Библиотека управления

Закупки: типовые бизнес-процессы, контроли и автоматизация

Введение

Написать данное руководство меня подвиг тот прискорбный факт, что среди доступной на рынке литературы я совершенно не вижу книг, которые бы подробно описали как должен работать современный бизнес. Есть множество учебников по базовым дисциплинам, но они слишком теоретичны. Практик всегда задается вопросом как сделать и ищет немедленные указания к действию.

Общее описание

Границы процесса закупки

Обычно процесс закупки воспринимается пользователями лишь частично: что начинается он, когда закупщики компании отправляют заказ и заканчивается, когда товар или услуга получены. Многие практики в бизнесе вспоминают также, что у любого процесса могут и обычно происходят ошибки, сбои, которые я еще называю здесь исключениями или исключительными ситуациями.

Фактически, процесс закупки начинается с того момента, когда компания определяет, что нуждается в материале, изделии, товаре или услуги извне, с рынка. Как только такая потребность определена, ее требуется формализовать, максимально точно определить все характеристики покупаемого товара (материалов, изделий, услуг), как это принято на том или ином товарном рынке. Если характеристики будут завышены - товар обойдется слишком дорого, а если занижены - товар не удовлетворит потребности компании и будет куплен по сути напрасно, а деньги выброшены.

Профессионалы-закупщики

Именно потому важно, чтобы закупкой занимались профессионалы в своей предметной области. Они точно знают, какой товар им нужен, каковы бывают его характеристики и т.п. Однако, как мы убедимся далее, в крупной компании закупать товар должен профессионалзакупщик, а не профессионал, который будет пользоваться покупным товаром впоследствии. Этого требуют принципы внутреннего контроля, а также принципы эффективности: только в такой среде можно получить от поставщика минимальную цену.

Основные под-процессы

Сам процесс закупки можно разбить на следующие под-процессы, которые функционируют несколько автономно друг от друга. Внутри под-процессы состоят из этапов, которые уже довольно жестко связаны между собой и самостоятельными процессами не являются. Эти подпроцессы:

  • Обработка закупки от заказа до оплаты
  • Поддержание справочной информации (включая список авторизованных поставщиков)
  • Периодические работы

    • Отдельным пунктом хочу включить
  • процедуры обработки ошибок, так как они хоть и не являются самостоятельными процессами, но ответвляются от основного процесса, который рассчитан на нормальные ситуации.

Основные этапы каждого из процессов приведены на последующем рисунке.

Под-процесс "от заказа до оплаты"

Типовой и наиболее известный набор этапов - это процесс обработки заказа на закупку от выдачи заказа до его оплаты. Сразу оговорюсь, что этот процесс предполагает, что поставщик заданного товара уже заранее определен, его текущая цена и система скидок известна, сроки поставки после размещения заказа - тоже.

Приведенная схема имеет элементы обобщения и условности в том, какова последовательность этапов, а также, какие именно конкретные действия работников компании они предполагают. Давайте, рассмотрим возможные варианты. Это рассмотрение также выдвинет требования к АСУ и послужит пищей для размышления "автоматизаторам" разных направлений.

Документ "Заказ на закупку" и его роль

В обычной практике бизнеса огромным подспорьем является способность АСУ объединять, связывать между собой такие операции, как получение товара или услуги, а также их оплата. Более того, поскольку мы предполагаем, что рамочный договор поставки уже заключен, к нему должно быть заполнено только приложение со спецификацией и количеством, которое станет непосредственной частью договора. Отсюда и появляется заказ на закупку (англ. Purchase Order или кратко PO).

Многие пост-советские компании не знают, куда отнести этот документ. Они понимают, что он не является бухгалтерским первичным документом, поскольку передача материальных ценностей еще не совершилась, но не понимают его ценности и степени ответственности за него. Непонимание вызывает большие расхождения в требованиях по его содержанию и в процессах по его оформлению, разные люди трактуют юридическую сущность документа по-своему, а кто-то документом его вообще не признает. Я мог бы перечислить сейчас то множество рассуждений и мнений разных специалистов, некоторых весьма высококлассных профессионалов, но не стану этого делать. Осознаю, что могу вызвать чье-то неприятие или несогласие, но сам являюсь стойким приверженцем той точки зрения, что заказ является частью договора, и ничем иным.

