести журналы учета счетов- фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

Согласно подпунктов. "е" и "ж" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от этого налога освобождены :

• операции по страхованию и перестрахованию;
• банковские операции, за исключением операций по инкассации
• операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа ( кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Банки (кредитные организации), страховые организации, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг осуществляют операции ( сделки ) , как облагаемые НДС, так и не облагаемые этим налогом.

Указанные организации оказывают услуги широкому кругу клиентов, выполняя ежедневно большое количество операций (сделок ), в которых доля облагаемых НДС составляет незначительный объем. Операции (сделки) имеют долговременный договорный характер, а также перманентный характер их исполнения, что создает большие трудности в определении момента оказания услуг этими организациями, а, следовательно, и для выписки счетов- фактур.

В связи с этим письмом Госналогслужбы РФ от 11.04.97 № ВЗ-6-03/288 "О применении счетов - фактур" для банков (кредитных организаций), страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг с 1 мая 1997г. установлен порядок применения счетов- фактур , не предусмотренный Постановлением Правительства РФ №914, в соответствии с которым по операциям (сделкам), не облагаемым НДС, счета - фактуры не составляются. По операциям (сделкам), облагаемым НДС , банки (кредитные организации), страховые организации, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг составляют счета- фактуры по мере выполнения разовых операций (сделок), а по операциям (сделкам), носящим долговременный договорной характер, по которым предусмотрены промежуточные расчеты, не реже одного раза в месяц. В Постановление Правительства РФ № 108 включено положение об освобождении банков ( кредитных организаций), страховых организации, а также профессиональных участников рынка ценных бумаг от составления счетов - фактур по операциям и сделкам, не облагаемым НДС.

Кроме того, поскольку операции купли - продажи ценных бумаг осуществляются путем привлечения широкого крута посредников (биржи, брокеры, дилеры, депозитарии и др.), в момент заключения сделки, а иногда и оплаты ценных бумаг, их продавец не знает покупателя, а покупатель- продавца. Поэтому Постановлением Правительства РФ № 108 все налогоплательщики освобождены от составления счетов- фактур по операциям с ценными бумагами ( кроме брокерских и посреднических организаций).

В соответствии с постановлением Правительства РФ № 914 счет -фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги ) представляется покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС.

В связи с поступающими запросами о сроках составления счетов -фактур от налогоплательщиков, которые в целях уплаты НДС выручку от реализации определяют по мере оплаты товаров (работ, услуг) , Постановлением Правительства РФ № 108 уточнена редакция п.1 Порядка ведения журналов учета счетов- фактур при расчетах по НДС в части момента составления счетов - фактур. Теперь необходимость составления счетов - фактур по мере отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги всеми налогоплательщиками, независимо от учетной политики в целях уплаты НДС, не вызывает сомнения.

Следует иметь в виду, что при направлении покупателю счета -фактуры по почте, датой его представления считается дата сдачи счета -фактуры на почту.

Согласно указанным постановлениям Правительства РФ счет- фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг) и скрепляется печатью предприятия (организации) . Печать предприятия, как и вышеозначенные подписи являются средством подтверждения подлинности выписанного счета- фактуры, который служит основанием для начисления НДС у поставщика и для зачета (возмещения ) сумм налога у покупателя. Использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования не допускается. В Постановление Правительства РФ № 108 включено положение, в соответствии с которым при необходимости право подписи руководителя или главного бухгалтера может возлагаться на ответственных лиц, круг которых определяется соответствующим приказом по организации (предприятию). В целях упрощения применения счетов- фактур указанным Постановлением исключено требование о наличии на счете- фактуре подписи покупателя или уполномоченного представителя покупателя.

Согласно вышеназванным постановлениям Правительства РФ при реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно- кассовых машин , требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:

• наименование организации (предприятия) - продавца;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации (предприятия) - продавца ;
• номер кассового аппарата;
• номер и дату выдачи чека;
• стоимость (цену) продаваемого товара с НДС.

Указанным организациям следует обратить внимание на то, что кроме ранее перечисленных реквизитов кассовый чек (счет) должен содержать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации (предприятия) - продавца.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, когда при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению контрольно - кассовые машины не используются, вместо счетов-фактур могут применяться действующие бланки строгой отчетности с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.

