Особенности реализации аналитических процедур в системе контроллинга
Журнал «Аудитор», №6 за 2014 год
Контроллинг активно вошел в систему российского управления в 90-х годах прошлого века. За рубежом термин «контроллинг» (англ. controlling) начал использоваться в немецкой школе делового администрирования на десятилетие раньше. Несмотря на активное использование этого термина в международной и отечественной практике, единой точки зрения на данную дефиницию не существует.
Вопросам теоретических основ контроллинга и адаптации его в системе управления организацией посвящены работы многих российских и зарубежных ученых: Д. Хана, П. Хорвата, Э. Майера, М.Л. Лукашевича, Н.Г. Данилочкиной, А.М. Карминского и др. Если обратиться к точкам зрения наиболее авторитетных специалистов [3, 5, 6], выясняется, что Д. Хан определяет контроллинг как систему интегрированного информационного обеспечения контроля в деятельности организации. П. Хорват рассматривает его в качестве инструмента согласования процессов планирования, координации, информационного обеспечения. Ю. Вебер подходит к интерпретации контроллинга как элемента управления социальной системой. Э. Майер одной из основных задач контроллинга считает выявление «узких мест» в системе управления организацией. Мы полностью согласны с подходами, заложенными в мировой классической экономике, и определяем контроллинг как систему непрерывного управления информационным, учетным, аналитическим блоками в организации с целью реализации управленческих решений в условиях ограниченности ресурсов, ориентированную на организацию работы в долгосрочной перспективе, включая накопление информации, обработку, учет, анализ, прогнозирование, планирование, выявление проблемных («узких мест»), их анализ и устранение. Организация системы контроллинга в организации осуществляется индивидуально, простейший случай представлен на рис. 1.
Рис. 1. Основные циклы контроллинга
При этом основные задачи контроллинга определим в контексте его видов (табл. 1).
Таблица 1. Задачи контроллинга
Как видно, аналитическая часть системы контроллинга занимает доминирующее место и осуществляется по технологии встречных потоков. Сначала проводится планирование сверху вниз — создание централизованных планов и доведение их до структурных подразделений. Затем осуществляется встречный поток снизу вверх — корректировка плановых заданий на отдельных участках работы и общая корректировка плана, тактики и стратегии управления. При этом важно определиться с аналитическим инструментарием и его адаптацией в компании. Это зависит от многих факторов: отраслевой принадлежности, стадии развития организации и т. п.
Методики экономического анализа, имея свою традиционную основу, без соответствующей адаптации не дают адекватного результата в процессе принятия управленческих решений [1, 2, 4, 7]. В частности, если рассматривать особенности экономического анализа в процессе разработки превентивных антикризисных мероприятий в ходе текущего управления кредитными операциями и реализацию других аналогичных задач в системе контроллинга, то можно отметить, что аналитические процедуры можно осуществлять по-разному, и здесь активно применяются системы коэффициентов, интегральные показатели и другие инструменты. Наиболее часто используются интегральные индикаторы, к которым можно отнести SWOT-анализ, систему показателей Бивера, модели Э. Альтмана, Р. Лиса, Таффлера, Чессера, Ольсона и др. Рассмотренные аналитические инструменты систематизируем с учетом содержания анализа финансового состояния организации и в разрезе двух циклов контроллинга (рис. 2).
Рис. 2. Сфера применения аналитических инструментов в контексте разделов анализа и циклов контроллинга
Для увеличения изображения, кликните по нему мышкой
Более широкий диапазон применения за счет свободы аналитика в формировании системы индикаторов имеет SWOT-анализ. Его адаптацию к реализации специальных задач контроллинга по разработке превентивных антикризисных мероприятий в общем виде можно представить в табл. 2. Перечень предлагаемых показателей неполон, и расширить его можно с поправкой на отраслевую принадлежность и стадии развития организации. На эти же факторы следует корректировать рекомендуемые пограничные значения коэффициентов [1, 2]. Например, коэффициент текущей ликвидности (Ктл) рассчитываемый как отношение оборотных средств к краткосрочным обязательствам (КО), имеет рекомендуемую норму ≥2, ≥1,5.
Таблица 2. Содержание SWOT-анализа в системе реализации специальных задач контроллинга
Однако его норматив целесообразно устанавливать классически индивидуально, с учетом структуры текущих активов и технологической потребности в материальных оборотных средствах (Мос). Отсюда техника расчета корректируется. Определяется нормальный уровень коэффициента покрытия (Кну):
Кну = 1 + Мос / КО.
После чего выводится система неравенств:
Ктл ≥ Кну.
В этом случае организация может считаться ликвидной.
В процессе реализации текущих задач контроллинга данная система дополняется коэффициентом реального уровня покрытия с поправкой на непредвиденные расходы организации (Нр):
Кру = 1 + (Мос + Нр) / КО.
После чего также выводится система неравенств:
Ктл ≥ Кру.
В этом случае организация может считаться ликвидной.
Коротко останавливаясь на простейших моделях, используемых в экономическом анализе, можно отметить, что в отечественной практике активно применяются модели Лиса и Таффлера, интересный результат дают модели Ольсона, Чессера. Адаптация остальных инструментов достигается за счет сочетания с другими методами и приемами экономического анализа. Здесь могут быть использованы как простейшие методы анализа, к которым относятся: интегральный метод, метод логарифмирования, коэффициентный метод и т. д., так и методы многомерной статистики: факторный, компонентный, кластерный анализ и др.
Сравнительная оценка аналитических инструментов представлена в табл. 3. Нами предложена оценка достоинств и недостатков каждого инструмента и сфера его применения.
Таблица 3. Сравнительная характеристика аналитических инструментов в системе контроллинга
Для увеличения изображения, кликните по нему мышкой
В настоящей статье рассмотрены основные аналитические инструменты, применяемые в процессе анализа. Их выбор и адаптация определяется не только задачами и циклами котроллинга, базой данных, но и навыками аналитика. При этом сложность выполнения аналитических процедур может быть оптимизирована за счет адекватного построения циклов контроллинга, что также позволит сократить документооборот организации.
Список литературы
1. Выборова Е.Н. Экономическая диагностика в системе управления субъектом хозяйствования: монография / Е.Н. Выборова. - Новосибирск: 1 Сиб. УПК, 2007. - 251 с.
2. Ефимова О.В. Финансовый анализ : учеб. / О.В. Ефимова. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 630 с.
3. Контроллинг / А.М. Карминский, С.Г. Фалько и др. ; под ред. А.М. Карминского, С.Г. Фалько. - М. : Финансы и статистика, 2006.
4. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учеб. / Г.В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 430 с.
5. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Д. Хан. - М. : Финансы и статистика, 2006.
6. Хаузер М. Современные тенденции развития и новые методы в контроллинге / М. Хаузер. - М., 2007.
7. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа : учеб. / А.Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 417 с.