Более того, до размещения заказа рамочный договор является недействительным (вернее, одна сторона не сможет заставить вторую сторону исполнить этот договор через суд), поскольку рамочный договор не содержит указания конкретного товара/услуги и их закупаемого количества, а ссылка в договорах на накладные является неправильной и вредной как для покупателя, так и для продавца.

Особенно хочу остановиться на практике написания договоров поставки, в которых одержится ссылка на всю совокупность накладных, как на неотъемлемую часть договора с описанием предмета договора. Считаю эту практику в корне неправильной и вредной для обеих сторон договора. Если ситуация остается в пределах штатной, такая норма договора договора облегчает жизнь, поскольку не требует тщательно оформлять и "коллекционировать" заказы, но когда возникают сбои, данная норма может нанести вред. Хочу привести пример.

Давайте предположим, что есть поставщик и покупатель, которые согласились и включили в договор норму, что предметом договора является поставка товара, перечисленного во всех накладных, которые являются неотъемлемой частью этого договора. Если после получения заказа поставка товара в нужный срок не произошла, покупатель может испытать затруднения, оставшись без необходимых ему материалов, но не сможет предъявить доказуемых претензий поставщику, ведь накладной на товар нет, как нет и товара. Абсолютно аналогично, покупатель может отказаться принимать товар от поставщика и подписывать пришедшие с товаром накладные, а поставщик уже понес расходы на производство и доставку товара. Любая из сторон может пострадать, если вторая сторона начнет оспаривать сам факт выдачи заказа либо будет настаивать, что заказ недействителен, поскольку подписан неуполномоченными на то лицами.

С учетом всего сказанного выше, повторюсь, заказ должен считаться сторонами неотъемлемой частью договора, а оформление заказа должно полностью соответствовать практике оформления договоров: заказ должен быть подписан уполномоченным закупщиком со стороны покупателя и акцептован уполномоченным менеджером по продажам со стороны продавца. Акцепт - это подтверждение пришедшего документа, принятие предложения от партнера.

"Счет на оплату" как отдельная разновидность "Заказа"

Отдельно следует остановиться на такой форме договорных отношений как "Счет на оплату" (или коротко счет). Очень часто между покупателем и поставщиком нет заключенного договора, особенно если закупка носит одноразовый характер и имеет относительно небольшую стоимость. На практике присутствуют разночтения о юридической сути счета, часто возникают вопросы, что требовать по его оформлению и подписанию, а также следует ли его хранить и если хранить, то в каком режиме.

Я последовательно придерживаюсь мнения, что Счет является частью договора и одной из разновидностей заказа. В принципе, существенными реквизитами договора на поставку являются

  • спецификация товара и
  • его количество,

т.е. именно те реквизиты, которые всегда указываются в Счете. Все остальные положения договоренностей могут быть определены либо исходя из норм закона, либо со ссылкой на другие действующие документы (например, цена может быть определена на основании опубликованного прайс-листа поставщика).

Если же договор имеется, то Счет является именно заказом с той особенностью, что Заказ обычно заполняет покупатель, а акцептует поставщик, а счет выставляет поставщик сам (на основании запроса от покупателя по телефону, устно, по электронной почте или в другой форме). Акцептом Счета является оплата денег покупателем со ссылкой на данный Счет. Отсюда следует требование к Счету: он должен быть обязательно подписан уполномоченным лицом поставщика, а также нести печать. Если Счет полностью заменяет собой договор, покупателю следует сначала получить оригинал Счета с "живой" подписью и "мокрой" печатью, прежде чем переводить на его основании денежные средства.

Диаграмма потока работ от заказа до оплаты

Поддержание справочной информации

Поскольку понятие справочника встречается впервые, требуется остановиться, что именно мы будем понимать под справочниками или справочной информацией.

Справочники

Справочники - это данные об операциях, которые постоянны для большого количества однородных операций. Например, есть справочники Поставщиком, Условий оплаты, Номенклатуры товаров или услуг, Условий поставки и т.п. Хорошим тоном считается, что справочная информация не вводится в АСУ каждый раз, когда осуществляется новая операция, а берется из соответствующего справочника. Поддерживается справочник в актуальном (обновленном) состоянии по мере поступления новых данных о поставщиках, товарах, условиях поставки и оплаты вне привязки к отдельным операциям.