На основании письма Госналогслужбы РФ от 25.12.96 №№ ВЗ-6-03/890,109, а также отдельных писем Госналогслужбы РФ и Минфина РФ, направляемых в 1997году в адрес отдельных налогоплательщиков, в Постановление Правительства РФ № 108 включено положение, в соответствии с которым при расчетах за товары (работы, услуги) реализуемые непосредственно населению, через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т.п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов- фактур с последующим отражением их в книге продаж.

Особое внимание следует обратить на порядок учета счетов- фактур в книге продаж. Согласно пп.11 и 12 Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 914 , учет счетов- фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ , услуг) , или получения предоплаты (аванса) ,но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты (аванса). В целях упрощения оформления счетов- фактур Госналогслужба РФ и Минфин РФ письмом от 25.12.96г. № ВЗ-5-03/890,109 " О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997г." разъяснили порядок составления новых документов, сохранив при этом право выбора налогоплательщиками учетной политики в целях уплаты НДС - либо по мере отгрузки товаров (работ , услуг) , либо по мере их оплаты. Поскольку данное письмо устанавливает более льготный порядок оформления счетов- фактур, чем утвержденный Постановлением Правительства РФ №914, то Минюст РФ отказал в его регистрации. Однако, не смотря на отказ Минюста РФ, письмо не отозвано Госналогслужбой РФ и применялось в 1997году.

В целях официального утверждения правил применения счетов -фактур, установленных в указанном письме, в Постановлении Правительства РФ от 02.02.98 № 108 " О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996г. № 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов- фактур при расчете по налогу на добавленную стоимость" , в части учета счетов -фактур в книге продаж внесены поправки в пп.11 и 12 . Таким образом, в Постановлении Правительства РФ от 02.02.98 № 108 сохранен порядок отражения счетов- фактур в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг), который действовал в 1997году на основании письма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ. При учетной политике в целях уплаты НДС по отгрузке, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам-фактурам. При учетной политике в целях уплаты НДС по оплате, регистрация счетов - фактур в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в счет оплаты. В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг) регистрация предъявленного покупателю счета - фактуры в книге продаж производится с пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Кроме того, по-прежнему необходимо составлять счета - фактуры не позднее 10 дней со дня получения предоплаты (аванса) а также любых денежных средств, которые в соответствии с действующим законодательством по НДС при получении включаются в облагаемый оборот.

Необходимо помнить о том, что составление и регистрация счетов-фактур в книге продаж должны производиться поставщиком в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее 10- дневного срока.

Постановлением Правительства РФ № 108 определен порядок составления счетов- фактур и книги продаж в случае реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам ), включающим в себя НДС. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам ), в графах 4 и б счета-фактуры указывается соответственно цена (тариф) за единицу измерения и стоимость всего количества товара (работы, услуги) с учетом НДС, а в графе о - расчетная ставка НДС 16,67% или 9,09%. В этом случае стоимости всего количества данного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС, отраженные в графах 6 и 10 счета - фактуры, будут совпадать. В книге продаж, в графах 5 и 6, в которых отражаются продажи, облагаемые НДС по ставкам 20 % и 10%, в графах 56 и 66 указывается сумма НДС , исчисленная по расчетным ставкам 16,67% и 9,09% с суммы продаж с учетом НДС (указанной в графе 4 ). При этом в графах 5а и ба "стоимость продаж без НДС" указывается стоимость товаров (работ, услуг) без НДС , исчисленная в виде разницы между стоимостью продаж, включая НДС (графа 4), и суммой НДС (графы 56 и 66).

Поскольку в соответствии с законодательством по НДС налогоплательщики в ряде случаев пользуются расчетными ставками 16,67% , 9,09% и 13,79%, применяемыми к стоимости с учетом НДС, то для этих случаев и в книге продаж, и в книге покупок предусмотрено исчисление суммы НДС по этим ставкам.

