Библиотека управления

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Савицкая Г.В. Глава из книги «Анализ хозяйственной деятельности предприятия».
Издательство "Инфра-М". Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. (Серия: «Высшее образование»)

11.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

  • формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
  • степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
  • состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
  • наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
  • наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

  • полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
  • уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
  • себестоимость отдельных изделий;
  • отдельные статьи затрат;
  • затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 11.1. Затраты на производство продукции
Элементы затратСумма, тыс. руб.Структура затрат, %Затраты на рубль продукции, коп.
t0 t1 +, – t0 t1 +, – t0 t1
Оплата труда 13 500 15 800 +2 300 20,4 19,4 -1,0 16,88 15,75
Отчисления на социальные нужды 4 725 5 530 +805 7,2 6,8 -0,4 5,90 5,51
Материальные затраты 35 000 45 600 +10 600 53,0 55,9 +2,9 43,75 45,45
В том числе:
сырье и материалы
топливо
электроэнергия и т. д.


25 200
5 600
4 200


31 500
7 524
6 576


+6300
+1924 +2376


38,2
8,5
6,3


38,6
9,2
8,1


+0,4
+0,7
+1,8


31,50
7,00
5,25


31,40
7,50
6,55
Амортизация 5 600 7 000 +1 400 8,5 8,6 +0,1 7,00 6,98
Прочие затраты 7175 7 580 +405 10,9 9,3 –1,6 8,97 7,56
Полная себестоимость 66 000 81 510 +15 510 100 100 82,50 81,25
В том числе:
переменные расходы
постоянные расходы


46 500
19 500


55 328
26 182


+9 828
+6 682


70,5
29,5


68
32


–1,5
+1,5


58,12
24,38


55,15
26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

  • из-за объема производства продукции;
  • структуры продукции;
  • уровня переменных затрат на единицу продукции;
  • суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где Зобщ — общая сумма затрат на производство продукции;

VBП — объем производства продукции (услуг);

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.
  Уровень себестоимости, руб. Объем
Вид базовый текущий производства, шт.
продукции Всего В том числе Всего В том числе базовый текущий
перемен-
ные
постоян-
ные
перемен-
ные
постоян-
ные
А 4 000 2 800 1 200 4 800 3 260 1 540 10 000 13 300
Б 2 600 1 850 750 3 100 2 100 1 000 10 000 5 700
И т. д.  

Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты

Сумма, тыс. руб.

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции Структура продукции Переменные затраты Постоянные затраты

базового периода:

∑(VBПi0·bi0)+A0

66 000

t0

t0

t0

t0

базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры:

∑(VBПi1·bi0) ·IVBП+A0

63 675

ti

t0

t0

t0

по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода:

∑(VBПi1·bi0)+A0

67 285

ti

ti

t0

t0

отчетного периода при « базовой величине постоянных затрат:

∑(VBПi1·bi1)+A0

74 828

ti

ti

ti

t0

отчетного периода:

∑(VBПi1·bi1)+A1

81 510

ti

ti

ti

ti

Изменение затрат

+15 510

–2345

+3610

+7543

+6682

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (IVBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

  • количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
  • цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

  • по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

  • по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

  • по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

    В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет:

    а) количества потребленных ресурсов

    64 700 – 67 285 = –2 585 тыс. руб.;

    б) цен на потребленные ресурсы и услуги

    81 510 – 64 700 = +16 810 тыс. руб.

    Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

    В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

    Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

    11.2. Анализ издержкоемкости продукции

    Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

    Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции
    Год Анализируемое предприятие Предприятие-конкурент В среднем по отрасли
    Уровень показателя, коп. Темп роста, % Уровень показателя, коп. Темп роста, % Уровень показателя, коп. Темп роста, %
    ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
    ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
    хххЗ 82,9 98,5 84,0 98,6 86,5 95,7
    ххх4 82,5 98,0 83,8 98,4 85,7 94,8
    ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5

    В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

    На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

    Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).

    После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

    Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат
    Элементы затратЗатраты на рубль продукции, коп.
    t0ti +, –
    Заработная плата с отчислениями 22,7821,26–1,52
    Материальные затраты43,75 45,45+1,70
    Амортизация7,006,98–0,02
    Прочие8,977,56–1,41
    Итого82,581,25–1,25


    Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

    Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

    Стоимость валового выпуска продукции тыс. руб.
    базового периода ∑(VВПi0·Цi0) 80 000
    отчетного периода при базовой структуре и ценах ∑(VBПi1·Цi0) +ΔВПстр 76 000
    отчетного периода по базовым ценам ∑(VBПi1·Цi0) 83 600
    отчетного периода по текущим ценам ∑(VBПi1·Цi1) 100 320
    Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6.

    Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции
    Затраты на рубль продукции Расчет Факторы
    Объем производства Структура производства Количество потребленных ресурсов Цены на ресурсы (услуги) Отпускные цены на продукцию
    ИЕ0 66 000 : 80 000 = 82,50 t0 t0 t0 t0 t0
    ИЕУСЛ1 63 675 : 76 000 = 83,78 t1 t0 t0 t0 t0
    ИЕУСЛ2 67 285 : 83 600 = 80,48 t1 t1 t0 t0 t0
    ИЕУСЛ3 64 700 : 83 600 = 77,39 t1 t1 t1 t0 t0
    ИЕУСЛ4 81 510 : 83 600 = 97,50 t1 t1 t1 t, t0
    ИЕ1 81 510 : 100 320 = 81,25 t1 t1 t1 t1 t1

    ΔИЕобщ= 81,25–82,50 = –1,25;

    в том числе за счет:

    +1,28

    –3,30

    –3,09

    +20,11

    –16,25

    Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

    уменьшения объема производства продукции: 83,78 – 82,50 = +1,28 коп;

    изменения структуры производства: 80,48 – 83,78 = –3,30 коп;
    количества потребленных ресурсов 77,39 – 80,48 = –3,09 коп;
    роста цен на ресурсы: 97,50 – 77,39 = +20,11 коп;
    повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = -16,25 коп.

    Итого: –1,25 коп.

    После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

    ΔПXi=ΔИЕXi·∑(VPПi1·Цi0)

    На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

    Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
    суммы прибыли
    Фактор

    Расчет влияния

    Изменение суммы прибыли, тыс. руб.

    Объем выпуска продукции

    +1,28–80 442/100

    –1030

    Структура продукции

    –3,30–80 442/100

    +2655

    Ресурсоемкость продукции

    –3,09–80 442/100

    +2485

    Цены на потребленные ресурсы

    +20,11–80 442/100

    –16 176

    Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

    –16,25–80 442/100

    +13 072

    Итого

    –1,25

    +1006

    Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

    11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

    Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

    Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

    где Ci — себестоимость единицы i-гo вида продукции;
    Аi — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
    bi — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
    i — объем выпуска i-гo вида продукции.
    Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

    Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

    Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
    ПоказательПо плануФактическиОтклонение от плана

    Объем выпуска продукции (VBП), шт.

    10 000

    13 300

    +3 300

    Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.

    12 000

    20 482

    +8 482

    Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.

    2 800

    3260

    +460

    Себестоимость одного изделия (С), руб.

    4 000

    4800

    +800

    Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

    ΔСобш = С1 – С0 = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

    в том числе за счет изменения:

      а) объема производства продукции

      ΔСVBП = Сусл1 –С0 = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

      б) суммы постоянных затрат

      ΔСа= Сусл2 - Сусл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

      в) суммы удельных переменных затрат

      ΔСb = С1 - Сусл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

    Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

    Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

    Вид продукции

    Объем производства продукции, шт.

    Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.

    Переменные затраты на единицу продукции, руб.

    t0

    t1

    t0

    t1

    t0

    t1

    А

    10 000

    13 300

    12 000 000

    20 482 000

    2 800

    3 260

    Б

    10 000

    5700

    7 500 000

    5 700 000

    1 850

    2 100
    И т. д. 

    Окончание табл. 11.9

    Вид продукции

    Себестоимость изделия, руб.

    Изменение себестоимости, руб.

    t0

    усл1

    усл2

    t1

    общее

    В том числе за счет

    объема выпуска

    постоянных затрат

    переменных затрат

    А

    4 000

    3 700

    4 340

    4 800

    +800

    –300

    +640

    +460

    Б

    2 600

    3 165

    2 850

    3 100

    +500

    +565

    –315

    +350

    И т. д. 

    После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

    Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

    Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

    Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
    Статья затратЗатраты на изделие, руб.Структура затрат, %

    t0

    t1

    Δ

    t0

    t1

    Δ

    Сырье и основные материалы 1700 2115 +415 42,5 44,06 +1,56
    Топливо и энергия 300 380 +80 7,57,92 +0,42
    Заработная плата производственных рабочих 560 675 +115 14,014,06 +0,06
    Отчисления на социальные нужды200240+405,05,0
    Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 420 450 +30 10,59,38 –1,12
    Общепроизводственные расходы 300 345 +45 7,57,19 –0,31
    Общехозяйственные расходы 240 250 +10 6,05,21 –0,79
    Потери от брака25+250,52+0,52
    Прочие производственные расходы 160 176 +16 4,03,66 –0,34
    Коммерческие расходы 120 144 +24 3,03,0
    Итого 4 000 4 800 +800 100100
    В том числе:
    переменные
    постоянные

    2 800
    1200

    3 260
    1540

    +460
    +340

    70,0
    30,0

    67,9
    32,1

    –2,1
    +2,1

    Продолжение>>>


    Издательство:"ИНФРА-М"
    Год издания:2007
    ISBN:5-16-002842-0
    Тираж:5000
    Объем:512 c.
    Формат:60x90 1/16

    Дата публикации: 30.01.2007