С позиции внутреннего контроля считается важным отделить ведение справочника от ведения отдельных операций. В противном случае, когда один человек совмещает как ведение операций, так и ведение справочника, ему ничто не будет мешать открыть в справочнике нового фиктивного поставщика и тут же провести по этому поставщику задолженность. В менее экстремальном случае, если такой поставщик не фиктивен, он по крайней мере может быть еще не утвержден в качестве приоритетного поставщика, а по нему уже начнут проводиться операции.

Справочник поставщиков

Попасть в справочник поставщиков новый поставщик может только после того, как его утвердили в качестве приоритетного или альтернативного поставщика. Выбор должен осуществляться на основании проведенных тендерных процедур. Учитывая современные требования к закупкам, порожденные японскими подходами к управлению качеством, основными критериями отбора поставщика будет даже не цена (или не только цена).

Должны учитываться такие показатели, как однородность поставляемой продукции, ее качество, способность поставщика обеспечить сроки и регулярность доставки, способность поставщика развиваться вместе с покупателем, способность поставщика вступить в тесные партнерские отношения.

После того, как основной и альтернативный поставщики выбраны тендерным комитетом (или другим способом), по ним должны быть собраны все юридически необходимые документы для внесения в справочник поставщиков. В зависимости, юридическое ли это лицо или нет, а также в зависимости от его юридического статуса потребуется запросить следующие данные:

  1. Полное название юридического лица в соотвтетствии с уставом (как на русском/украинском, так и на иностранном языках) или полное имя физического лица предпринимателя.
  2. Краткое название юридического лица на русском/украинском и иностранном языках)
  3. Регистрационный код лица - субъекта предпринимательской деятельности, полученный при регистрации.
  4. Полный юридический адрес юрилического или физического лица.
  5. Адрес фактического нахождения основного офиса этого лица, где расположены сотрудники или представители с правом подписи.
  6. Почтовый адрес этого лица.
  7. Налоговый код субъекта предпринимательской деятельности (или физического лица).
  8. Налоговый статус с позиции налога на прибыль, подоходного и/или единого налога.
  9. Налоговый статус с позиции НДС.
  10. Коды и названия видов деятельности, которые данное лицо имеет право вести в соответствии с регистрационными документами.
  11. Номер и вид лицензии (если лицо занимается лицензируемой деятельностью).
  12. Полное название должности первого лица, имеющего право подписи.
  13. Все доверенности, внутренние приказы и прочие документы, в соотвтетствии с которыми первое лицо делегировало свое право первой подписи другим сотрудниками.
  14. Образцы подписей всех сотрудников, имеющих право подписи от имени поставщика
    • Договоров и
    • Первичных документов, таких как Накладная.
  15. Банковские реквизиты по максимальному количеству банковских счетов, открытых поставщиком (для того, чтобы получить исчерпывающий список, требуется запросить справки из банка об открытых счетах).

Вся перечисленная выше информация должна иметь документальное подтверждение, т.е. необходимо требовать от поставщика копии (или даже заверенные копии):

  • Свидетельств о регистрации,
  • Свидетельств о едином налоге,
  • Справок из органов, присваивающих коды,
  • копии устава и/или учредительного договора,
  • Карточки с образцами подписи,
  • Копии паспортов сотрудников, имеющих право подписи,
  • Справки из банков об открытых счетах
  • и т.д., и т.п.

Этот перечень выглядит достаточно обширным и отпугивающим, но вам, как покупателю нужно знать, что бухгалтерии придется потом обосновывать правомерность отнесения расходов на закупки у этого поставщика к затратам с позиции налога на прибыль или к налоговому кредиту с позиции НДС, а также к расходам с позиции подоходного налога (если применимы). И в данном случае никакая вспомогательная информация не будет лишней, если собирать ее планомерно и заранее. Кроме того, вся эта информация может понадобиться в случае возникновения конфликтной ситуации для подачи иска в суд, а собрать данную информацию послевозникновения конфликта будет гораздо сложнее.

Наконец, несмотря на кажущуюся обширность данного списка, он не содержит никакой информации, представляющей коммерческую тайну, а потому любой добросовестный поставщик будет счастлив предоставить все документы, если в ответ у него появится постоянный покупатель.

Естественно, соображения эффективности усилий тоже должны учитываться, то есть собирать полный пакет копий документов и информации требуется только по поставщикам, которые представляют существенные затраты для компании. Редко количество таких поставщиков превышает 10-20.