Согласно п.3 Порядка ведения журналов учета счетов- фактур при расчетах по НДС, Постановлением Правительства РФ № 914, в счете-фактуре должен быть указан его порядковый номер. Учитывая, что указанным постановлением не оговорен период применения порядковой нумерации счетов- фактур ( в течение календарного года или в течение всего периода существования плательщика) , а также то, что при составлении и регистрации счетов- фактур, номера которых выражены многозначным количеством цифр, увеличивается вероятность появления ошибок в номерах, Постановлением Правительства РФ № 108 предусмотрено осуществлять нумерацию бланков счетов - фактур в пределах отчетного года, ежегодно начиная с первого номера. В пределах отчетного года нумерация новых бланков осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера. Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в последующем отчетном налоговом периоде. Передача пронумерованных незаполненных бланков счетов- фактур другим налогоплательщикам или физическим лицам запрещается.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления. Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-Фактур в течение полных пяти лет с даты их получения (выдачи).

Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.

Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера, пишущей машинки либо заполняется от руки.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в порядке, установленном Федеральным законом.

При отгрузке товаров (выполнение работ, оказание услуг) не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в случаях, не перечисленных в Постановлении №108 , счета - фактуры составляются а счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "Без налога НДС".

Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) сумма налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.

Получение денежных средств в виде аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производит.

При отгрузке товаров (выполнение работ, оказание услуг) под полученную предоплату в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в который произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Листы книги продаж (покупок) пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. При компьютерной форме учета книга продаж (покупок) распечатывается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), распечатанные листы книги продаж ( покупок) пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Срок хранения книги продаж у поставщика и книги покупок у покупателя - пять полных лет с даты последней записи.

В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ 25.12.96г. № ВЗ - 6 -03 / 890 , 109 налогоплательщики в 1997г могли не заполнять ряд реквизитов в формах счетов- фактур, книгах продаж, покупок, установленных Постановлением Правительства РФ № 914:

• номер расчетного счета поставщика и покупателя;
• наименование учреждения банка поставщика и покупателя;
• местонахождение учреждения банка;
• коды ОКОНХ, ОКПО.

В интересах налогоплательщиков признано целесообразным сохранить этот упрощенный порядок составления счетов - фактур и книг продаж и покупок. В связи с этим Постановлением Правительства РФ № 108 соответствующие строки и графы исключены. Учитывая эти изменения, вносимые в типовые формы и состав показателей , счета- фактуры, книги продаж и книги покупок, признано необходимым изложить приложения №1 "Счет - Фактура", № 2 "Книга продаж" и № 3 "Книга покупок" к Порядку ведения журналов учета счетов- фактур при расчетах по НДС в новой редакции (см. Приложения № 2, 3, 4 к настоящему дипломному проекту).

Счет-фактура является инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора НДС и используется ими для проверок с целью выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к зачету сумм входного налога покупателями.

Исходя из названия Указа, № 685 можно было бы предположить, что счета фактуры являются элементами налоговой реформы, но тот факт, что ведение счетов-фактур не отменяет первичных бухгалтерских документов, действовавших до 01.01.1997года, свидетельствует о том, что счета-фактуры были введены как элемент, предназначенный препятствовать налоговым и иным нарушениям, связанным с оплатой товаров (работ, услуг). Следовательно, счета-фактуры являются лишь инструментом укрепления налоговой и платежной дисциплины.

С практической точки зрения логично было бы предположить, что проверка применения счетов-Фактур, ведения книг учета счетов-фактур, а также книг продаж и покупок будет сопряжена с проверкой других регистров бухгалтерского учета, например, оборотов по кредиту счетов реализации, по дебету и кредиту счетов 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 58 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Однако порядок ведения журналов учета счетов-фактур, книг продаж и покупок и методология расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет не всегда позволяют проводить сверку итоговых сумм по данным учетным регистрам с оборотами по отдельным бухгалтерским счетам ( как это будет показано ниже, в разделе 2).

Таким образом, видно, что единственным методом дополнительного контроля, осуществляемого налоговыми органами посредством счетов-фактур , будет проведение встречных проверок между покупателями и поставщиками.

Из выше изложенного можно сделать выводы, что счета-фактуры не являются ни новым этапом в развитии бухгалтерского и налогового учета, ни методом совершенствования действующих норм и правил учета.

Продолжение статьи...

[an error occurred while processing this directive]

Версия для печати