У остальных можно требовать только минимальный приемлемый перечень, который для каждого случая и для каждой отрасли свой.

Справочник условий поставки

Со стороны любого бизнеса очень важно стандартизировать применяемые условия оплаты и поставки таким образом, чтобы они одинаково трактовались всеми участниками процесса внутри и снаружи компании, чтобы на них ссылались Договора и чтобы их поддерживала АСУ предприятия.

В справочник должны быть внесены только утвержденные условия, которые указываются в договорах. В последнее время наметилась тенденция к тому, что условия поставки берутся из стандартизированных условий INCOTERMS. Следует не забывать ссылаться не только на буквенный код условий, но и на версию издания INCOTERMS.

Справочник условий оплаты

Условия оплаты подразумевают срок отсрочки и скидку с суммы к оплате, если оплата производится раньше. Условия оплаты обычно прописываются в договоре. После заключения договора с поставщиком требуется завести в справочнике условия, соответствующие договору. Основная цель - автоматизировать оплату кредиторской задолженности перед поставщиками путем автоматизации сигнала о наступлении срока оплаты и автоматического составления графика исходящих оплат, которые являются оттоками денежных средств.

Справочник условий ценообразования

Цель заведения данного справочника - автоматизировать расчет цены закупаемого материала или услуги с целью контроля за ценами, которые поставщик указывает в Накладных. Для этого следует хранить прайслист поставщика и применимую для данного покупателя систему скидок.

Расхождение между ценой в Накладной и ценой, вычисленной системой в автоматическом режиме должно быть расследовано и урегулировано. Тогда покупатель может быть уверен, что он закупает материалы или услуги в строгом соответствии с договором, не переплачивая. Кроме системы цен и скидок в бизнесе зачастую применяют систему бонусирования (особенно часто система бонусирования применяется крупными брендовыми производителями по отношению к своим дистрибуторам, дилерам и розничным продавцам). Фактически, бонусы также являются своеобразными скидками с цены. Покупатель может вести начисление бонусов в доход либо снижать себестоимость покупного товара на размер бонусов (в случае, если уверен, что выполнит условия поставщика). Учитывать бонусы, начисляемые за объем продаж (или закупок у поставщика) как снижение покупной цены особенно полезно тем, что показывает реальную себестоимость единицы покупного товара, позволяет соответствующим способом скорректировать ценообразование и тем самым помогает достичь целей, за которые дается бонус. Подробнее о бонусах я собираюсь рассказать в книге про цикл продаж и соответственно о процессе "От продажи до получения денег".

Периодические (регулярные) процессы

Периодическими процессами можно назвать те, которые выполняются с заданной периодичностью. Для процесса закупок это, в первую очередь, процесс сверки задолженности с поставщиками. Еще к периодическим процессам относится периодическое составление финансовой отчетности, но об этом процессе требуется специальный разговор, потому остановимся только на сверках.

Потребность в сверках

С заданной периодичностью, обычно раз в год, проводятся сверки размера задолженности. Сверка помогает не только правильно отразить размер долга, но по ее результатам можно уточнить размер затрат за прошедший период (если не были отражены в учете, то есть занижены какие-то из закупок, то затраты также занижены в отчетности), а также выявить слабые стороны во внутренних контролях.

Очень часто по результату сверки оказывается, что две стороны договора расходятся в трактовке отдельных операций, особенно тех, которые прошли не по обычному безпроблемному пути, а прошли через исключительную ситуацию еще во время осуществления. Непреложной истиной и основным правилом сверки является то, что ее итогом (конечным результатом) является совпадение размера задолженности по данным учета обеих сторон хозяйственных операций, что засвидетельствуется подписанным актом сверки, в котором данные обеих сторон совпали без оговорок. На практике это зачастую не так и является неправильным.

Например, компании обмениваются актом сверки, где остаток по данным каждой из сторон не совпадает с другой стороной, т.е. акт фиксирует расхождение, и на этом сверку заканчивают.

Алгоритм проведения сверок

В действительности алгоритм проведения сверки должен выглядеть следующим образом:

  1. Вывод из АСУ акта сверки с партнером за определенный период. Началом такого периода должен быть тот отчетный момент, на который у обеих сторон имеется сверенное и согласованное сальдо задолженности. Например, на конец прошлого года сверка не показала расхождений, акт сверки был подписан обеими сторонами с одинаковым размером долга.
  2. Выведенный из АСУ отчет подписывается отсылающей стороной и отправляется партнеру. Партнер в ответ может выслать, а может и не высылать аналогичный отчет.
  3. Либо оба партнера одновременно, либо один из них сравнивает все операции за сверяемый период с точностью до каждого документа и фиксирует все расхождения.
  4. Найденные расхождения классифицируются на следующие группы:
    • 1я сторона не учла документ, который учла 2я сторона.
    • 2я стороны не учла документ, который учла 1я сторона.
    • Данные по версии 1й стороны отличаются от версии 2й стороны.
  5. Поскольку случаи потерь документов по пути от одной стороны к другой весьма часты, то сторона, которая не учла одну из операций в праве затребовать от второй стороны копию документа, который свидетельствует о том, что операция была осуществлена. Возможно, потребуется также запросить дубликат оригинала документа. Например, поставщик показал в акте сверки отгрузочную накладную на 1 апреля, сведений о которой у бухгалтерии покупателя нет. Бухгалтерия покупателя вправе потребовать от бухгалтерии продавца копию документа (Расходная Накладная от поставщика либо Товарнотранспортная накладная), в которой указана отсутствующая отгрузка и который был подписан Представителем покупателя (т.е. сотрудником, ответственным за приемку товара). Если у продавца такой документ имеется, покупателю придется провести в своем учете потерянную поставку. Если такой накладной у продавца нет, то поставка считается отсутствующей и исправлять данные в учете придется продавцу (сторнировать операцию отгрузки покупателю). Вполне вероятно, что поставка имела место, но подписанные документы по ней до сих пор не вернулись в компанию, были потеряны или затерялись среди прочих бумаг, так и не попав в бухгалтерию. Документы требуется найти. Если они потеряны окончательно, поставщик будет вынужден полностью списать данную поставку в свой убыток.
  6. Стороны обязаны также согласовать свои позиции по спорным моментам, если операция у обоих учтена по расходящейся стоимости. Например, покупатель может не признавать своей задолженности за тот товар, который был доставлен сверх заказанного количества или НЕправильной номенклатуры, или НЕнадлежащего качества. Покупатель же может не признавать цены поставленного товара, если она превышает действовавшую на момент выставления Заказа.
  7. После согласования своих позиций по спорным документам, стороны должны провести исправление своих учетных данных в АСУ, чтобы привести их в соответствие с согласованной позицией.
  8. Стороны вновь должны обменяться актами сверки, в которых размер конечного сальдо задолженности должен уже совпадать, поскольку все спорные позиции были исправлены либо одной, либо другой, либо обеими сторонами.

Контроль процесса проведения сверок

Поскольку этот алгоритм достаточно сложен, а также поскольку партнеров для сверки могут быть тысячи (если не десятки тысяч), предлагается вести контроль за проведением сверки при помощи таблицы, в строках которой перечисляются все партнеры для сверки (отсортированные по алфавиту или по коду компании в АСУ), а столбцы таковые:

  1. Код компании.
  2. Наименование компании.
  3. Контактное лицо для сверки.
  4. Телефон контактного лица.
  5. Эл.почта контактного лица.
  6. Сальдо задолженности на конец ХХ года по нашим данным.
  7. Сальдо задолженности на конец ХХ года по их данным.
  8. Комментарий о причинах расхождений.
  9. Дата отправки нами нашего акта сверки им.
  10. Дата получения нами акта сверки по их данным.
  11. Дата завершения сравнения данных (крыжиков).
  12. Дата отсылки им отсутствующих у них или неправильно учтеных ими документов.
  13. Дата получения нами отсутствующих у нас или неправильно учтеных нами документов.
  14. Дата исправления ошибок в нашей системе.
  15. Дата отправки исправленного акта сверки им.
  16. Дата получения исправленного акта сверки от них.

Заполнять таблицу требуется датами, когда тот или иной шаг выполнен для каждого из торговый партнеров. В этом случае таблицу удобно анализировать, особенно когда она ведется в среде электронных таблиц Excel или им подобных.

Исключительные ситуации и их отработка

Приведем лишь короткий перечень возможных исключений, которые случаются в жизни любого бизнеса:

  • Вторая сторона договора не исполнила свою часть договора вообще.
  • Поставщик прислал материал ненадлежащего качества или оказал услугу неудовлетворительно.
  • Поставщик прислал то, что не заказывалось.
  • Поставщик прислал меньше, чем заказывалось.
  • Поставщик прислал Накладные на товар с существенно более высокой ценой, чем была в текущей спецификации на момент выдачи Заказа.

Далеко не все из этих ситуаций потребует обращения в суд. Но для согласия партнеров очень полезно, если порядок урегулирования споров будет прописан в договоре. Я рекомендованные подходы, которые могут быть использованы в тексте контракта по образцу.

Получен товар или материал ненадлежащего качества

Порядок принятия товара на соответствие Договору по качеству и количеству проводится в соответствии с Инструкцией "О порядке приема продукции производственно технического назначения и товаров народного потребления по качеству", утвержденной Постановлением Госарбитража СССР № п-7 от 25.04.1966

Если Покупателем получен товар ненадлежащего качества, он принимает его, обеспечивает сохранность и неизменность хранения, а также немедленно (в течение следующего бизнесдня) уведомляет Поставщика по факсу № хххххх (имейлу хх@хх.хх, письмом по адресу _______).

Уведомление о получении товара ненадлежащего качества должны сопровождать материалы, доказывающее ненадлежащее качество: Протокол осмотра, фотографии визуально заметных дефектов, результаты экспрессанализа или другие документы.

В течение трех дней после получения Уведомления, Поставщик должен решить, признает ли он наличие дефектов по своей вине, считает ли он виновным перевозчика или решает выслать своего представителя на место для осуществления дальнейшего анализа причин дефектов. Отказ признания дефектов должен быть обоснован. В случае, если Поставщик решает прислать своего представителя, Представитель должен прибыть к месту расположения Покупателя в течение следующих двух недель.

Более детально порядок описан в указанных Инструкциях, потому рекомендуется повторить в договоре их текст либо привести их в качестве приложения, поскольку в разных версиях из разных источников тексты могут различаться между собой.

Дефектный товар требуется:

  • хранить отдельно,
  • учитывать на отдельном счету и
  • не учитывать задолженность за него среди нормальной кредиторской задолженности (а вынести на отдельный бухгалтерский счет или субсчет).

После того, как Поставщик (или транспортная организация) признал товар дефектным по сво ей вине, такой товар может быть возвращен Поставщику (учтен в бухгалтерском учете как возвращенный). Если Поставщик при этом не претендует забрать товар в натуре, а просит его утилизировать, то в учете после проведения возврата проводится приемка этого же товара, но уже в качестве брака или дефектной массы на утилизацию.

Получено недостаточное количество товара

Количественные характеристики груза контролировать гораздо проще, чем качественные. Стороны могут избрать порядок, описанный в Инструкции №П-6 "О порядке приемки продукции по количеству", принятой решением Госарбитража 15.06.1965 г. Однако эта инструкция предписывает остановить выгрузку от перевозчика и вызвать представителя Отправителя (Продавца). Этот подход довольно громозднкий, тем более, что материальноотвестственным лицом является также перевозчик. Материальная ответственность подразумевает, что экспедитор перевозчика обязан сначала принять груз по количеству у Продавца, а затем сдать это же количество Покупателю. В таком случае все передачи будут контролироваться непосредственно при их осуществлении, а конроль будет осуществляться заинтересованным лицом.

Если количество принятого товара не соответствует указанному в сопроводитиельных документах (Накладная), есть возможность:

  1. Исправить количество в накладной по общепринятым правилам (исправление допускается путем аккуратного перечеркивания неправильного значения, вписывания правильного и постановки подписей представителями обеих сторон документа) или
  2. Выписать документ, фиксирующий расхождение фактического количества, как отклонение от изначальной Накладной: по документам должно быть 10 единиц, на самом деле их только 8, потому фиксируется Акт недостачи в количестве 2 шт. Накладная на 10 шт. подписывается (можно вручную вписать ссылку на Акт).

Естественно предположить, что АСУ должна поддерживать принятый способ исправления: либо можно стерень значение 10 и ввести 8, либо в системе можно оформить документ "Акт недостачи" на 2 шт.

Контрольные механизмы

Теперь пришло время обсудить основные контрольные процедуры, которые помогут обеспечить правильность и надежность данных в учетной части АСУ. Контрольные механизмы, меры и мероприятия требуются для того, чтобы организация достигала своих целей. Основная цель их существования - избегать ошибок: как намеренных, включая мошеннические, так и случайных.

Версия для печати